企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響研究

摘 要：近年來，上市公司在經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)常會(huì)遇到財(cái)務(wù)危機(jī)，而企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與其內(nèi)部控制息息相關(guān)。良好的內(nèi)部控制體系便于企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行科學(xué)管理，提高企業(yè)的軟實(shí)力。企業(yè)內(nèi)部控制是確保企業(yè)有序運(yùn)行的重要工作。本文通過闡述企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響的理論，進(jìn)而介紹內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用機(jī)理，最后提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議。希望有助于促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，同時(shí)提高管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制治理水平和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)管理

企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著極高的相關(guān)性。我國(guó)目前企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力較弱，法規(guī)體系與外部監(jiān)管較薄弱。由于企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施不完善，發(fā)生了許多可以避免的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此內(nèi)部控制已成企業(yè)管理的必然趨勢(shì)。本文目的是具體分析內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并相應(yīng)提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制五大要素的策略及建議，以增強(qiáng)企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高經(jīng)濟(jì)效益。良好的內(nèi)部控制是企業(yè)應(yīng)對(duì)日趨嚴(yán)峻的市場(chǎng)的需要，是企業(yè)促進(jìn)自身發(fā)展的必要條件。

一、企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響的理論綜述

內(nèi)部控制可以確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度，目的在于改善企業(yè)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)管理不規(guī)范、資金不足等原因而導(dǎo)致企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響特征

1.企業(yè)內(nèi)部控制不完善會(huì)使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加重

企業(yè)在籌資、投資、營(yíng)運(yùn)的過程中，遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也較為顯著，給企業(yè)造成極大的影響。企業(yè)若要減少或避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的控制和管理。企業(yè)的內(nèi)部控制管理可以減少在這些過程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部崗位職責(zé)和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。如果企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員欺上瞞下、財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤等問題，進(jìn)而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效性和風(fēng)險(xiǎn)控制的及時(shí)性。

2.健全的內(nèi)部控制體系能有效的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)破產(chǎn)是由于沒有建立內(nèi)部控制體系或者內(nèi)部控制措施形同虛設(shè)，無法規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系，并且強(qiáng)化企業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，進(jìn)而提高企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力弱

公司董事會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)，在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，這就導(dǎo)致公司許多職位無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。董事會(huì)無法維護(hù)所有者的權(quán)益，也不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，便導(dǎo)致內(nèi)部控制如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。因此虛設(shè)的內(nèi)部控制無法規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。

2.企業(yè)文化建設(shè)薄弱，容易引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)

在一個(gè)企業(yè)當(dāng)中，最重要的資源便是員工，內(nèi)部控制主要是人的管理和管理人的工作。較差的企業(yè)文化會(huì)誘發(fā)企業(yè)產(chǎn)生危機(jī)。COSO報(bào)告認(rèn)為企業(yè)管理者的最高境界是“無為而治”，把企業(yè)文化納入內(nèi)部控制體系是必要的。所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身文化建設(shè)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。但目前我國(guó)大部分企業(yè)文化建設(shè)比較薄弱，影響內(nèi)部控制的實(shí)施，進(jìn)而容易引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。

三、內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響的作用機(jī)理

文章從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五部分出發(fā)，來分析內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（一）控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

控制環(huán)境包括管理能力和治理能力，它是整個(gè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。有些公司表面上有完整的法人治理機(jī)構(gòu)，如股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，但在公司實(shí)際治理過程中，其中的好多職位無法發(fā)揮其作用，股東大會(huì)只是走個(gè)形式，許多股東對(duì)公司的重要決策無法提出自己的見解，最后的決策還是有董事會(huì)決定，而董事長(zhǎng)在董事會(huì)有一定的話語權(quán)和絕對(duì)權(quán)，所以事情的決策權(quán)還是在董事長(zhǎng)手中，最終導(dǎo)致會(huì)議決策只是流于形式。獨(dú)立董事只要不影響到自己的利益，大多時(shí)候都是睜一只眼閉一只眼，這樣的態(tài)度很容易引發(fā)公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。另外公司的監(jiān)督部門是很重要的一個(gè)部門，如果監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)的話，便不能進(jìn)行有效的監(jiān)督，發(fā)生的公司人員私自挪用公款便不能得到及時(shí)的處理，這樣容易發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)文化建設(shè)是否良好也會(huì)影響其控制環(huán)境的實(shí)施，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)都有其自身的價(jià)值觀，它決定企業(yè)今后的發(fā)展方向，也對(duì)員工的價(jià)值觀有很重要的影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制中的第二大要素，重要性不言而喻。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)三個(gè)要素。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)由兩大部分組成：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)可能有財(cái)務(wù)舞弊、監(jiān)督不力等，外部風(fēng)險(xiǎn)包括國(guó)家政策的改變、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要先識(shí)別出與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度進(jìn)行分類，采取相應(yīng)的措施來減少這些風(fēng)險(xiǎn)，從而有效的減少企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生。總之，風(fēng)險(xiǎn)不僅是內(nèi)部控制的重大要素，而且對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有著舉足輕重的影響，對(duì)比許多公司發(fā)現(xiàn)，有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的公司其經(jīng)營(yíng)績(jī)效會(huì)高于沒有相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的公司，因此企業(yè)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)是必要的。

（三）控制活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

控制活動(dòng)保證了企業(yè)的各個(gè)階層能夠嚴(yán)格的執(zhí)行管理層的指令，保證企業(yè)的正常運(yùn)行，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)都需經(jīng)過管理層逐級(jí)簽字后才能實(shí)施，這樣可以確保企業(yè)資金的安全，減少發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能。另外，不相容職務(wù)相分離控制也是控制活動(dòng)重要的一步，其控制點(diǎn)包括授權(quán)批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和核查活動(dòng)，它可以減少財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。企業(yè)只有做好職責(zé)分工控制和全面預(yù)算控制等這些主要的控制活動(dòng)，才可以確保企業(yè)項(xiàng)目的完成，提高完成效率，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（四）信息與溝通對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

信息與溝通是指企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確的收集、傳遞信息，然后對(duì)收集到的信息進(jìn)行相關(guān)處理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)問題并進(jìn)行合理處理。信息不僅僅是指與企業(yè)相關(guān)的財(cái)會(huì)信息，也包括與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息，比如對(duì)手企業(yè)目前發(fā)展?fàn)顩r、市場(chǎng)大環(huán)境的狀況以及國(guó)家的政策等。與財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的信息包括生產(chǎn)、記錄、處理和報(bào)告交易等事項(xiàng)，還有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)的信息。企業(yè)內(nèi)部的溝通包括兩方面，其一是使員工了解自己在組織中扮演的角色，其二是上下級(jí)傳達(dá)信息的準(zhǔn)確性以及與外部利益相關(guān)者保持有效的溝通。

（五）監(jiān)督對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)自身的內(nèi)部控制執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如果發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)問題，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，以便更加完善。內(nèi)部審計(jì)部門是公司重要的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門，可以對(duì)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到識(shí)別、評(píng)價(jià)和防范的作用，并以此來減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。合理的監(jiān)督可以確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到明顯的制約作用，從而減少財(cái)務(wù)危機(jī)的產(chǎn)生。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

企業(yè)需要制定完整、合理、有效的內(nèi)部控制制度，并在必要條件下進(jìn)行適當(dāng)修正，以此來減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。

（一）改善內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用。企業(yè)的管理者要意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門重要性，給予一定的權(quán)限，使其能充分發(fā)揮作用，否則形同虛設(shè)。另外內(nèi)部審計(jì)人員要具備一定的專業(yè)能力和人際交往能力，這樣才能更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到人崗匹配的重要性，要實(shí)行定期的輪崗制度，以此來保證工作效率和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。管理者要具備足夠的識(shí)人能力，了解每個(gè)員工不同的能力，確保將員工安排在合適的崗位上。

（二）建立并完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制

隨著食品加工業(yè)的規(guī)模越來越大，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)企業(yè)來說是極其重要的，這就要求企業(yè)的管理者需具備一定的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在建立內(nèi)部控制的過程中，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入到各個(gè)環(huán)節(jié)。管理者需要關(guān)注企業(yè)各個(gè)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其加以防范。企業(yè)要建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。只有這樣，企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)中長(zhǎng)久生存，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

（三）強(qiáng)化控制活動(dòng)的力度

由于食品存儲(chǔ)時(shí)間較短，需要及時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)和加工處理，因此，食品行業(yè)的材料采購(gòu)周期便比其他行業(yè)較短。采購(gòu)環(huán)節(jié)在食品行業(yè)中有舉足輕重的位置，因此采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度一定要設(shè)計(jì)的完善且要嚴(yán)格執(zhí)行。在采購(gòu)環(huán)節(jié)中，要保證不相容職務(wù)相分離，有利于企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查。企業(yè)要挑選有一定信譽(yù)的供應(yīng)商，供應(yīng)商會(huì)直接影響到商品的質(zhì)量。因此企業(yè)需要強(qiáng)化控制活動(dòng)力度，在產(chǎn)品入庫前對(duì)其合格進(jìn)行驗(yàn)收，必要時(shí)可進(jìn)行二次抽查，一旦發(fā)現(xiàn)不合格產(chǎn)品，立即向相關(guān)部門報(bào)告進(jìn)行處理，相關(guān)供應(yīng)商的信息進(jìn)行存檔。

（四）建立有效完善的信息溝通系統(tǒng)

企業(yè)需建立有效的內(nèi)部和外部信息傳輸機(jī)制，內(nèi)部信息傳輸機(jī)制不僅是由上至下和由下至上的雙向傳輸，還包括平向的傳輸機(jī)制。企業(yè)要不斷的擴(kuò)展信息傳輸渠道，其中企業(yè)可以通過投訴和舉報(bào)來收集想要的信息，這樣一線工人便能將重要信息及時(shí)有效的反饋給管理者，有利于管理者準(zhǔn)確及時(shí)做出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方案。另外，企業(yè)也要注重外部信息溝通，如與政府部門、消費(fèi)者之間的溝通。企業(yè)的發(fā)展依賴于開發(fā)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，還有政府的相關(guān)政策。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制度

監(jiān)督活動(dòng)是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，從而改善改善內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。企業(yè)要設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督部門對(duì)不同部門內(nèi)和不同工作崗位進(jìn)行監(jiān)督，然后根據(jù)存在的問題做出反饋的機(jī)制。另外企業(yè)要保持監(jiān)督的獨(dú)立性，如果無法保持監(jiān)督的獨(dú)立性，那內(nèi)部監(jiān)督部門便形同虛設(shè)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其內(nèi)部監(jiān)督起著重要的作用，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。

結(jié)束語：

企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其內(nèi)部控制息息相關(guān)。因此，建立健全并完善內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)有重要的意義。內(nèi)部控制效果越差，發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就越大，反之，如果內(nèi)部控制比較健全，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就越小。因此，要完善企業(yè)內(nèi)部控制，并且約束企業(yè)進(jìn)行積極的信息披露，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，同時(shí)，這對(duì)預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有重要的意義。很多上市公司由于內(nèi)部控制失靈，造成了重大的財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至是宣告破產(chǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：梁曉榮（1994-），女，漢族，山西省陽泉市人，在讀碩士。研究方向：投融資與風(fēng)險(xiǎn)管理。