當(dāng)前環(huán)境下我國企業(yè)內(nèi)部控制與改善研究

摘要：在全球化的環(huán)境中，造假事件仍然不斷發(fā)生，多國政府強(qiáng)制性采取了一系列應(yīng)急辦法。而我國，伴隨著上市公司的增多，也出現(xiàn)了一些財務(wù)虛假事件，2007年我國頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)，對企業(yè)的管理水平和抗風(fēng)險能力有所提升。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;財務(wù)管理水平

中圖分類號：F275文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）14-0035-02

一、研究意義

本文根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制實際情況而構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，并針對評價結(jié)果反映的內(nèi)部控制有關(guān)薄弱環(huán)節(jié)及問題進(jìn)行優(yōu)化整改，而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)公司治理，合理安排組織結(jié)構(gòu)，完善制度，健全監(jiān)督與應(yīng)急機(jī)制，有效防范各種風(fēng)險，形成人人重視內(nèi)部控制的氛圍，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)，本文的研究和探討對我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)有一定的指導(dǎo)和借鑒意義。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論

1.內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制（internal?control）是實現(xiàn)目標(biāo)所運行的過程和實施手段，它需由人來實施，包含人、財、物等實質(zhì)要素，它期望內(nèi)部控制為主體的企業(yè)高層提供合理保證，被用來實現(xiàn)一個或多個彼此獨立又相互交叉的各類目標(biāo)。

（1）內(nèi)部控制的適用范圍?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的各種大、中型企業(yè)。小型企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制。大中型企業(yè)和小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（2）內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素。內(nèi)部控制的三大目標(biāo)經(jīng)營、財務(wù)、合規(guī)目標(biāo)，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī);合理保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整;提高經(jīng)營效率和效果。

內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面，是內(nèi)部控制的核心，所有的內(nèi)部控制都是通過五個要素來體現(xiàn)的。

（3）內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素的關(guān)系。內(nèi)部控制的目標(biāo)和構(gòu)成要素二者有著直接的關(guān)系，內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，而構(gòu)成要素則是企業(yè)實現(xiàn)這些目標(biāo)所需要的準(zhǔn)繩，是所要經(jīng)歷的工作過程和痕跡。

2.內(nèi)部控制的原則和執(zhí)行

企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵守全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則。

從實踐看，企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計缺位和執(zhí)行不到位，制度不能有效執(zhí)行，流于形式的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，故需重視提升內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，從以下幾點重視：①提高制度的透明度;②強(qiáng)化制度執(zhí)行力的考核;③發(fā)揮政府部門的監(jiān)管作用;④發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)的促進(jìn)作用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制五要素

1.內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是一個企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制各個方面。它也對其他四個要素具有重要影響，具體包括企業(yè)的組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、人力資源制度、社會責(zé)任、管理層對內(nèi)部控制的重視程度及公司內(nèi)部控制的氛圍。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險評估

企業(yè)在經(jīng)營活動中常會遇到多種不可預(yù)見的風(fēng)險，內(nèi)部控制評估與執(zhí)行過程中也會有風(fēng)險。如企業(yè)雖然規(guī)定要求所有的合同必經(jīng)律師審核方可有效，但企業(yè)卻疏忽風(fēng)險識別系統(tǒng)，等風(fēng)險發(fā)生了才采取補(bǔ)救措施。

3.內(nèi)部控制活動

企業(yè)內(nèi)部控制活動主要包括企業(yè)內(nèi)部流程圖、資金運作和債務(wù)、銷售訂單和應(yīng)收賬款、資產(chǎn)購置和處置管理等六個方面。

4.內(nèi)部控制息和溝通

內(nèi)部控制的信息分為內(nèi)部信息和外部信息，則信息溝通也分為外部信息溝通和內(nèi)部信息溝通，信息溝通的方式有口頭、書面、傳真、郵件，跨部門溝通會等。

5.內(nèi)部控制監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要有：一是財務(wù)部的監(jiān)督，確保公司的業(yè)務(wù)活動符合法律、法規(guī)，確保財務(wù)報表真實可靠，資產(chǎn)安全。二是母公司的內(nèi)審部門，定期來審核其下屬單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計，審查其內(nèi)部運作是否完善規(guī)范。

四、企業(yè)內(nèi)部控制評價體系及相關(guān)問題

1.獨立的內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)及其評價原則

（1）建立獨立的內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)。要建立一個完善客觀的內(nèi)部控制評價體系，首先要建立一個獨立的內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)，由這個機(jī)構(gòu)的專家來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價體系的建立，并發(fā)揮該體系對內(nèi)部控制制度的作用，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面存在的問題并予以組織協(xié)調(diào)改善。

（2）開展評價工作的原則。內(nèi)部控制評價是一項系統(tǒng)性的工作，其評價結(jié)果的客觀性和正確性直接體現(xiàn)在對內(nèi)部控制的改善上，只有客觀公正的評價結(jié)果才會對企業(yè)內(nèi)部控制的改善帶來預(yù)期的效果，而評價工作又是一項復(fù)雜的龐大工作，因此內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)在開展內(nèi)部控制評價活動評價時應(yīng)該遵循評價原則。

2.內(nèi)部控制評價體系的建立及評價結(jié)果

（1）內(nèi)部控制評價的依據(jù)及內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范，結(jié)合內(nèi)部控制制度和三大目標(biāo)，圍繞五大構(gòu)成要素，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價，內(nèi)部控制主要內(nèi)容為：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督的評價。

（2）內(nèi)部控制評價中應(yīng)特別關(guān)注的評價結(jié)果。對于評價中暴露出來的問題要特別分析其內(nèi)部控制制度是否健全有效，如果制度是不健全和無效的，則要分析健全性和有效性的初步證據(jù)，又要分析和評價并提出意見及建議。

（3）內(nèi)部控制評價的程序及步驟。根據(jù)內(nèi)部控制評價的相關(guān)內(nèi)容，設(shè)定內(nèi)部控制評價程序及步驟，以確保內(nèi)部控制評價工作有序、穩(wěn)步地推進(jìn)。其一般包括前期準(zhǔn)備階段和現(xiàn)場測試階段。

3.內(nèi)部控制評價結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問題

（1）內(nèi)部控制環(huán)境的問題。一般對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問卷和個別訪談發(fā)現(xiàn)的問題有：①?企業(yè)高層與內(nèi)部監(jiān)控人員的溝通性質(zhì)和頻繁度與被評價單位的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不吻合;②治理層非獨立于管理層;③審計委員會或機(jī)構(gòu)會議的數(shù)量和長度沒有與被評價單位的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相適應(yīng);④董事會、審計委員會或機(jī)構(gòu)沒有足夠地參與財務(wù)報告的過程;⑤董事會成員有很高的流動性;⑥大量內(nèi)部控制人員的自覺性與激勵機(jī)制矛盾。

（2）風(fēng)險評估的問題。一般風(fēng)險評估問卷調(diào)查個別訪談發(fā)現(xiàn)的問題有：①不了解在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響;②缺乏對業(yè)務(wù)擴(kuò)張或投資的風(fēng)險識別和防范;③不了解本期及未來的融資條件，可能由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會等風(fēng)險;④不了解實施戰(zhàn)略的風(fēng)險，而產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響;⑤管理層過分強(qiáng)調(diào)實現(xiàn)計劃的盈利或增長目標(biāo);⑥內(nèi)部控制差錯的必然性與控制人員的責(zé)任心的矛盾。

（3）內(nèi)部控制活動的問題。企業(yè)在對企業(yè)內(nèi)部控制活動中問卷調(diào)查和實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)以下問題：①內(nèi)部運作單據(jù)不完善，審批不合理;②成本的核算、開展資金活動的運作不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn);③月末在產(chǎn)品數(shù)量沒有根據(jù)盤點結(jié)果作出調(diào)整;④采用定額成本核算而每期沒有正確計算并分配定額差異;⑤企業(yè)經(jīng)營活動運作、審批、財產(chǎn)保管、安全等流程存在管理漏洞。

（4）內(nèi)部信息與溝通的問題。企業(yè)在內(nèi)部控制信息與溝通問卷調(diào)查和個別訪談發(fā)現(xiàn)的問題有：①下級單位不了解上級單位的決策;②不了解對組成部分經(jīng)營和財務(wù)成果的監(jiān)控;③不了解上級單位管理層的風(fēng)險評估和管理層獲知期后事項及財務(wù)報表編制過程和執(zhí)行程序;④存在溝通障礙。

（5）內(nèi)部監(jiān)督的問題。通常內(nèi)部監(jiān)督個別訪談發(fā)現(xiàn)的問題主要包括兩方面：一是內(nèi)部控制人員責(zé)任與內(nèi)部控制人員權(quán)利的矛盾;二是內(nèi)部控制人員的流動性與內(nèi)部控制監(jiān)督要求的一致性的矛盾。

五、我國企業(yè)內(nèi)部控制改善的對策建議

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

為了促進(jìn)內(nèi)部控制的順利開展，則必須建立適宜的內(nèi)部控制環(huán)境，可從幾個方面著手：一是加強(qiáng)董事會與獨立評價監(jiān)督機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制中的作用;二是引入員工激勵機(jī)制與淘汰機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部控制的責(zé)任心;三是培育公司文化，使內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)愿景、使命和價值觀有機(jī)結(jié)合，完善內(nèi)部控制制度，提高其執(zhí)行效率和效果。

2.做好風(fēng)險識別和評估

獨立的內(nèi)部控制評價監(jiān)督機(jī)構(gòu)除了擁有對內(nèi)部控制的評價、內(nèi)部控制的審計等職責(zé)范圍外，還應(yīng)該在風(fēng)險評估方面發(fā)揮重要的作用。做好風(fēng)險識別、分析、應(yīng)對，一是培育企業(yè)各層員工風(fēng)險識別和評估的意識，對風(fēng)險項目一票否決;二是降低盈利預(yù)期，不以增加風(fēng)險來追求利潤最大化為目標(biāo)公司應(yīng)降低盈利預(yù)期。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制

加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制有助于確保應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險而執(zhí)行的一系列方針、政策和程序，實施控制活動的目的在于保證公司總體目標(biāo)的實現(xiàn)，這包括公司所有級別的人員和業(yè)務(wù)職能部門，一般包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

4.建立順暢的信息與溝通機(jī)制

建立良好的溝通機(jī)制和順暢的信息傳遞是開展企業(yè)內(nèi)部控制的前提保障，對于內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部溝通流程、方式和方法，使之更加高效，減少業(yè)務(wù)、工作間的郵件、電話等通訊工具交流的次數(shù)，充分理解上級公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，為上級公司的目標(biāo)達(dá)成而去努力，運用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)而提升工作質(zhì)量和效果。

5.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與審計

強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與審計在內(nèi)部控制五要素中起著十分重要的作用，獨立的內(nèi)部控制評價監(jiān)督機(jī)構(gòu)成立后就可以每年對各單位進(jìn)行輪流審計評價，通過審計評價及時查到內(nèi)部控制方面存在的問題，及時堵漏，修改政策、措施和流程，完善內(nèi)部控制。故在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)采用兩級監(jiān)督與內(nèi)審制度提高內(nèi)部控制人員監(jiān)督的執(zhí)法權(quán)和責(zé)任心，建立內(nèi)部監(jiān)督與評價體系。

六、結(jié)論

企業(yè)在經(jīng)營活動中會面臨各種各樣的風(fēng)險，有內(nèi)部和外部的，有現(xiàn)實的和潛在的，有市場和有管理的，所以要時時關(guān)注和防范，并與時俱進(jìn)，能夠適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的常態(tài)和變化。實事求是做好每一步，牢牢控制風(fēng)險，完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，監(jiān)督與風(fēng)險應(yīng)急機(jī)制，在經(jīng)濟(jì)困難時適度擴(kuò)張，在經(jīng)濟(jì)向好時長足發(fā)展以實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)。

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作者簡介：

白璽艷，供職于廣州市普菲科辦公家具有限公司。