建筑企業(yè)營(yíng)改增后增值稅納稅問(wèn)題及解決對(duì)策

姚建榮

摘要 實(shí)施營(yíng)改增制度不僅為建筑企業(yè)帶來(lái)了許多發(fā)展的機(jī)遇，提升了企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。但是在改革后的背景下，建筑企業(yè)也將面臨更多的挑戰(zhàn)。本文針對(duì)營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)所面臨的難題作出分析，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，保障建筑企業(yè)能夠在營(yíng)改增環(huán)境下更好地生存，并為以后的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，從根本上推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增;建筑企業(yè);增值稅納稅;問(wèn)題;對(duì)策

自營(yíng)改增政策實(shí)行以來(lái)，建筑行業(yè)、金融行業(yè)等等許多行業(yè)都受到了影響。以建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，之前一直采用的是繳納營(yíng)業(yè)稅的稅收方式，行業(yè)利潤(rùn)率在3.5%左右，實(shí)施改革后就轉(zhuǎn)變成了繳納增值稅的形式，雖然能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅負(fù)壓力有一定緩解作用，擴(kuò)大其盈利空間，但也對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生了一定影響。

一、營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)面臨的部分涉稅規(guī)劃問(wèn)題

（一）建筑企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不均衡

有些建筑企業(yè)需要購(gòu)置的建筑材料和設(shè)備需求量較大。相對(duì)而言，其進(jìn)項(xiàng)稅額金額較大，銷項(xiàng)稅的金額相對(duì)較小。這樣一來(lái)，進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額未能全部抵扣完，進(jìn)項(xiàng)稅額大意味著相應(yīng)成本費(fèi)用較多，會(huì)造成企業(yè)虧損，還有一些建筑企業(yè)存在銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，這樣就需要繳納更多的增值稅及附加稅費(fèi)，造成稅負(fù)較高。另外，大多數(shù)的建筑企業(yè)都開(kāi)始實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)模式，比如在建筑施工的基礎(chǔ)上，還同時(shí)經(jīng)營(yíng)著運(yùn)輸、安裝勞務(wù)等業(yè)務(wù)，如果這些勞務(wù)都是由內(nèi)部部門(mén)提供，而不是由建筑企業(yè)提供，那么其實(shí)就是屬于內(nèi)部的服務(wù)，就不能抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）供應(yīng)商的選擇影響建筑企業(yè)利潤(rùn)

建筑企業(yè)施工涉及的材料種類繁多，包括大宗材料、二三項(xiàng)材料、地材、零星材料等，涉及的供應(yīng)商有一般納稅人也有小規(guī)模納稅人，特別是地材和零星材料供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人。例如，如果要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)材料，或是受到當(dāng)?shù)毓┴洍l件的限制，建筑企業(yè)通常就會(huì)和當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民合作，而這些農(nóng)民一般是就地取材，將當(dāng)?shù)氐纳笆炔牧咸峁┙o建筑企業(yè)，很難提供增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，因?yàn)楣?yīng)商不夠規(guī)范，所以材料的質(zhì)量無(wú)法得到保障，也會(huì)出現(xiàn)貨品退換的情況。如果建筑企業(yè)不能取得增值稅專用發(fā)票，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，最終導(dǎo)致稅負(fù)的壓力增大，材料成本增大，利潤(rùn)減少。

（三）報(bào)價(jià)工作復(fù)雜

建筑企業(yè)在承接項(xiàng)目時(shí)通常都是用投標(biāo)的方式，需要編寫(xiě)投標(biāo)書(shū)，主要是為了確定投標(biāo)價(jià)格，最終經(jīng)過(guò)比較和分析后再做出決定。而建筑企業(yè)中標(biāo)與否一般關(guān)乎兩方面，一是其自身的實(shí)力、建筑資質(zhì)等等，二是報(bào)價(jià)是否合理。如果報(bào)價(jià)過(guò)高，則可能會(huì)錯(cuò)過(guò)承接的項(xiàng)目，在競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰;但是報(bào)價(jià)過(guò)低，建筑企業(yè)內(nèi)部的利潤(rùn)就會(huì)減少，甚至造成虧損。在實(shí)行營(yíng)改增政策后，增值稅就不再包含在工程費(fèi)用定額中了，所以需要在分析之后對(duì)定額進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整以后，產(chǎn)品的造價(jià)內(nèi)容等也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化。

（四）巨額勞務(wù)用工無(wú)法全部取得增值稅專用發(fā)票

建筑行業(yè)勞務(wù)用工有勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣、自有勞務(wù)隊(duì)伍等幾種模式。部分勞務(wù)分包和勞務(wù)派遣可取得勞務(wù)公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，但自有勞務(wù)隊(duì)伍大多是由一些農(nóng)民工或者是臨時(shí)工組成的，人員密集，在建筑企業(yè)的成本中所占據(jù)的比例較大，并且還在不斷上漲。這一部分的人工勞務(wù)成本，很難取得法定的扣稅憑證，因此不能用來(lái)抵扣稅金，進(jìn)而大幅減少了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，那么建筑企業(yè)就需要承擔(dān)更多的稅負(fù)壓力。

（五）資金鏈緊張問(wèn)題加劇

在營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)一般是由建筑單位在經(jīng)過(guò)最后的驗(yàn)收環(huán)節(jié)后，用代扣代繳的方式進(jìn)行結(jié)算，而實(shí)行了營(yíng)改增的政策之后，就不能再使用代扣的方式，而是要按增值稅規(guī)定先進(jìn)行稅款預(yù)繳，再根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間即發(fā)票開(kāi)具、工程結(jié)算收款、合同約定付款時(shí)間孰先原則進(jìn)行稅款繳納。但是用這樣的方式很容易出現(xiàn)工程款拖欠的問(wèn)題，工程款的收回和施工兩者間的進(jìn)度沒(méi)有保持一致。當(dāng)甲方驗(yàn)收后不一定能立即支付工程款，而建筑企業(yè)卻不但需要先將工程款墊付給負(fù)責(zé)施工項(xiàng)目的人員，還要繳納在施工過(guò)程里所對(duì)應(yīng)的稅金，同時(shí)還需要進(jìn)行預(yù)繳稅款。

二、建筑企業(yè)增值稅納稅規(guī)劃的解決對(duì)策

（一）合理設(shè)置分支機(jī)構(gòu)

營(yíng)改增后建筑企業(yè)一般是旗下的各個(gè)公司進(jìn)行獨(dú)立申報(bào)后，再交納稅金，出現(xiàn)建筑企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不均衡情況，當(dāng)部分子公司的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行抵扣時(shí)，就會(huì)加重建筑企業(yè)的總體稅負(fù)壓力。建筑企業(yè)可以根據(jù)組織管理、工程項(xiàng)目情況、稅負(fù)、增值稅留抵退稅政策等綜合考慮后將內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置，減少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅留抵，降低稅負(fù)，增加利潤(rùn)。比如，當(dāng)建筑企業(yè)的稅負(fù)形成不平衡狀態(tài)時(shí)，可以把旗下的工程公司設(shè)置成分公司的形式，由建筑企業(yè)統(tǒng)一去繳納增值稅，那么建筑企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額就能夠合并匯總計(jì)算，實(shí)現(xiàn)充分抵扣。

（二）謹(jǐn)慎選擇供貨渠道

一般納稅人供應(yīng)商的價(jià)位通常會(huì)較高，但是能自身開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而有些小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格雖然較低，但無(wú)法自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，這樣必定會(huì)給建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)上造成一定的損失，因此需要在價(jià)位上和折扣上分析。在不考慮質(zhì)量等方面的前提下，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格折讓幅度能夠保持一定平衡時(shí)，選擇小規(guī)?；蚴且话慵{稅人的結(jié)果是一樣的。假如價(jià)格的折讓比較低，則選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商;反之，就選擇一般的納稅人作為供應(yīng)商，能夠獲得更高利潤(rùn)。

（三）審慎進(jìn)行報(bào)價(jià)

如果建筑企業(yè)在營(yíng)改增以后依舊不改變報(bào)價(jià)，那么很容易在抵扣銷項(xiàng)后，利潤(rùn)相比以往會(huì)較少。因此，在這時(shí)建筑企業(yè)為了不減少營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，掌握平衡，適當(dāng)提高投標(biāo)價(jià)位，爭(zhēng)取在競(jìng)標(biāo)中取得成功，保持企業(yè)的正常收入與利潤(rùn)。同時(shí)，也可以調(diào)整企業(yè)內(nèi)部標(biāo)前成本測(cè)算模式，在原來(lái)交納營(yíng)業(yè)稅模式下測(cè)算標(biāo)前成本及利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，調(diào)整為增值稅模式，將預(yù)計(jì)收入、成本費(fèi)用分離增值稅后，重新建立測(cè)算模型，擇優(yōu)選擇保價(jià)方案。

（四）提高機(jī)械化操作能力

因?yàn)閮?nèi)部勞務(wù)費(fèi)不涉及增值稅的征收和抵扣，所以不能帶來(lái)可以抵扣的稅金，建筑企業(yè)可以將密集的勞務(wù)模式進(jìn)行改善。一方面可通過(guò)提高機(jī)械化的生產(chǎn)與操作，引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，不斷優(yōu)化工作效率，減少勞務(wù)用工的人員和費(fèi)用;另一方面可以調(diào)整勞務(wù)模式，在不增加勞務(wù)成本的基礎(chǔ)上通過(guò)勞務(wù)公司分包取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，降低勞務(wù)成本、降低稅負(fù)。通過(guò)勞務(wù)改善可以在不增加勞務(wù)成本基礎(chǔ)上提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（五）優(yōu)化現(xiàn)金流管理

工程款延時(shí)到賬是建筑企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生的事情。有些款項(xiàng)甚至要拖延到幾個(gè)月或是幾年之后。營(yíng)改增政策實(shí)施后，使得建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)緊張的狀況變得更加嚴(yán)重，建筑企業(yè)面臨著越來(lái)越大的資金壓力。因此，建筑企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)資金鏈的管理，并結(jié)合實(shí)際情況制定科學(xué)合理的資金管理方案，要保證建筑企業(yè)有足夠的現(xiàn)金流，能夠緩解支付壓力。同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)事前規(guī)劃，異地施工工程項(xiàng)目預(yù)交增值稅時(shí)，做好勞務(wù)分包差額抵減，盡量降低預(yù)交增值稅時(shí)的資金壓力。及時(shí)跟進(jìn)政策研究，2020年度海南省提出異地施工工程項(xiàng)目500萬(wàn)元以下可以不預(yù)交增值稅，這可能預(yù)示著異地施工工程項(xiàng)目預(yù)交政策有所調(diào)整，這也是加強(qiáng)現(xiàn)金管理的重要舉措。

三、結(jié)語(yǔ)

建筑企業(yè)在增值稅運(yùn)行四年來(lái)仍會(huì)面臨較多影響。例如建筑企業(yè)在建筑施工期間所消耗的資金不能獲取對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，不能充分取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣;異地項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅不能充分抵減等等。在某些角度上增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。再加上建筑企業(yè)增值稅政策在具體實(shí)施過(guò)程中還不夠完善，所以無(wú)法保障企業(yè)的持久發(fā)展。但其實(shí)在增值稅實(shí)行及國(guó)家減稅降費(fèi)的同時(shí)，也為建筑企業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展契機(jī)，使其能夠充分利用各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)方面的政策，提升效益，還能幫助建筑企業(yè)樹(shù)立良好的形象。

（作者單位為山西天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

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