事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題及對策

何岸梅

摘? 要;近年來，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，我國事業(yè)單位的運(yùn)營機(jī)制也在逐步發(fā)生較大的變化。事業(yè)單位在深化改革期間，要通過優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)控制度、提高單位的內(nèi)控管理水平，來助推單位的運(yùn)營能力提升。內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)有助于促進(jìn)單位風(fēng)控能力提升，而且可以使單位的各項(xiàng)運(yùn)營活動穩(wěn)步開展，提高單位的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，進(jìn)而為社會提供高質(zhì)量的公益性服務(wù)。

關(guān)鍵詞： 事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;對策

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的概述

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是單位通過制定、實(shí)施措施和執(zhí)行工作程序，對本單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。近些年，事業(yè)單位通過建立健全和有效實(shí)施本單位的內(nèi)部控制制度，在合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、單位資產(chǎn)安全和使用有效、單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果等方面取得了一定效果。

事業(yè)單位通過制定內(nèi)控管理制度，有效提高了單位的運(yùn)營效率。為了使事業(yè)單位能夠在激烈的市場競爭中保持較強(qiáng)的競爭實(shí)力，事業(yè)單位的管理人員應(yīng)認(rèn)真分析本單位內(nèi)控執(zhí)行中存在的問題，完善內(nèi)控制度，充分發(fā)揮內(nèi)控制度在單位管理中的作用。

二、事業(yè)單位存在的內(nèi)控問題分析

（一）對內(nèi)控制度作用的認(rèn)識不足、重視不夠

有些事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人及員工的內(nèi)控意識比較薄弱，認(rèn)為內(nèi)控制度建設(shè)是財(cái)務(wù)部門的事、內(nèi)控對單位的日常運(yùn)營沒有太大的幫助作用，對內(nèi)控制度的制定、執(zhí)行不夠重視。

有些事業(yè)單位內(nèi)部缺乏必要、有效的管理制度來保證內(nèi)控制度的實(shí)施，單位的內(nèi)控流程比較混亂，工作流程不銜接，這樣會產(chǎn)生較大的管理漏洞，不能有效控制單位內(nèi)部各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，會給單位帶來多方面的損失。

（二）有效執(zhí)行內(nèi)控制度有一定的難度

有些單位照搬其他單位的內(nèi)控制度，沒有依據(jù)本單位的實(shí)際狀況編制適合本單位的內(nèi)控制度，造成制定的內(nèi)控制度不切合單位實(shí)際情況，使制度難以落實(shí)。

有些單位雖然制定了完善的內(nèi)控制度手冊，但是許多制度并未真正落實(shí)到工作中。很多內(nèi)控制度的制定是為了應(yīng)付上級部門的檢查，造成內(nèi)控制度形式化現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

部分員工認(rèn)為單位的內(nèi)控制度會約束自己的權(quán)限，給自身的工作帶來許多不便，因此在實(shí)際的工作中，沒有嚴(yán)格按照內(nèi)控制度的要求辦事。這些現(xiàn)象都會造成單位內(nèi)控制度執(zhí)行力不強(qiáng)。

有些單位運(yùn)營決策的能力不強(qiáng)，內(nèi)控的決策過程比較長，內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制形同虛設(shè)，造成內(nèi)控能力被大幅度削弱[1]。

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)方面的內(nèi)控不夠完善

在事業(yè)單位的預(yù)算編制期間，財(cái)務(wù)部門與其他職能部門之間缺乏有效的溝通，單位各部門未參與預(yù)算的編制。預(yù)算項(xiàng)目編制不細(xì)、隨意性大，可能會導(dǎo)致預(yù)算的約束不足。在預(yù)算執(zhí)行中存在未按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的情況，存在較大的隨意性。

在資金支出方面，財(cái)務(wù)部門在辦理資金支付前存在對單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，支出是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全等方面審核不嚴(yán)的現(xiàn)象。部分事業(yè)單位對專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管控不夠嚴(yán)格，未按照項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算列支，改變資金的開支范圍，這樣就很難實(shí)現(xiàn)資金的?？顚Ｓ?，可能會出現(xiàn)資金超預(yù)算列支情況。

單位應(yīng)建立健全收入、支出業(yè)務(wù)的分析制度。對應(yīng)收未收的業(yè)務(wù)及時(shí)查明原因，對支出業(yè)務(wù)中發(fā)生的異常情況及時(shí)采取有效的控制措施，加強(qiáng)對資金使用有效性的分析，對單位的財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供信息依據(jù)。

在資產(chǎn)管理方面，對于領(lǐng)用辦公用品未建立登記、領(lǐng)用、審批制度，對于領(lǐng)用低價(jià)值易耗品未建立明確的使用、登記、歸還記錄制度。購買資產(chǎn)時(shí)未進(jìn)行資產(chǎn)有效性的論證，盲目購買，重復(fù)購買，致使資金被嚴(yán)重浪費(fèi)。

（四）政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行不到位

單位在編制政府采購預(yù)算時(shí)內(nèi)部各部門缺乏溝通，因此出現(xiàn)采購預(yù)算編制不合理、采購失敗的情況。政府采購活動不規(guī)范，未按規(guī)定選擇采購方式、公布采購信息、規(guī)避公開招標(biāo)，出現(xiàn)采購物品質(zhì)次價(jià)高的現(xiàn)象，造成單位資金損失。

三、優(yōu)化完善事業(yè)單位內(nèi)控體系的策略

（一）創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境

單位的內(nèi)控建設(shè)需要在一定的內(nèi)部環(huán)境下才可以開展，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)轉(zhuǎn)變自身的內(nèi)控理念，大力宣傳內(nèi)控制度建設(shè)和實(shí)施的重要性，在單位營造良好的內(nèi)控管理氛圍，并帶頭自覺遵守內(nèi)控制度。單位應(yīng)定期組織員工開展一系列的內(nèi)控管理知識方面的培訓(xùn)，使員工都能自覺地遵守單位的內(nèi)控制度。

同時(shí)單位應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，按照內(nèi)控要求設(shè)置單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確各部門的職責(zé)分工，將責(zé)權(quán)利落實(shí)到各部門，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。根據(jù)單位的實(shí)際情況成立專門的內(nèi)控部門，并配備高端的內(nèi)控管理人才，專門負(fù)責(zé)內(nèi)控工作的開展，使本單位的內(nèi)控環(huán)境擁有良好和諧的氛圍，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)控管理能力的提升[2]。

（二）加強(qiáng)對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)

在單位內(nèi)部開展內(nèi)控，需要實(shí)現(xiàn)各工作崗位的相互制約、相互監(jiān)督，建立內(nèi)控報(bào)告機(jī)制，優(yōu)化完善現(xiàn)有內(nèi)控管理系統(tǒng)。

當(dāng)前內(nèi)控工作都屬于事前和事中控制，不重視對內(nèi)控制度的評價(jià)分析，這樣就無法檢查內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行的有效性。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該站在單位全局管理目標(biāo)的角度，開展單位的內(nèi)控工作，加強(qiáng)對整個(gè)內(nèi)控執(zhí)行流程的管控，這樣才能有效地發(fā)揮內(nèi)控的管理作用。

事前的內(nèi)控工作是為了達(dá)到相應(yīng)的控制目標(biāo)，進(jìn)而制定出科學(xué)的決策。事中的控制主要是為了使事業(yè)單位能夠按照相應(yīng)的運(yùn)營計(jì)劃，朝既定的運(yùn)營目標(biāo)努力開展工作。事后的績效考核、內(nèi)控評價(jià)更多是對內(nèi)控運(yùn)營中存在一些問題進(jìn)行仔細(xì)的分析，并且開展內(nèi)控的評價(jià)，來考核各部門的執(zhí)行結(jié)果。將考核結(jié)果與部門的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，通過內(nèi)控評析，分析內(nèi)控制度存在的漏洞和缺陷，對現(xiàn)有內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行合理的調(diào)整，確保單位內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善并有效實(shí)施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的目標(biāo)[3]。

（三）加強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)

事業(yè)單位要優(yōu)化完善現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，合理設(shè)置崗位，并明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，做到不相容崗位相分離。單位依據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型，明確內(nèi)部的審批、審核、支付、核算和歸檔等關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。

嚴(yán)格按照財(cái)政國庫管理制度的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等制度。

加強(qiáng)對收入、支出業(yè)務(wù)的分析與監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)采取有效措施控制風(fēng)險(xiǎn)。定期與有關(guān)部門進(jìn)行收入對賬，及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收未收的情況，并采取有效的控制措施。定期分析和監(jiān)控支出業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)異常情況、重大問題，及時(shí)采取應(yīng)對措施，避免出現(xiàn)支出失控的風(fēng)險(xiǎn)。定期分析單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，編制預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告。

加強(qiáng)單位內(nèi)控制度的內(nèi)審、外部監(jiān)督工作，定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中存在的問題，使單位的內(nèi)控工作能夠在公開、透明的環(huán)境下有效開展。

（四）加強(qiáng)對內(nèi)部控制中人力資源的管理

內(nèi)控制度能否有效運(yùn)作，會受到單位人力資源的影響，其中內(nèi)部員工是整個(gè)內(nèi)控體系運(yùn)行的重要主體，是內(nèi)控管理活動的重要執(zhí)行者，而單位領(lǐng)導(dǎo)是內(nèi)控政策、內(nèi)控制度編制的重要決策者。單位領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對員工的內(nèi)部培訓(xùn)和繼續(xù)教育，要求員工積極地學(xué)習(xí)單位的內(nèi)控政策和制度，使其充分了解單位的各項(xiàng)內(nèi)控制度，約束自己的行為。通過提升員工的素質(zhì)，增強(qiáng)員工的內(nèi)控意識，來滿足內(nèi)控制度規(guī)范運(yùn)行的要求。

單位應(yīng)明確設(shè)置每個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，使每位員工都明晰自己的工作職責(zé)、了解自己崗位內(nèi)控管理的工作重點(diǎn)。單位應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)人員工作權(quán)限的限制以及對權(quán)限使用的監(jiān)督。

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，對員工開展內(nèi)控制度培訓(xùn)，強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)意識和法制觀念，培養(yǎng)員工的社會責(zé)任感，提高員工的職業(yè)道德修養(yǎng)，使員工主動開展自我監(jiān)督、自我評價(jià)，使單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動能夠合規(guī)合法地開展。

四、結(jié)語

隨著當(dāng)前社會的穩(wěn)步發(fā)展，事業(yè)單位主要為社會公眾提供大量的公益性服務(wù)，但是單位內(nèi)部的運(yùn)營管理水平會影響公益服務(wù)的質(zhì)量。因此，單位需要加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，通過優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)部管理制度，來提高單位的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)防范能力。同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)要提高對內(nèi)控制度制定與有效實(shí)施的重視度，引導(dǎo)全體員工共同遵守，在單位內(nèi)部營造一個(gè)良好的內(nèi)控管理運(yùn)行氛圍。

完善內(nèi)控制度的建設(shè)，有利于提升單位的可持續(xù)發(fā)展能力，提高單位在各業(yè)務(wù)層面的管控能力，提高單位應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，幫助單位順利實(shí)現(xiàn)既定的發(fā)展目標(biāo)。

（作者單位為新疆維吾爾自治區(qū)產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)研究院）

參考文獻(xiàn)

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