“營改增”背景下改進(jìn)會計(jì)核算的思考

許麗娟

摘 要：“營改增”工作從2012年9月1日開始試點(diǎn)，到2016年5月1日在全國推開，是我國一次重大的稅制改革。這項(xiàng)改革的實(shí)施，對于促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展和改善優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)，具有重大而深遠(yuǎn)的意義?！盃I改增”全面實(shí)施，對企業(yè)會計(jì)核算改進(jìn)及稅負(fù)變化是多方面的。本文力求通過對“營改增”背景要求的闡釋，從加強(qiáng)和改進(jìn)會計(jì)核算的角度，分析“營改增”對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響，并對“營改增”背景下，改進(jìn)會計(jì)核算工作進(jìn)行了一些思考。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅;增值稅;會計(jì)核算

“營改增”是我國一次重大的稅制改革。這項(xiàng)改革的實(shí)施，對于促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，完善和優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)，具有重大而深遠(yuǎn)的意義?！盃I改增”全面實(shí)施，對企業(yè)的會計(jì)核算及稅負(fù)變化是多方面的。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門，有必要加強(qiáng)和改進(jìn)會計(jì)核算工作，為企業(yè)規(guī)范會計(jì)運(yùn)行、合理承擔(dān)稅負(fù)、有效控制風(fēng)險(xiǎn)，作出努力和貢獻(xiàn)。

一、“營改增”的背景要求

“營業(yè)稅”改為“增值稅”，簡稱“營改增”， 是我國一次重大的稅制改革。“營改增”主要涉及稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，其它部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。另外是增值稅計(jì)稅方法，依照“銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”，可抵扣。

這一改革在企業(yè)收入核算、票務(wù)管理、現(xiàn)金流、成本核算、利潤考核和納稅方式等方面，對企業(yè)會計(jì)核算提出了更高更新的要求。由于課稅對象的改變和增值稅率的多樣性，導(dǎo)致發(fā)票的開具管理、收入的確定、納稅申報(bào)流程、經(jīng)營合同的簽訂等方面，發(fā)生了較大的變化，這就要求會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、工作側(cè)重點(diǎn)都要隨之改變，融合到業(yè)務(wù)中去，以充分適應(yīng)國家稅制改革。

二、從會計(jì)核算角度理解“營改增”

首先發(fā)票從傳統(tǒng)的合計(jì)金額轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的價(jià)稅分離。增值稅作為價(jià)外稅，在開具增值稅發(fā)票時(shí)票面金額分成無稅金額和稅額的兩項(xiàng)合計(jì)，這樣使收入和成本的確認(rèn)較營業(yè)稅時(shí)有較大改變，無稅金額確認(rèn)為收入或成本，同時(shí)稅額進(jìn)入相關(guān)企業(yè)間稅收流通環(huán)節(jié)，成為企業(yè)繳納增值稅的依據(jù)，由此牽涉到經(jīng)營合同的簽訂。財(cái)務(wù)人員要積極參與到業(yè)務(wù)一線，做到事前提醒、事后監(jiān)督，對合同的簽訂起到一個(gè)幫助指導(dǎo)的作用。以網(wǎng)絡(luò)傳輸企業(yè)為例，為對方提供一條信號傳輸線路，收取相應(yīng)的租金。作為一項(xiàng)有形動產(chǎn)租憑業(yè)務(wù)，營業(yè)稅情況下稅率5%，增值稅情況下13%，相應(yīng)增加8個(gè)點(diǎn)稅負(fù)。

營業(yè)稅被增值稅所替代，從征收的角度看是提高了稅收的征管效率，同時(shí)也是產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)之間相互制衡，相互監(jiān)督，是稅制改革的最高境界。作為增值稅票的接受方希望拿到的進(jìn)項(xiàng)稅點(diǎn)越高越好，而作為增值稅票的開具方則希望自己的銷項(xiàng)稅點(diǎn)越低越好。當(dāng)然這是在嚴(yán)格按照相關(guān)稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，相互制衡，相互促進(jìn)，做到合法合規(guī)，效益共享。還是以經(jīng)營合同的簽訂為例，要嚴(yán)格遵循相關(guān)稅法要求，在公平公正的前提下使企業(yè)效益最大化。比如不動產(chǎn)租賃，2016年4月30日之前取得的不動產(chǎn)出租簽訂合同，可以按簡易征收交5%的銷項(xiàng)，也可以按一般計(jì)稅方法交9%的銷項(xiàng)。這時(shí)企業(yè)會計(jì)可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇何種方式交稅。在選擇的過程中，會計(jì)核算工作將起到十分重要的決定作用。會計(jì)可以通過企業(yè)財(cái)務(wù)賬面是否有待抵扣留底稅、留底稅的金額大小、資金成本與稅率的差額是否恰當(dāng)?shù)榷鄠€(gè)方面，進(jìn)行綜合評判，在稅法的范圍內(nèi)自行選擇相對適宜的財(cái)務(wù)核算方法。

會計(jì)核算工作中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同的登記管理，充分利用信息化手段，實(shí)時(shí)掌握合同的執(zhí)行情況，根據(jù)執(zhí)行進(jìn)度，結(jié)合合同條款審核，辦理結(jié)算相關(guān)業(yè)務(wù)，對于未按合同履約的財(cái)務(wù)有權(quán)拒付。在關(guān)注執(zhí)行的同時(shí)還要對已執(zhí)行完成的合同做分析評估，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)為下一步的經(jīng)營活動和合作提供依據(jù)。同時(shí)也提升了財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)技能和專業(yè)素養(yǎng)，為進(jìn)一步服務(wù)經(jīng)營管理打下更加扎實(shí)的基礎(chǔ)。

三、對“營改增”背景下改進(jìn)會計(jì)核算的思考

（一）健全企業(yè)會計(jì)核算制度

從改革開放年代開始，我國企業(yè)核算制度基本上是基于營業(yè)稅而制訂的?！盃I改增”后，會計(jì)核算制度必須著眼于增值稅進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，由此而涉及企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的重新架構(gòu)和完善。企業(yè)會計(jì)核算工作要主動適應(yīng)新要求，健全有效的企業(yè)會計(jì)核算制度，以利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展。

（二）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

營業(yè)稅與增值稅形成機(jī)理不同，計(jì)算方法也不同，“營改增”雖然經(jīng)過較長時(shí)間的試點(diǎn)，但對于大部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員來說，還是個(gè)新生事物，難免會出現(xiàn)核算不到位的情況。需要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)?！岸愂帐聵I(yè)發(fā)展離不開一支高素質(zhì)的兼職教師隊(duì)伍” ，稅務(wù)主管部門也要加強(qiáng)對轄區(qū)企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，與企業(yè)財(cái)務(wù)共同探討做好“營改增”要求下的會計(jì)核算工作。企業(yè)財(cái)務(wù)人要提高涉稅工作的處理能力，如主營業(yè)務(wù)收入中含稅金額的轉(zhuǎn)換處理，增值稅會計(jì)科目、企業(yè)免稅退稅減稅的會計(jì)處理方法、增值稅業(yè)務(wù)列示、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等，適應(yīng)并統(tǒng)籌做好“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響。

（三）創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制

“對優(yōu)惠稅和減免稅行業(yè)、企業(yè)，要建立起精準(zhǔn)化的大數(shù)據(jù)管理，要設(shè)立門檻和標(biāo)準(zhǔn)”。財(cái)務(wù)部門不能游離于企業(yè)經(jīng)營工作之外，不能只將眼光局限于財(cái)務(wù)活動，應(yīng)該積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理，讓財(cái)務(wù)管理貫穿經(jīng)營活動始終，從企業(yè)戰(zhàn)略的制定、企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)列表、風(fēng)險(xiǎn)的分析評估及應(yīng)對策略都應(yīng)有財(cái)務(wù)參加。要創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行模式，讓財(cái)務(wù)工作人員除了扮演好助手及參謀的角色之外，還應(yīng)當(dāng)即時(shí)把國家的稅收政策傳達(dá)給企業(yè)的高層及普通員工，承擔(dān)起稅收宣講員的義務(wù)，打通業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的壁壘。同時(shí)企業(yè)負(fù)責(zé)人也要授于財(cái)務(wù)經(jīng)理相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，使財(cái)務(wù)有更高的積極性和創(chuàng)造性來關(guān)注經(jīng)營活動，關(guān)注企業(yè)正常運(yùn)行和健康成長。企業(yè)財(cái)務(wù)部門要協(xié)助企業(yè)調(diào)整經(jīng)營策略，關(guān)注不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的一些經(jīng)營項(xiàng)目，如無專用發(fā)票開具資格供應(yīng)商選擇、企業(yè)職工福利用品采購等，進(jìn)行合理的評估和科學(xué)的分析，在合理做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上，積極獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

（四）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作

取得真實(shí)合理可靠的會計(jì)原始憑證，是會計(jì)核算工作的基礎(chǔ)?！盃I改增”背景下，普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票的使用，有著極大區(qū)別，產(chǎn)生的稅負(fù)也不同。企業(yè)財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格執(zhí)行“營改增”背景下的會計(jì)核算制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算行為，熟悉“營改增”下納稅工作的重點(diǎn)，加強(qiáng)稅收籌劃，做到既應(yīng)稅盡稅，又提高稅務(wù)管理能力。為企業(yè)合理降低稅負(fù)，保障財(cái)務(wù)工作更好地服務(wù)于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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