戰(zhàn)略預(yù)算視角下地方財(cái)政支出績效評估

摘 要：財(cái)政資金是國家和地區(qū)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的有力保障，這些財(cái)政資金的效益發(fā)揮得如何，需要對財(cái)政資金支出進(jìn)行績效評估。地方財(cái)政支出績效評估的核心是建立一套科學(xué)合理的績效評估指標(biāo)體系，該指標(biāo)體系除了能客觀公正地評估地方財(cái)政支出的績效，還要能對下一階段政府工作給予引導(dǎo)或改進(jìn)?；趹?zhàn)略預(yù)算視角，構(gòu)建地方財(cái)政支出績效評估指標(biāo)體系，能更好地測度政府戰(zhàn)略實(shí)施，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，促進(jìn)地區(qū)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略預(yù)算;財(cái)政支出;績效評估

中圖分類號：F812.7 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）19-0047-04

引言

政府職能的實(shí)現(xiàn)需要財(cái)政資金的保障，財(cái)政支出績效評估能夠有效弱化政府部門服務(wù)的信息不對稱程度，有利于政府責(zé)任對象獲取更清晰的財(cái)政支出信息，增強(qiáng)政府履職效果。地方發(fā)展戰(zhàn)略是個長期實(shí)現(xiàn)的過程，財(cái)政預(yù)算和財(cái)政支出績效評估不能反映長期的資金使用效益，不能保障戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。重新構(gòu)建地方財(cái)政支出績效評估指標(biāo)體系，利用其績效評估結(jié)果降低相關(guān)成本，提高財(cái)政資金的使用效益和效率，保障政府戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、戰(zhàn)略預(yù)算視角下地方財(cái)政支出績效評估的意義

戰(zhàn)略預(yù)算是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以戰(zhàn)略目標(biāo)為編制依據(jù)的一種預(yù)算，戰(zhàn)略預(yù)算通過優(yōu)化現(xiàn)有資源以及實(shí)行滾動的過程控制來保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；趹?zhàn)略預(yù)算對地方財(cái)政支出進(jìn)行績效評估，能夠跨期對財(cái)政支出進(jìn)行控制;能夠利用區(qū)域優(yōu)勢實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略，通過事后評估對下一階段工作進(jìn)行預(yù)算調(diào)整與控制，使區(qū)域發(fā)展方向更加明確;能科學(xué)測度政府組織的服務(wù)目標(biāo)、服務(wù)策略、服務(wù)方式、預(yù)計(jì)成果的執(zhí)行或取得效果，有利于衡量政府組織戰(zhàn)略計(jì)劃的完成情況，能為政府部門對資源的整合、方向的調(diào)整和策略的制定提供信息;能夠把績效管理放大到政府全部服務(wù)范疇和全部人員，讓每一個人都相互溝通促進(jìn)，找到提供服務(wù)能力最大限度的平衡點(diǎn)，極大地提升政府服務(wù)水平與服務(wù)能力。

國家治理理念的轉(zhuǎn)變，推動著政府職能向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，地方財(cái)政資金支出的績效評估體系建立應(yīng)適應(yīng)政府變革趨勢，做好長期安排，以改革的思維推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，輔助政府將所提供的每一項(xiàng)服務(wù)、做出的服務(wù)行為都轉(zhuǎn)化成社會公眾具體需求的滿足，準(zhǔn)確定位工作重點(diǎn)，保證財(cái)政支出能夠?yàn)檎畱?zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供支持，提高資金使用效率、保證資源落實(shí)，促進(jìn)決策目標(biāo)的達(dá)成。

二、戰(zhàn)略預(yù)算視角下地方財(cái)政支出績效評估體系構(gòu)建

（一）評估體系建立的原則

戰(zhàn)略預(yù)算視角下的地方財(cái)政績效評估體系以戰(zhàn)略目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)為核心，評估指標(biāo)的選擇要盡量考慮到總量、結(jié)構(gòu)、效益等各方面，從不同角度的評估方面選取最適合的指標(biāo);選取指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源需基于客觀因素，以量化指標(biāo)為主，避免主觀因素對指標(biāo)客觀性的影響，謹(jǐn)慎運(yùn)用定性指標(biāo)。政府戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)往往具有長期性，對于財(cái)政支出的多方面考核，能夠促進(jìn)政府長期戰(zhàn)略與短期目標(biāo)之間的均衡。評估結(jié)果應(yīng)服務(wù)于政府部門編制下年度預(yù)算、改善行政行為、提高公共服務(wù)質(zhì)量等方面。

（二）評估指標(biāo)選擇

科學(xué)合理的評估指標(biāo)是構(gòu)建整個績效評估體系的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，其選擇關(guān)系到評估結(jié)果是否準(zhǔn)確。通常使用理論分析法與德爾菲法（Delphi method）對財(cái)政支出績效評估體系需要的指標(biāo)進(jìn)行選擇。依據(jù)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，從“創(chuàng)新引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級”“充分釋放體制機(jī)制活力”“著力強(qiáng)化企業(yè)創(chuàng)新主體地位”“加強(qiáng)創(chuàng)新平臺載體建設(shè)”等多個角度，全面提升創(chuàng)新引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的能力。本文選取的評估指標(biāo)涉及兩個層次：第一層次指標(biāo)為財(cái)政收入指標(biāo)、財(cái)政支出總量指標(biāo)、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)指標(biāo)、財(cái)政支出有效性指標(biāo)等4個一級指標(biāo);第二層次指標(biāo)為對第一層次指標(biāo)構(gòu)成影響的18個二級指標(biāo)（如表1所示）。

（三）指標(biāo)內(nèi)涵及計(jì)算方法

1.財(cái)政收入指標(biāo)。該類指標(biāo)反映國家或地區(qū)財(cái)政本期取得的收入總體規(guī)模、財(cái)政資金來源、人均水平和增長速度等。各項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算公式如下：

財(cái)政總收入增長率=（本期財(cái)政總收入-上期財(cái)政總收入）÷上期財(cái)政總收入×100%

地區(qū)范圍人均可用財(cái)力=財(cái)政總收入÷本地區(qū)財(cái)政供養(yǎng)人數(shù)

一般預(yù)算收入占財(cái)政收入比重=一般財(cái)政收入÷本期財(cái)政總收入×100%

財(cái)政收入占GDP比重=本期財(cái)政總收入÷本地區(qū)GDP×100%

2.財(cái)政支出總量指標(biāo)。該類指標(biāo)反映國家或地區(qū)本期財(cái)政支出的總體規(guī)模、人均水平和增長速度等。各項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算公式如下：

財(cái)政支出增長率=（本期財(cái)政總支出-上期財(cái)政總支出）÷上期財(cái)政總支出×100%

地區(qū)內(nèi)人均財(cái)政支出水平=財(cái)政總支出÷本地區(qū)財(cái)政供養(yǎng)人數(shù)

人均人員經(jīng)費(fèi)水平=人員經(jīng)費(fèi)總額÷本地區(qū)財(cái)政供養(yǎng)人數(shù)

財(cái)政支出占GDP比重=本期財(cái)政總支出÷本地區(qū)GDP×100%

3.財(cái)政支出結(jié)構(gòu)指標(biāo)。該類指標(biāo)反映財(cái)政資金的使用去向，同時測度財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的合理化程度。財(cái)政資金用于社保、科教、農(nóng)業(yè)及其他領(lǐng)域的資金比例越大，說明該地區(qū)財(cái)政支出公共性越強(qiáng)，使用效果相對更佳;財(cái)政資金用于行政管理領(lǐng)域越高，則反映出該地區(qū)財(cái)政支出負(fù)擔(dān)略大。各項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算公式如下：

行政管理支出水平=行政管理支出÷公共財(cái)政預(yù)算支出×100%

社會保障支出水平=社會保障支出÷公共財(cái)政預(yù)算支出×100%

教育支出水平=教育支出÷公共財(cái)政預(yù)算支出×100%

科技支出水平=科技支出÷公共財(cái)政預(yù)算支出×100%

農(nóng)業(yè)支出水平=農(nóng)業(yè)支出÷公共財(cái)政預(yù)算支出×100%

其他支出水平=其他支出÷公共財(cái)政預(yù)算支出×100%

4.財(cái)政支出效益指標(biāo)。該類指標(biāo)反映財(cái)政支出的整體效果，政府服務(wù)對象對政府服務(wù)的滿意程度。各項(xiàng)指標(biāo)評估標(biāo)準(zhǔn)如下：

財(cái)政支出的GDP彈性=本地區(qū)GDP變動的百分比÷財(cái)政支出變動的百分比

財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)控制程度=資金控制程度

重大事故處理率=累計(jì)解決重大事故數(shù)量÷累計(jì)發(fā)生的重大事故數(shù)量×100%

公眾服務(wù)滿意度=政府工作服務(wù)對象好評率

（四）評估體系構(gòu)建

本文利用YAAHP10.3軟件構(gòu)建地方財(cái)政支出績效評估體系的模型（見下圖），進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

1.層次模型的建立。層次分析法（后簡稱為AHP）要求的階梯層結(jié)構(gòu)一般由目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層3個層次組成。（1）目標(biāo)層（最高層）：財(cái)政支出績效為目標(biāo)層，即決策問題的預(yù)定目標(biāo)。（2）準(zhǔn)則層（中間層）：影響財(cái)政支出績效的指標(biāo)，該層允許有多個子層，每個子層允許有多個元素。綜合已有資料，本文將績效評估體系的一級指標(biāo)作為子層，描述一級指標(biāo)的二級指標(biāo)作為子層的元素。（3）方案層（最底層）：指促使目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的措施。該方案層設(shè)定為“優(yōu)”“中”“差”3個評估標(biāo)準(zhǔn)。

2.判斷矩陣錄入結(jié)果。本文采用1—9標(biāo)度法進(jìn)行元素之間互相比較，通過專家討論對各指標(biāo)進(jìn)行賦值，獲得各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重。財(cái)政支出績效評估體系是為了對財(cái)政支出效果進(jìn)行客觀描述與評估，因此本文收集專家意見并進(jìn)行商討后，將各項(xiàng)指標(biāo)重要性視為同等重要，實(shí)踐時可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況進(jìn)行指標(biāo)元素重要性比較。一是一致性檢驗(yàn)。為保證層次單排序及總排序的可信性，需要對判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，所以要檢查隨機(jī)一致性比率（CR），當(dāng)CR≥0.1時，應(yīng)對判斷矩陣作適當(dāng)修正;當(dāng)CR<0.1時，可以接受。根據(jù)YAAHP軟件分析結(jié)果，本判斷矩陣涉及的隨機(jī)一致性比率（CR）為0.000，小于0.1，說明層次單排序及總排序的可信性較高。二是判斷結(jié)果矩陣結(jié)果導(dǎo)出。由于層次結(jié)構(gòu)評估決策需錄入的判斷矩陣較多（判斷矩陣共23個），本文僅選取主要的、具有代表性的判斷矩陣結(jié)果表格以及18個二級指標(biāo)的權(quán)重。

以上分析可匯總為一個完整的財(cái)政支出評估體系（見下頁表2）。

結(jié)語

預(yù)算支出績效按綜合得分可以分為三個檔次：優(yōu)、中、差，80分以上（包含80分）為優(yōu)，60分以上（包含60分）至79分為中，60分以下為差。通過對比預(yù)先制定的二級指標(biāo)評估標(biāo)準(zhǔn)，可以找出政府部門的服務(wù)短板加以優(yōu)化，提高政府服務(wù)職能。本文構(gòu)建的評估體系實(shí)現(xiàn)了從財(cái)政支出的來源、總量、結(jié)構(gòu)和效果四個角度，對其支出效果進(jìn)行全方位的、長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性評估。

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收稿日期：2020-01-09

基金項(xiàng)目：桂林電子科技大學(xué)信息科技學(xué)院項(xiàng)目“高校財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理研究”（W201803）

作者簡介：朱霞（1975-），女（滿族），遼寧鳳城人，財(cái)務(wù)總監(jiān)，高級會計(jì)師，副教授，碩士生導(dǎo)師，從事資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、績效評估、管理會計(jì)、內(nèi)部控制等研究。