會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

齊富學(xué)

摘要 在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提高的今天，各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的過程企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作至關(guān)重要。在財(cái)務(wù)管理工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作為企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)定、資本市場(chǎng)的健康發(fā)展提供了重要保障，審計(jì)工作的質(zhì)量既是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)安全穩(wěn)定發(fā)展的直接影響因素，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高自身競(jìng)爭(zhēng)力、健康良性發(fā)展的重要影響因素。本文對(duì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量的主要因素進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，期望為今后提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展提供科學(xué)的理論依據(jù)和戰(zhàn)略支撐。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;影響因素

一、前言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和進(jìn)步的背景下，近年來我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量逐年攀升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)和信息報(bào)告，可以為市場(chǎng)以及投資者提供較為全面的重要判斷依據(jù)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)階段對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的相關(guān)政策和規(guī)范并未充分落實(shí)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)與企業(yè)聯(lián)合作弊和造假，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的整體質(zhì)量。為了促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定良性發(fā)展，必須重視審計(jì)質(zhì)量的提高，因此應(yīng)充分了解審計(jì)工作過程的關(guān)鍵影響因素，在此基礎(chǔ)上采取對(duì)應(yīng)的措施改善目前審計(jì)工作中的不良現(xiàn)象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作時(shí)，不僅會(huì)受到外部審計(jì)環(huán)境的影響，還會(huì)受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部因素的影響，在多種外部因素和內(nèi)部因素的共同作用下影響了最終審計(jì)工作的質(zhì)量。

二、探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵外部影響因素

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響分析

不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模以及質(zhì)量控制政策不同，都會(huì)或多或少地影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作意見。首先，在諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所涌現(xiàn)的過程中，不僅有規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有許多中小型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所[1]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模反映出事務(wù)所整體實(shí)力各有差異，在一定程度上也影響到了其承接業(yè)務(wù)的能力，因此也會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量。規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)橘Y金較為有限，在招聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)一般會(huì)放低要求，同時(shí)更容易為了尋求更多的利益迎合客戶需求，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)弄虛作假。資金不足的規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法為所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供足夠的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力停滯，也會(huì)影響到審計(jì)工作的質(zhì)量[2]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策制度主要是為了規(guī)范約束審計(jì)師在開展審計(jì)工作過程中的業(yè)務(wù)行為，目前許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際工作中并沒有充分落實(shí)相關(guān)的政策以及制度，對(duì)于所內(nèi)審計(jì)師的職責(zé)和責(zé)任沒有進(jìn)行明確的指導(dǎo)和控制，無(wú)法保障審計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)嚴(yán)格約束自己的行為以確保審計(jì)工作的最終質(zhì)量。

（二）審計(jì)服務(wù)對(duì)象對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于企業(yè)的審計(jì)報(bào)告的主要使用者是市場(chǎng)中的投資者，可是目前投資者卻極少參與到整個(gè)審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)以及開展審計(jì)時(shí)，主要是與被審計(jì)公司接觸，審計(jì)工作的服務(wù)對(duì)象主要是被審計(jì)單位而非審計(jì)報(bào)告的使用人員即投資方，這種不合理的審計(jì)工作管理模式很容易損害投資者的切身利益。在這種管理模式下，被審計(jì)公司為了提高自身的利益，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作人員所出具的審計(jì)報(bào)告不利于本公司時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)賄賂或者要求更換審計(jì)工作人員的情況[3]。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作人員在開展審計(jì)工作時(shí)需要較為全面的被審計(jì)公司的真實(shí)信息，可是很多被審計(jì)企業(yè)卻沒有提供完整的真實(shí)的企業(yè)信息，在這種情況下，部分審計(jì)工作人員為了完成任務(wù)，放棄審計(jì)工作質(zhì)量，會(huì)在沒有完整真實(shí)信息支持的情況下做出與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告。

（三）審計(jì)環(huán)境因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作人員的工作態(tài)度以及審計(jì)工作質(zhì)量會(huì)受到整體審計(jì)環(huán)境的影響，目前我國(guó)整體審計(jì)環(huán)境仍有待凈化和規(guī)整。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體責(zé)任極容易被忽略，因此造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所不注重所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作過程的個(gè)人行為責(zé)任，無(wú)法保障審計(jì)師在開展工作過程對(duì)于自己的嚴(yán)格要求與行為規(guī)范，對(duì)待審計(jì)工作態(tài)度較為散漫，審計(jì)工作質(zhì)量不佳[4]。并且，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了承接更多的業(yè)務(wù)，會(huì)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)，而在低價(jià)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保障自己的工作時(shí)間和質(zhì)量，直接影響到了審計(jì)工作的質(zhì)量。為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作整體態(tài)度，必須完善相關(guān)的法律體系。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以不重視審計(jì)工作質(zhì)量，為了追求利益造假審計(jì)報(bào)告，就是因?yàn)樵旒偎璩袚?dān)的法律后果并不嚴(yán)重，因此要改善審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)該為會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)造更規(guī)范的法律環(huán)境，凈化整個(gè)審計(jì)環(huán)境的不正之風(fēng)。

三、探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵內(nèi)部影響因素

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)操守對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，對(duì)于所出具的被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)意見一定要確保其真實(shí)性和公平性。但是，會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，常會(huì)面對(duì)很多利益誘惑，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵制誘惑的能力，個(gè)人職業(yè)操守與其專業(yè)工作能力同等重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德及操守，影響了其在面對(duì)服務(wù)對(duì)象以利益為誘惑提出不當(dāng)?shù)姆?wù)要求時(shí)的決定。審計(jì)工作人員除了要面對(duì)審計(jì)工作中的利益誘惑，很多時(shí)候還要面臨諸多情感因素的影響，審計(jì)工作人員在開展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)具備獨(dú)立性，但是面對(duì)一些與自己關(guān)系較為熟悉的審計(jì)服務(wù)對(duì)象，很多審計(jì)工作人員的審計(jì)結(jié)果容易受到情感因素的影響，降低審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)審計(jì)技能對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響分析

審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)工作人員的技能要求比較高，審計(jì)工作人員一定要具備嫻熟的專業(yè)審計(jì)技能。目前，我國(guó)大部分會(huì)計(jì)事務(wù)所聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在專業(yè)審計(jì)技能水平上參差不齊，總體能力偏低，還有待提高。很多年齡較長(zhǎng)的審計(jì)工作人員雖然具備較為豐富的實(shí)際審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，但是卻缺乏充足的理論知識(shí)，而年紀(jì)較輕的審計(jì)工作人員雖然掌握了較為充足的理論知識(shí)，但是在面對(duì)實(shí)際的審計(jì)工作時(shí)態(tài)度卻不嚴(yán)謹(jǐn)，極易受到外界不良審計(jì)風(fēng)氣的影響，這些都直接降低了整體的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作人員在面對(duì)不同領(lǐng)域的服務(wù)對(duì)象時(shí)，在開展審計(jì)工作的過程中要根據(jù)企業(yè)不同的領(lǐng)域適應(yīng)企業(yè)審計(jì)要求，因此審計(jì)工作人員要注重對(duì)自身審計(jì)技能的提高，在面對(duì)不同領(lǐng)域的服務(wù)對(duì)象時(shí)，為其提供適合的審計(jì)服務(wù)，盡可能提高和確保審計(jì)質(zhì)量。

四、提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的建議

必須健全審計(jì)工作相關(guān)的法律規(guī)章制度，以法律手段約束審計(jì)工作人員的工作行為，確保審計(jì)工作的真實(shí)性，在相關(guān)監(jiān)督部門的監(jiān)督下規(guī)范審計(jì)行為。為了提高審計(jì)工作人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德，要注重對(duì)審計(jì)工作人員的日常培訓(xùn)工作，使其在培訓(xùn)過程中意識(shí)到自己在審計(jì)工作中應(yīng)有的責(zé)任感，明白審計(jì)工作質(zhì)量的重要性，最大限度地減少和避免不良審計(jì)行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的良性發(fā)展，一定要注重對(duì)所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考核工作，要根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展不斷完善和調(diào)整事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量考核機(jī)制。完善的質(zhì)量考核機(jī)制不僅可以調(diào)動(dòng)審計(jì)工作人員的工作熱情，還可以有效約束審計(jì)人員的不良工作行為，監(jiān)督整個(gè)審計(jì)流程工作的開展，確保審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

五、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)工作的質(zhì)量既決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的發(fā)展前景，也直接影響著會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展前途。整體的審計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)服務(wù)對(duì)象從外部影響著審計(jì)工作的質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)審計(jì)技能和個(gè)人職業(yè)操守從內(nèi)部影響著審計(jì)工作的質(zhì)量。為了提高審計(jì)工作質(zhì)量，必須以法律手段約束審計(jì)工作不良行為，并且注重審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)能力的提高。

（作者單位為山東正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

參考文獻(xiàn)

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