從內(nèi)控角度看公立醫(yī)院資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及建議

摘要：國(guó)家社會(huì)發(fā)展水平的提高和民眾監(jiān)管意識(shí)的增加，對(duì)公立醫(yī)院現(xiàn)代化精細(xì)化管理提出了更高的要求。資產(chǎn)管理是我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制重要但較薄弱的環(huán)節(jié)。提升公立醫(yī)院資產(chǎn)管理能力及效益，對(duì)完善醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)和提升醫(yī)院綜合管理能力具有重要作用。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;貨幣資產(chǎn);實(shí)物資產(chǎn);無(wú)形資產(chǎn)

一、我國(guó)公立醫(yī)院資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及內(nèi)控概況

公立醫(yī)院作為納入政府管理的事業(yè)單位主體，資產(chǎn)本質(zhì)上屬于國(guó)有資產(chǎn)，鑒于醫(yī)療行業(yè)特性，醫(yī)院的資產(chǎn)種類繁多，數(shù)量眾多，很多資產(chǎn)如大型醫(yī)療器械等金額重大，資產(chǎn)管理安全性尤其重要，但目前很多醫(yī)院資產(chǎn)管理比較粗放。2019年起財(cái)政部已要求公立醫(yī)院也要編報(bào)年度內(nèi)部控制報(bào)告，其中業(yè)務(wù)層面中的資產(chǎn)管理是很重要的一個(gè)監(jiān)督管理環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行公立醫(yī)院資產(chǎn)管理關(guān)注重點(diǎn)主要有三大類：貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、工程物質(zhì)、在建工程等）、無(wú)形資產(chǎn)。本文擬結(jié)合內(nèi)部控制要求及這幾類資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行探討。

二、貨幣資產(chǎn)現(xiàn)狀及內(nèi)控建議

公立醫(yī)院的常見貨幣資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。對(duì)于多數(shù)公立醫(yī)院而言，貨幣資產(chǎn)常見管理的不足以內(nèi)控建議如下：

（一）不相容崗位制衡未能充分做到位。公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，單位內(nèi)控文化通常比較薄弱，如事業(yè)單位經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)印章保管不夠嚴(yán)格規(guī)范，很可能存在一人全程操辦資金出入賬，這樣簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)缺陷卻造成醫(yī)院出現(xiàn)資金被貪污挪用的現(xiàn)象并不少見。現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)工作量日益增加，財(cái)務(wù)人手緊張時(shí)也容易一人多職，忽視內(nèi)控要求。

從內(nèi)控角度建議，單位貨幣資金的業(yè)務(wù)全程不得由一個(gè)人全經(jīng)辦，保證不相容的崗位相分離，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)印章不同章不同人保管使用，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)簽字或蓋章手續(xù)規(guī)范性。同時(shí)加強(qiáng)院領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員內(nèi)控素養(yǎng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

（二）資金監(jiān)控核查不規(guī)范。公立醫(yī)院面對(duì)個(gè)體收費(fèi)，涉及現(xiàn)金收支的崗位數(shù)量和環(huán)節(jié)眾多，貨幣資金管理特別重要。主要防控三類崗位：（1）收費(fèi)員崗，多數(shù)醫(yī)院收費(fèi)員是臨工，財(cái)務(wù)素養(yǎng)相對(duì)薄弱，上崗時(shí)間倉(cāng)促，常缺乏職業(yè)培訓(xùn)。大節(jié)假日前對(duì)收費(fèi)員進(jìn)行資金盤點(diǎn)，但財(cái)務(wù)盤點(diǎn)時(shí)間過于規(guī)律會(huì)失去突擊抽檢的監(jiān)督作用。（2）出納崗，醫(yī)院常重點(diǎn)關(guān)注收費(fèi)員，卻容易忽視出納崗資金安全。一是資金盤點(diǎn)時(shí)常只盤點(diǎn)收費(fèi)員未必盤點(diǎn)出納。二是出納經(jīng)常沒及時(shí)做現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬，甚至很多醫(yī)院出納是沒做這兩盤賬，僅依賴會(huì)計(jì)賬而忽略對(duì)出納賬作用。三是出納收發(fā)銀行單據(jù)不嚴(yán)謹(jǐn)，比如由于沒用網(wǎng)銀，醫(yī)院靠出納手工登記銀行單再分發(fā)給各崗位入賬，但銀行重復(fù)給回單或漏給回單的情況很常見，出納不嚴(yán)謹(jǐn)極容易造成重復(fù)入賬甚至重復(fù)給病人錢，造成難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失。（3）銀行對(duì)賬崗，公立醫(yī)院常見現(xiàn)狀是銀行對(duì)賬滯后，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金往來問題。

內(nèi)控建議是公立醫(yī)院應(yīng)該建立并執(zhí)行一套有效的不定期抽查資金管理制度;及時(shí)做好銀行對(duì)賬工作并且要求專員跟進(jìn)查實(shí)未達(dá)賬事項(xiàng)，不能只負(fù)責(zé)對(duì)賬不負(fù)責(zé)查實(shí)督促未達(dá)事項(xiàng)，這樣才能有效對(duì)賬查漏補(bǔ)缺。出納應(yīng)當(dāng)做好現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬，出納崗位務(wù)必謹(jǐn)慎核查銀行回單避免重復(fù)入賬。

（三）分清貨幣資產(chǎn)來源性質(zhì)，新實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于貨幣資產(chǎn)下級(jí)明細(xì)新增了受托代理資產(chǎn)，更全面和清晰反映資金性質(zhì)和所屬權(quán)。資金入賬和使用時(shí)務(wù)必分清資金來源性質(zhì)，如黨費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，還有新冠疫情受托捐贈(zèng)資金等，受托代理資產(chǎn)資金能專戶存放盡量專戶管理，不能專戶管理需要和單位自有資金混在一起的貨幣資金，其收支務(wù)必分清反映入賬，不能混淆資金性質(zhì)。

三、實(shí)物資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及內(nèi)控建議

公立醫(yī)院實(shí)物資產(chǎn)種類繁多，而且涉及很多大型的貴重醫(yī)療器械。很多單位對(duì)于資產(chǎn)都是重購(gòu)進(jìn)，輕管理，輕效益，實(shí)物資產(chǎn)管理不夠規(guī)范化現(xiàn)代化。實(shí)物資產(chǎn)管理也是內(nèi)部控制重點(diǎn)關(guān)注的板塊。公立醫(yī)院實(shí)物資產(chǎn)管理缺點(diǎn)和內(nèi)控建議如下：

（一）資產(chǎn)管理職責(zé)模糊，沒明確規(guī)定資產(chǎn)歸口部門?？倓?wù)科、財(cái)務(wù)科、使用部門，經(jīng)常誤以為對(duì)方才是資產(chǎn)管理者而出現(xiàn)推諉現(xiàn)象。歸根到底是醫(yī)院沒有明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任，導(dǎo)致資產(chǎn)毀損或流失。內(nèi)控建議是：明確資產(chǎn)管理對(duì)口部門，落實(shí)部門職責(zé)，最好資產(chǎn)管理能責(zé)任到人，與年終績(jī)效考核掛鉤，避免空有制度實(shí)則無(wú)人管理。

（二）沒有按國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定辦理資產(chǎn)變動(dòng)手續(xù)，這樣可能會(huì)導(dǎo)致全院資產(chǎn)配備超標(biāo)、資源浪費(fèi)、甚至流失資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。另外現(xiàn)實(shí)中很多職工并不了解資產(chǎn)管理規(guī)定，這也是資產(chǎn)管理松懈重要原因之一。內(nèi)控建議是醫(yī)院按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)調(diào)劑、租借及處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。同時(shí)加強(qiáng)相關(guān)資產(chǎn)管理員對(duì)資產(chǎn)管理制度及政策的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)管理意識(shí)。

（三）資產(chǎn)盤點(diǎn)制度和臺(tái)賬有形無(wú)質(zhì)，程序沒執(zhí)行到位帶來資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，存在賬實(shí)賬表不符的現(xiàn)象。目前很多公立醫(yī)院的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度流于形式，期末盤點(diǎn)時(shí)財(cái)務(wù)人員鑒于實(shí)物繁多時(shí)間緊迫導(dǎo)致參盤監(jiān)控隨意，實(shí)物管理人員又借口不懂財(cái)務(wù)知識(shí)沒有做好實(shí)盤工作，沒定期檢查資產(chǎn)是否賬賬相符，賬實(shí)相符。這種“走過場(chǎng)”現(xiàn)象在事業(yè)單位蠻常見。內(nèi)控建議是建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)實(shí)物管理，每月進(jìn)行資產(chǎn)賬賬、賬表、賬實(shí)核查工作。加強(qiáng)資產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)，利用機(jī)控更好實(shí)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)、報(bào)告和分析工作，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理。

（四）二級(jí)庫(kù)管理不完善。為方面臨床科室使用，公立醫(yī)院的醫(yī)用耗材、試劑、藥品等資產(chǎn)通常會(huì)設(shè)立二級(jí)庫(kù)管理。公立醫(yī)院存在一種常見現(xiàn)象：資產(chǎn)從一級(jí)庫(kù)領(lǐng)用后，一級(jí)庫(kù)管理員以資產(chǎn)已出庫(kù)為由輕視了物資后續(xù)使用跟進(jìn)，二級(jí)庫(kù)資產(chǎn)管理員經(jīng)常由護(hù)士擔(dān)任又已既然資產(chǎn)已領(lǐng)至科室為由而輕管理，最終導(dǎo)致資產(chǎn)兩頭無(wú)人跟管。內(nèi)控建議是完善醫(yī)院二級(jí)庫(kù)管理制度;一二級(jí)倉(cāng)庫(kù)均設(shè)有專員管理并加強(qiáng)資產(chǎn)管理學(xué)習(xí);資產(chǎn)盤點(diǎn)要同時(shí)盤點(diǎn)一級(jí)和二級(jí)倉(cāng)庫(kù)，審查一級(jí)庫(kù)和科室二級(jí)庫(kù)房的采購(gòu)、管理、領(lǐng)用、發(fā)放是否嚴(yán)格按照醫(yī)院的相關(guān)制度執(zhí)行，賬目記錄是否及時(shí)、完整，審查醫(yī)院的一級(jí)庫(kù)和科室二級(jí)庫(kù)房的實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)和賬面庫(kù)存數(shù)是否一致。

四、無(wú)形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及內(nèi)控建議

相對(duì)于有形的實(shí)物資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)就更缺乏有效管理。狹義上看，目前大多公立醫(yī)院對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理僅限于在成品軟件和土地使用權(quán)的賬面成本數(shù)字上反映。廣義上看，公立醫(yī)院缺乏無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)投入，忽視醫(yī)院品牌效應(yīng)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療服務(wù)、信譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)軟實(shí)力。

就目前公立醫(yī)院常見的無(wú)形資產(chǎn)—成品軟件為例，常見問題：一是資產(chǎn)攤銷年限籠統(tǒng)，沒有針對(duì)性分析不同軟件特性而采用不同年限攤銷管理資產(chǎn)，不少單位只要是軟件就統(tǒng)一按10年攤銷，資產(chǎn)缺乏個(gè)性化差異管理。二是軟件成本計(jì)價(jià)不合理，綜合醫(yī)院信息系統(tǒng)很多，后續(xù)維護(hù)研發(fā)費(fèi)用不少，但醫(yī)院往往簡(jiǎn)化處理一次性費(fèi)用化，不能真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)成本。三是缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作。

現(xiàn)在的醫(yī)療市場(chǎng)是知識(shí)型競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中信息系統(tǒng)、醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)質(zhì)量等軟實(shí)力也很關(guān)鍵，無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)管理不容忽視。內(nèi)部控制離不開無(wú)形資產(chǎn)的有效管理，所謂人控不如機(jī)控，借助無(wú)形資產(chǎn)管理通過信息化實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理一體化。醫(yī)院做好無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)控制、保全控制相當(dāng)必要。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，科技的進(jìn)步，民眾意識(shí)的提高，對(duì)于公立醫(yī)院現(xiàn)代化管理是壓力也是機(jī)遇。一方面政府會(huì)計(jì)制度的新實(shí)施，對(duì)資產(chǎn)資金來源全口徑核算，對(duì)資產(chǎn)管理提高了難度，另一方面政府要求開展內(nèi)控報(bào)告制度，增大信息監(jiān)督力度，這些變革需要醫(yī)院從資產(chǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，同時(shí)又借助內(nèi)控建設(shè)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，相輔相成促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，才能讓公立醫(yī)院管理實(shí)力脫穎而出。

參考文獻(xiàn)：

[1]邱葉.淺談對(duì)基層事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)管控的建議[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2017（29）：36-37.

[2]郭婉潔.新政府會(huì)計(jì)制度下的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2019（189）：108-110.

作者簡(jiǎn)介：葉彩芳（1985—），女，漢族，廣東佛山人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，主要從事財(cái)務(wù)工作。