旅游企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策

賈燕軍

摘 要：近年，企業(yè)的審計(jì)產(chǎn)生的訴訟案件數(shù)量在逐步的上升，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)前企業(yè)中的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)因素。由于審計(jì)不當(dāng)，而造成的訴訟案件逐步增多，因此就需要加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控，找出風(fēng)險(xiǎn)的存在因素，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)處置措施。

關(guān)鍵詞：旅游企業(yè);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范措施

一、旅游企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

在開展旅游企業(yè)的審計(jì)期間，審計(jì)人員實(shí)行了比較規(guī)范的審計(jì)流程和審計(jì)方法，但是仍然會(huì)存在一些誤判的可能。如果出現(xiàn)了錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，就會(huì)給公司帶來不良后果。審計(jì)工作也會(huì)存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)大多是由于審計(jì)工作人員出現(xiàn)了誤差，而造成審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。審計(jì)人員對(duì)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表有重大的錯(cuò)誤事項(xiàng)，仍然出具無保留的審計(jì)意見，這就會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)師想出具有較大把握的意見，那么他就會(huì)降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員有99%的把握，那么風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降到1%。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員對(duì)工作的把握程度有較大的關(guān)聯(lián)，此時(shí)審計(jì)師就要重點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有較高的掌控，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，而給旅游公司帶來較大損失。審計(jì)工作者在出具意見時(shí)，必須具有相應(yīng)的依據(jù)，避免錯(cuò)誤的判斷，而產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、旅游公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因研究

（一）旅游業(yè)的法律法規(guī)不完善

目前國內(nèi)旅游業(yè)大多數(shù)是采用以政府主導(dǎo)的發(fā)展戰(zhàn)略，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)一體化的推動(dòng)下，旅游公司會(huì)逐步向海外市場拓展。國家出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，使旅游產(chǎn)業(yè)成為一個(gè)重要的產(chǎn)業(yè)，逐步與國際接軌。但是在當(dāng)前國內(nèi)的旅游業(yè)，還存在著許多宏觀調(diào)查因素，國家出臺(tái)的法律法規(guī)還不完善。在旅游業(yè)中，不斷出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)和問題，現(xiàn)有法律還不能夠去規(guī)范和處理問題。同時(shí)，現(xiàn)有法律法規(guī)不能夠與旅游業(yè)的發(fā)展相同步，進(jìn)而出現(xiàn)了一系列的新情況，就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）旅游公司審計(jì)手段有限

由于旅游公司受制于公司內(nèi)人力、物力、資金的限制，而不能夠?qū)⒐緝?nèi)所有的線索都查清，而且旅游公司自身的審計(jì)程序與方法，不可能對(duì)單位的每一個(gè)細(xì)節(jié)工作都做出詳細(xì)的說明。審計(jì)人員會(huì)受制于自身的工作經(jīng)驗(yàn)和工作能力的影響，不容易做出準(zhǔn)確的判斷。并且，審計(jì)體系也是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，它會(huì)隨著企業(yè)發(fā)展變化而改變，審計(jì)人員僅依靠按照經(jīng)驗(yàn)來做出判斷，會(huì)造成判斷錯(cuò)誤，而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）旅游公司的業(yè)務(wù)比較復(fù)雜

隨著旅游公司市場規(guī)模的擴(kuò)大，單位內(nèi)的業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)種類也在逐步的增多，而且業(yè)務(wù)的運(yùn)營范圍擴(kuò)大，給審計(jì)工作帶來較大的壓力。審計(jì)人員盡其所能去調(diào)查取證，但是由于業(yè)務(wù)量的增多，導(dǎo)致審計(jì)人員也很難去徹底地查清問題，就有可能做出錯(cuò)誤的判斷。旅游公司經(jīng)營不佳、管理比較松懈，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)違規(guī)操作行為，審計(jì)人員能夠?qū)⒔^大部分的錯(cuò)誤揭露出來，但是還有一些比較隱蔽的環(huán)節(jié)無法記錄。一些旅游公司經(jīng)常會(huì)根據(jù)自己的意圖以及結(jié)合自己的利益需求，來弄虛作假，去篡改財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，偽造證據(jù)，使審計(jì)工作者很難去查清事實(shí)真相。隨著當(dāng)前旅游市場規(guī)模的逐步擴(kuò)張，旅游公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的復(fù)雜，公司自身手段、多元化發(fā)展，這樣就增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）旅游公司內(nèi)控機(jī)制不健全

在國內(nèi)部分旅游公司內(nèi)部，設(shè)計(jì)的內(nèi)控管理制度存在較大的漏洞，就會(huì)導(dǎo)致公司產(chǎn)生一系列的違法違規(guī)、徇私無弊的問題。內(nèi)控機(jī)制不健全就會(huì)使單位在運(yùn)營中某個(gè)環(huán)節(jié)失控，產(chǎn)生更大的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，這樣審計(jì)人員也很難發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)控點(diǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施研究

（一）外部防范措施

1、建立健全旅游業(yè)的法律法規(guī)

國家要針對(duì)現(xiàn)有的旅游管理問題，優(yōu)化完善法律法規(guī)，以改善法律滯后的問題。盡快地去建立相關(guān)的配套政策，對(duì)落后的法律，要盡快地廢除，修訂現(xiàn)有的法律體系，來保證旅游業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

2、優(yōu)化設(shè)計(jì)旅游公司內(nèi)控機(jī)制

在當(dāng)前市場競爭日益激烈的環(huán)境背景下，公司要優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)控體系，同時(shí)主管的單位還要加強(qiáng)管理機(jī)制的建立，提高高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)，構(gòu)建內(nèi)控體系。同時(shí)，旅游公司還要加大自身業(yè)務(wù)運(yùn)行的監(jiān)督，規(guī)范人員的行為，并科學(xué)使用資金。

3、優(yōu)化外部審計(jì)環(huán)境

政府部門要加大審計(jì)法律法規(guī)宣傳力度，讓社會(huì)的企業(yè)都了解到審計(jì)對(duì)于自身的促進(jìn)作用。在公司內(nèi)部的審計(jì)部門，還要?jiǎng)?chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，避免外部各類因素的干擾，造成審計(jì)結(jié)果不夠正確。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1、提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

公司要向?qū)徲?jì)人員開展一系列的職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)和專業(yè)培訓(xùn)，提高人員的專業(yè)水平，同時(shí)讓審計(jì)人員遵守國家的法律法規(guī)定，嚴(yán)格地按照公司相關(guān)的審計(jì)制度來執(zhí)行，讓審計(jì)工作人員思想過硬、業(yè)務(wù)技術(shù)更加專業(yè)，來降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2、建立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

審計(jì)要人員要將風(fēng)險(xiǎn)排除在萌芽狀態(tài)下，嚴(yán)格地按照公司設(shè)計(jì)的審計(jì)制度，將審計(jì)工作職責(zé)落實(shí)到人，并且單位還需要建立審計(jì)的執(zhí)法回查機(jī)制，使審計(jì)的取證更加合規(guī)合法。建立審計(jì)的報(bào)告機(jī)制，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)要全面地監(jiān)控[2]。

（三）優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)審機(jī)制

旅游公司要充分地發(fā)揮單位的內(nèi)審作用，使那些人員獨(dú)立性較強(qiáng)，確保在審計(jì)過程中，不會(huì)受到外界各類因素的干擾，保證審計(jì)工作客觀公正地開展，從而達(dá)到公司的審計(jì)目標(biāo)。在公司內(nèi)，要將內(nèi)部審計(jì)作為一種應(yīng)用機(jī)制確定下來，向公司的職工傳達(dá)內(nèi)審要求，優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)審機(jī)制，可以保證審計(jì)工作質(zhì)量達(dá)標(biāo)。內(nèi)審包含了常規(guī)的審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍，公司要向全體職工傳達(dá)內(nèi)審的重要性，讓職工都了解內(nèi)審的內(nèi)容，扭轉(zhuǎn)職工對(duì)于審計(jì)的偏見，特別是中層管理人員，要學(xué)習(xí)審計(jì)相關(guān)知識(shí)，避免管理人員過多地對(duì)內(nèi)審干預(yù)，而造成審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)審部門與其他部門保持平行，直接向股東會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)審的結(jié)果需要向治理層匯報(bào)，同時(shí)公司要給予審計(jì)人員更多的權(quán)限，確保審計(jì)工作者可以順利的開展工作。

（四）改進(jìn)審計(jì)方法將內(nèi)審、外審相融合