好想你健康食品股份有限公司成本分析

文/徐博 王冰 （南陽理工學(xué)院）

隨著全球經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展和信息技術(shù)全面推動，紅棗行業(yè)競爭激烈，要想保持優(yōu)勢,需要系統(tǒng)全面、科學(xué)合理的進(jìn)行成本分析，強(qiáng)化成本分析能力?！昂孟肽恪苯】凳称饭煞萦邢薰窘?jīng)過28年的發(fā)展，已成為中國紅棗行業(yè)的知名品牌，作為紅棗業(yè)的領(lǐng)頭羊，做好自身成本分析對其他同類公司有借鑒意義。本文旨在針對好想你公司成本分析力度不夠、精細(xì)化水平不高的現(xiàn)狀，通過科學(xué)合理的成本分析，找出各方面存在的問題，讓管理者全面、清晰地了解公司成本狀況、實(shí)施成本控制，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大。

一、“好想你”公司概況及其成本構(gòu)成分析

好想你健康食品股份有限公司（以下簡稱“好想你”公司）創(chuàng)始于1992年，是中國紅棗生產(chǎn)行業(yè)中生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模最大、技術(shù)最先進(jìn)、產(chǎn)品種類最多、市場占有率最高的龍頭企業(yè)。公司現(xiàn)有注冊資本51.57億元，營業(yè)成本43.15億元，固定資產(chǎn)價(jià)值167.13億元，無形資產(chǎn)價(jià)值29.09億元。筆者從生產(chǎn)、采購和研發(fā)中選取相關(guān)成本數(shù)據(jù)對其進(jìn)行成本分析。

第一，直接人工和制造費(fèi)用分析。直接人工指各生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品員工的工資獎金、社保、福利費(fèi)用；制造費(fèi)是生產(chǎn)過程中的間接費(fèi)用。機(jī)械自動化水平高的企業(yè)，制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例高。由表1可知，2015～2017年間，直接人工和制造費(fèi)用比重減少。2018和2019年“好想你”公司將部分產(chǎn)品委外加工，直接人工和制造費(fèi)用成本明顯升高。直接人工在2015年后大幅度下降，2016、2017年直接人工占主營業(yè)務(wù)成本比重持平，制造費(fèi)用逐年下降。

第二，采購成本分析。采購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)，原材料成本占比大，所以采購環(huán)節(jié)對產(chǎn)品成本影響較大。2016年到2019年“好想你”公司購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金分別是上年的3.7倍、1.6倍、1.15倍、1.28倍，每年都在增加；2019年購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金比2015年增加了4274954萬元，相反營業(yè)收入反而減少了109767萬元；兩項(xiàng)之比呈線性增長，2019年高達(dá)576.69%，已經(jīng)嚴(yán)重“入不敷出”。

“好想你”公司存貨狀況起伏不定，2017年高達(dá)462472萬元，占營業(yè)成本的72.6%；2019年存貨僅130833萬元，存貨成本波動較大營業(yè)成本相對穩(wěn)定；2016年、2017年存貨占營業(yè)成本比重分別上升了1.7%、18.7%，而后又迅速下降，2018年下降26.76%，2019年下降27.49%；“好想你”公司存貨周轉(zhuǎn)率在2015～2017年間每年都在下降，近兩年略有上升。

第三，研發(fā)成本分析。產(chǎn)品研發(fā)對企業(yè)十分重要，要想保證企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，要迎合消費(fèi)者研發(fā)新產(chǎn)品提升產(chǎn)品品質(zhì)，保證企業(yè)走在研發(fā)的前端。“好想你”公司研發(fā)人員、研發(fā)投入金額都呈上升趨勢，研發(fā)投入中資本化金額在2015年到2017年間先上升后下降，而近兩年都是零。研發(fā)投入中資本化所占比例最高僅為3%。

二、“好想你”公司成本結(jié)構(gòu)存在的問題

第一，直接材料成本占比大。控制直接材料就要對直接材料的耗費(fèi)量和物資價(jià)格進(jìn)行管理?！昂孟肽恪惫局苯硬牧吓c主營業(yè)務(wù)成本之比每年都大于80%，近三年已突破90%。直接材料成本占據(jù)了極大的份額，起到?jīng)Q定性作用，是對主營業(yè)務(wù)成本影響最大的因素。

第二，采購成本過高。采購是生產(chǎn)的第一步，關(guān)于采購問題，第一，采購成本過高，紅棗產(chǎn)地遙遠(yuǎn)又缺乏專業(yè)的數(shù)據(jù)公布平臺和公開透明報(bào)價(jià)，產(chǎn)銷信息不暢，價(jià)格虛高。第二，運(yùn)費(fèi)不可控。淡季旺季運(yùn)輸費(fèi)每噸差價(jià)300—500元，運(yùn)費(fèi)價(jià)格懸殊。

第三，庫存積壓嚴(yán)重。公司存貨每年增加，存貨周轉(zhuǎn)率卻逐年下降。庫存大導(dǎo)致倉儲費(fèi)上升，整理產(chǎn)品耗費(fèi)大、耗時(shí)久，并且高庫存會對企業(yè)的現(xiàn)金流造成壓力，致使公司付出一定的機(jī)會成本。所以庫存積壓是顯著問題。

表1 2015——2019年好想你健康食品股份有限公司直接人工和制造費(fèi)用分析金額（萬元）

圖1 2015——2019年“好想你”公司存貨占營業(yè)成本比重分析

第四，研發(fā)力度不大?！昂孟肽恪惫驹?017年著手凍干食品研發(fā)，直到2019年才推進(jìn)FD凍干工藝；其次，公司一直在增加研發(fā)投入，而研發(fā)投入資本化的金額連續(xù)兩年為零。反映出研發(fā)力度不到位、產(chǎn)品研發(fā)周期過長等問題，導(dǎo)致市場占有率減少，公司發(fā)展受困。

三、基于成本分析的“好想你”公司改進(jìn)建議

第一，完善生產(chǎn)成本管理體制。首先，合理規(guī)定原材料、輔助材料等物資費(fèi)用的范圍；其次，規(guī)范計(jì)量、物資收發(fā)領(lǐng)退制度；再次，完善原材料消耗、工時(shí)利用率和設(shè)備利用率等原始記錄；最后，強(qiáng)化管理，將控制成本的職責(zé)細(xì)化到每個人身上，員工之間互相監(jiān)督，達(dá)到控制成本的目的。

第二，合理控制采購成本和運(yùn)輸成本。針對采購成本，首先要建立專屬采購渠道，在紅棗品質(zhì)好的地區(qū)加強(qiáng)收購力度，保證貨源和品質(zhì)。其次要加大意向性協(xié)議收購力度，派采購專員提前探查，同棗農(nóng)簽訂意向采購協(xié)議并支付訂金提前預(yù)訂，收購時(shí)根據(jù)市場行情和品質(zhì)確定采購價(jià)格。要合理規(guī)劃采購、生產(chǎn)到銷售運(yùn)輸?shù)穆窂?，也可將生產(chǎn)基地落戶產(chǎn)棗區(qū)降低運(yùn)輸費(fèi)用。

第三，加強(qiáng)庫存管理，改善庫存積壓。庫存長期積壓會影響公司經(jīng)濟(jì)效益造成虧損。首先，加強(qiáng)采購信息對接，庫存積壓部分原因是采購出現(xiàn)了問題，如采購量過大、采購方向不對等。其次，使用倉庫管理軟件，根據(jù)市場價(jià)格適當(dāng)調(diào)整庫存，盡量降低原材料價(jià)格變化的影響。再次，庫存數(shù)據(jù)記錄詳細(xì)，倉庫數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確會造成部分商品難以處理，給公司造成無端損失。

第四，加大研發(fā)力度，多角度控制研發(fā)成本。創(chuàng)新是第一生產(chǎn)力，若要長久生存健康發(fā)展，研發(fā)創(chuàng)新必不可少。首先，推出滿足顧客要求的產(chǎn)品，豐富產(chǎn)品品類。其次，加強(qiáng)產(chǎn)品成本分析，達(dá)到成本和性能最佳成本結(jié)合點(diǎn)。研發(fā)產(chǎn)品時(shí)要全面考慮，注重對產(chǎn)品研發(fā)周期的控制，避免不必要工影響產(chǎn)品生產(chǎn)效率。

第五，加強(qiáng)員工成本管理思想。首先，進(jìn)行崗前培訓(xùn)。讓員工對整個工藝流程熟悉掌握，有助于減少由于技術(shù)或者操作失誤而引起的成本增加，對控制成本起到預(yù)防作用。其次，將成本控制灌輸、落實(shí)到整個經(jīng)營生產(chǎn)過程中，讓員工意識到成本與自己的實(shí)際利益切實(shí)相關(guān)。