稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用研究

摘要：稅收籌劃主要是企業(yè)在現(xiàn)有稅制與稅法限制內(nèi)，通過妥善安排與合理規(guī)劃，調(diào)整經(jīng)濟活動的運作方法、核算形式、結(jié)構(gòu)形式等，對納稅方案展開綜合評估，在不違背行政法規(guī)與稅收法律的條件下，優(yōu)化選擇納稅方案，縮減稅收成本，提升稅收后的利潤水平。企業(yè)開展會計核算時，需要重點關(guān)注稅收籌劃，提升企業(yè)能夠獲取的利潤。本文根據(jù)對會計核算與稅收籌劃兩項工作的認(rèn)識，研究企業(yè)落實會計核算工作期間，應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃，提供稅收籌劃的具體應(yīng)用建議。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;企業(yè);會計核算;應(yīng)用

中圖分類號：F275?? 文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）15-0169-02

企業(yè)在現(xiàn)有的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境中，可被看作是一個法人實體，參與市場競爭活動時要自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營。企業(yè)要提升經(jīng)營收益，實現(xiàn)利潤與利益的最大化。為了達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)，可提升銷售收入，還可縮減成本。如果在短時間之內(nèi)無法快速提升收入，就需要依靠控制成本來提升利潤，可在稅法允許范圍內(nèi)，借助有利的稅收籌劃來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)自主競爭力。本文結(jié)合企業(yè)會計核算的基本內(nèi)容，分析稅收籌劃方面的問題。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃，主要指的是納稅人在稅法允許范圍之內(nèi)，合理利用國家稅收政策，有目的、有針對地避免不必要的稅務(wù)支出，通過優(yōu)化自身經(jīng)營模式、投資方法及資金分配等手段來提前規(guī)劃好稅務(wù)事項的一種財務(wù)管理類型的活動。這個定義的產(chǎn)生目的在于節(jié)稅，提高企業(yè)經(jīng)營效率。但是需要注意，這個節(jié)稅并非沒有要求的，而是在法律允許范圍之內(nèi)開展的，以當(dāng)前稅收政策為指導(dǎo)，以單位管理活動核心開展，是一個貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營過程的活動。

二、會計核算與稅收籌劃關(guān)系分析

企業(yè)的多項經(jīng)營運轉(zhuǎn)活動都與稅收存在不可分割的關(guān)系，包括收入、支出、銷售、生產(chǎn)與采購等活動。企業(yè)在探尋提升經(jīng)濟效益的路徑、減少支出的成本時，往往要采用多樣化的方法，以科學(xué)合法的方法進(jìn)行避稅，縮減稅負(fù)，增長經(jīng)營收入。稅收籌劃直接貫穿了企業(yè)整個經(jīng)營系統(tǒng)，與財務(wù)管理以及會計核算均有緊密的聯(lián)系。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)活動時，需要對各項資金使用情況展開核算與分析，確定其形成是否達(dá)到合理化標(biāo)準(zhǔn)，同時是否處于可控的范圍之內(nèi)。通過核算可知，生產(chǎn)期間的多種設(shè)備是否被充分地利用，了解具體的勞動生產(chǎn)率，產(chǎn)品質(zhì)量水平，另外銷售成品與采購原材料所形成的費用也可精準(zhǔn)地核算出來?；诤戏ū芏惖男枨螅瑫嫼怂阒惺褂玫目颇恳泊嬖谝欢ǖ牟町?，各個科目所反映出的內(nèi)容也有所不同，稅收籌劃需要從會計核算活動中獲取必要的數(shù)據(jù)資源，同時要結(jié)合稅法，不可出現(xiàn)漏稅與偷稅的情況;展開稅收籌劃之后，會計核算工作也能夠從中獲得記賬依據(jù)。

比如，會計核算能夠反映出企業(yè)的負(fù)債比率與資產(chǎn)負(fù)債率，企業(yè)因負(fù)債直接支付出的聯(lián)系可借助會計核算，被計入到當(dāng)期財務(wù)費用，可對應(yīng)繳稅額進(jìn)行抵扣，可知負(fù)債比率提升，企業(yè)需要面臨的財務(wù)風(fēng)險也就隨之加大，企業(yè)需要會計核算來為經(jīng)營提供相應(yīng)的參考，縮減企業(yè)的負(fù)債，控制利息支出，實現(xiàn)避稅目標(biāo)。

稅收籌劃工作需要會計核算提供基礎(chǔ)支持，企業(yè)如果沒有嚴(yán)密規(guī)范科學(xué)的會計核算，很難確保稅收籌劃在法規(guī)法律范圍中進(jìn)行，脫離會計核算，稅收籌劃的工作目標(biāo)難以實現(xiàn);如果會計核算不能反映出應(yīng)納所得稅、應(yīng)抵扣稅額、銷項稅額與進(jìn)項稅額，很推進(jìn)稅收籌劃，甚至?xí)新┒惻c偷稅等非法行為，阻礙企業(yè)健康發(fā)展，因此不僅要重視會計核算與稅收籌劃，還要將這兩項重要工作充分結(jié)合。

三、在會計核算過程中進(jìn)行稅收籌劃必須堅持的原則

1.成本效益原則

企業(yè)選擇稅收籌劃這一手段，提升經(jīng)濟收益，以合法化的方式來增收節(jié)稅，實施稅收籌劃活動時會形成一定的籌劃成本，在針對某一項會計事項實施稅收籌劃，工作人員需要對成本效益原則進(jìn)行考察，以此來提升籌劃收益，確保籌劃收益能夠超過籌劃成本。

2.合理性原則

工作人員需要掌握稅收優(yōu)惠政策與納稅法規(guī)內(nèi)容，才能熟練地通過納稅方法來完成稅收統(tǒng)籌的任務(wù)，對各種會計業(yè)務(wù)展開必要的控制，達(dá)到節(jié)稅的工作目標(biāo)。稅收籌劃不可違背法規(guī)政策，需要在合法的基礎(chǔ)上形成，與漏稅、偷稅等違法行為不同，因此必須堅持合理性原則。

四、在會計核算中應(yīng)用稅收籌劃

1.選擇存貨計價的方法

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》中的要求，選擇使用的計算方法主要有以下幾種：平均計價法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法，可選擇其中的一種進(jìn)行精準(zhǔn)計算，確定選擇的方法之后，不可隨意改變。企業(yè)如果需要通過存貨計價的環(huán)節(jié)來實施稅收籌劃，需要對企業(yè)面臨的物價波動與稅制環(huán)境等進(jìn)行考察，確定具體籌劃方法與內(nèi)容。

在現(xiàn)有的企業(yè)經(jīng)營條件下，企業(yè)所得稅的實施比例稅率，選擇計價方法，不能忽視市場現(xiàn)有物價持續(xù)變動趨勢，如果物價持續(xù)提升，可選用后進(jìn)先出法，降低期貨成本，增加銷售額度，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。物價還可能會產(chǎn)生上下波動的狀況，這種情況下，可選擇移動平均法或者加權(quán)平均法開展存貨計價的工作，這兩種計價方式，可規(guī)避一定的納稅風(fēng)險問題，企業(yè)不會因各期形成的利潤忽低忽高而出現(xiàn)所得稅額不穩(wěn)定的情況。面對這種情況，企業(yè)資金利用率得到大幅度提升，企業(yè)管理人員可以靈活、科學(xué)地安排資金，增加企業(yè)效益。此時需要注意的是，企業(yè)及時對每年度計價方法加以變更，結(jié)合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對需要改變的項目進(jìn)行標(biāo)注與說明，以此來達(dá)到合法籌劃的目標(biāo)。

2.抵補盈虧

企業(yè)在一定的時間內(nèi)，可用某一年度形成的虧損直接抵消后一年度的盈余，通過盈余抵補的方式來縮減后一年度應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。運用該方法時，企業(yè)需要先出現(xiàn)虧損，否則就無法發(fā)揮出該方法的效用，其可用范圍也比較小，僅能夠在繳納企業(yè)所得稅時使用。按照現(xiàn)行稅法的要求，企業(yè)如果出現(xiàn)了年度虧損的情況，可通過下一年度形成的稅前利潤實施彌補;產(chǎn)生彌補不足的情況之后，可在五年時間范圍內(nèi)，利用所得稅對應(yīng)的稅前利潤繼續(xù)進(jìn)行彌補;如果仍然無法對虧損進(jìn)行彌補，可延續(xù)到五年后用稅后所得利潤進(jìn)行彌補。

提前確認(rèn)企業(yè)稅收收入，對企業(yè)近五年出現(xiàn)的虧損問題加以確認(rèn)、核實，若存在壞賬、呆賬，這部分賬目可以不計入壞賬中，而是直接核實并且銷毀。針對可以有效控制的費用和成本，可以使用延期支付的方式，如廣告費、宣傳費等。對虧損、運營不善的企業(yè)進(jìn)行兼并或者收購的時候，要嚴(yán)格遵守現(xiàn)行的稅收規(guī)定，各個企業(yè)在實施兼并或者合并前還沒有抵補的經(jīng)營方面的虧損，可在稅法所要求的抵補期限范圍內(nèi)，由兼并或者合并后的企業(yè)去逐年彌補。

3.確認(rèn)收入

在收入方面的會計核算工作中進(jìn)行稅收籌劃，主要針對獲取收入的時間與方法以及計算收入所使用的方法，展開控制與選擇，進(jìn)而進(jìn)行節(jié)稅，具體可用的方法有以下幾種：

選擇結(jié)算銷售收入的方式，企業(yè)針對自身銷售的貨物有很多不同的結(jié)算方法，差異化的結(jié)算方式所對應(yīng)的確定時間也并不一致，需要參照多種標(biāo)準(zhǔn)。運用多種不同的銷售結(jié)算手段，對確認(rèn)收入時間實施控制，針對所得年度形成合理化歸屬，進(jìn)而延緩納稅或者減少繳稅數(shù)值。

選擇確認(rèn)收入的時間，各種不同的銷售結(jié)算方法對應(yīng)著不同的確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)控制確認(rèn)收入的基本條件之后，可對收入確認(rèn)的具體時間進(jìn)行精準(zhǔn)控制。實施稅收籌劃工作，企業(yè)也更重視年終階段形成銷售業(yè)務(wù)所對應(yīng)的確認(rèn)收入時間，對其展開合理化的籌劃。將確認(rèn)銷售收入的時間直接推遲，進(jìn)行直接銷貨收款活動時，可對交付提貨單的時間與收款時間進(jìn)行推遲，具體推遲到次年，以此來收取因延遲納稅行為而獲取的稅收利益。

4.選擇折舊

首先可通過選擇折舊方法來改善稅收籌劃工作效果，基于比例稅制，如果預(yù)計所得稅時，稅率沒有發(fā)生變化，可通過加速折舊法讓企業(yè)借助延期納稅行為而獲取利益。也可對折舊期限進(jìn)行選擇，一些企業(yè)還處于創(chuàng)辦初期階段，享有稅收類的優(yōu)惠政策，可合理地延長折舊時間，做到折舊效益的最大化，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。另外，企業(yè)在進(jìn)入正常經(jīng)營的環(huán)節(jié)之后，對部分沒有享受到優(yōu)惠政策的，可及時地按照原有的折舊年限進(jìn)行處理，提高回收成本效率，縮短回收時間，及時地將這一部分利潤后移，由此獲取更多的稅收效益。

5.選擇費用列支方法

企業(yè)在常規(guī)化的經(jīng)營活動中，往往會有多種費用支出項目，而且所有的項目都有相對應(yīng)的范圍，企業(yè)需要深入了解財務(wù)準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則與稅法中與列支費用相關(guān)的事項與要求，進(jìn)而以更好的方式實施稅收籌劃。面對待攤以及低價值的易耗品時，需為其選定最短年限;面對流動性資產(chǎn)毀損盤虧以及壞賬損失，要科學(xué)地將這些賬目加以核實并銷毀，然后明確其中的費用。如果有資質(zhì)計算當(dāng)年的稅收成本，可提前選擇合理的預(yù)防方法，針對限額列支類業(yè)務(wù)，其中形成的公益性救濟捐贈、廣告費與招待費，可在限定范圍之內(nèi)，實施充分列支處理。

6.注意事項

除了堅持成本效益原則與合理性原則之外，在會計核算的活動中開展稅收籌劃，還要注意一些其他的事項，籌劃時，必須持有全局觀，運用整體化觀念對各種稅收籌劃方案進(jìn)行選擇運用，形成最合適的經(jīng)濟決策，提升企業(yè)的整體利益，采用統(tǒng)籌的方式，以現(xiàn)在實施經(jīng)濟政策為基礎(chǔ)，參考企業(yè)自身的經(jīng)營目的與環(huán)境，不可只對單一納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)注，對所有會影響到籌劃的負(fù)面因素進(jìn)行考察，不僅要減輕稅負(fù)，還要保障獲取最大化利益。企業(yè)的稅收籌劃要建立在守法的條件下，不可亂調(diào)節(jié)利潤，也不能隨意攤?cè)〕杀举M用。合理合法的規(guī)劃方法包括控制收支、選擇納稅方式與利用稅收優(yōu)惠?；I劃人員不僅要掌握會計核算的基本內(nèi)容，還要充分熟悉經(jīng)濟類法規(guī)，尤其是稅法，企業(yè)必須加緊培養(yǎng)這類人才。

五、結(jié)語

會計核算是企業(yè)需要進(jìn)行的重要經(jīng)濟活動，對于企業(yè)具有重大意義，而稅收籌劃同樣是企業(yè)重視的工作，在會計核算的環(huán)節(jié)中進(jìn)行稅收籌劃，需要把握這兩項經(jīng)濟類工作之間存在的潛在聯(lián)系。本文強調(diào)了稅收籌劃的基本原則，最后重點解析了稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)會計核算中的具體應(yīng)用。企業(yè)相關(guān)人員需要持續(xù)展開學(xué)習(xí)活動，掌握稅法與會計準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，從會計核算需要出發(fā)，實施稅收籌劃，找出最為合適的會計處理方法，以此提升企業(yè)利益。

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作者簡介：

高彩虹，供職于黑龍江省農(nóng)墾科學(xué)院，高級會計師;研究方向：財務(wù)會計。