會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建

鄧海強

摘要 在社會經(jīng)濟發(fā)展的影響下，我國會計師事務(wù)所逐漸由傳統(tǒng)的掛靠制轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┦袌鼋?jīng)濟服務(wù)的獨立機構(gòu)，并承擔著社會服務(wù)與市場監(jiān)督職能。會計師事務(wù)所在發(fā)展的過程中，由于內(nèi)部控制體系不健全，逐漸暴露出審計質(zhì)量下降、運行風險增加以及人才流失等問題，嚴重影響了自身的長效發(fā)展。本文以內(nèi)部控制為切入點，闡述會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制的必要性，分析會計師事務(wù)所健全內(nèi)部控制管理體系的方法策略。

關(guān)鍵詞 會計師事務(wù)所;內(nèi)部控制體系;構(gòu)建策略

一、會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制的必要性分析

會計師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)是鑒證業(yè)務(wù)，基本業(yè)務(wù)程序為：接受業(yè)務(wù)委托—審計事前準備—評估重大錯報風險—應(yīng)對重大錯報風險—總結(jié)審計結(jié)論—編制審計報告。近年來，本土會計師事務(wù)所進入了激烈的擴張與競爭階段。但國內(nèi)會計師事務(wù)所整體發(fā)展進程較為滯后，能夠為市場同時提供證券和期貨等業(yè)務(wù)，且已經(jīng)取得相應(yīng)許可的事務(wù)所在全國范圍內(nèi)數(shù)量較少，行業(yè)整體上存在著服務(wù)質(zhì)量下降、低價競爭、爭搶客戶資源以及監(jiān)管不足等問題，因此，加強內(nèi)部管理工作尤為重要[1]。

具體來說，會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系運作的必要性主要表現(xiàn)為以下兩點：其一，從現(xiàn)實情況來看，我國大部分中小型事務(wù)所的發(fā)展不盡如人意，在競爭激烈的環(huán)境下，會計師事務(wù)所要想實現(xiàn)生存與發(fā)展，就必須正視內(nèi)部管理問題，通過內(nèi)部控制的應(yīng)用優(yōu)化業(yè)務(wù)處理程序、提高審計質(zhì)量、減少運行風險，形成會計師事務(wù)所的核心競爭優(yōu)勢;其二，會計師事務(wù)所具備現(xiàn)代化企業(yè)管理模式的基本特征，但其在經(jīng)營管理過程中不需要太多的流動資金，內(nèi)部管理工作往往以人力資源和品牌效益作為核心，而內(nèi)部控制的應(yīng)用能夠強化對人員和崗位的約束，通過提升工作效率和服務(wù)質(zhì)量，達到獲取品牌效益的目的。

二、會計師事務(wù)所搭建內(nèi)部控制管理體系的策略分析

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)文化在會計師事務(wù)所未來發(fā)展進程中具有極大的作用，不僅能夠形成企業(yè)的信譽價值，還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。因此，會計師事務(wù)所首先應(yīng)當打造良好的企業(yè)文化，要求全體員工必須遵守“誠實做人、誠信執(zhí)業(yè)”的基本原則;同時，盡快適應(yīng)新常態(tài)經(jīng)濟背景，及時做好與國際會計網(wǎng)絡(luò)的對接，充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)時代及“一帶一路”倡議的優(yōu)勢，加快會計師事務(wù)所的品牌與文化建設(shè)工作，在拓展業(yè)務(wù)市場的同時助力國內(nèi)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。

其次，會計師事務(wù)所要優(yōu)化內(nèi)部組織機構(gòu)體系，設(shè)置獨立的管理委員會作為事務(wù)所的最高決策機構(gòu)，承擔股東大會的職責，通過定期召開會議的方式對事務(wù)所內(nèi)一切重大決策進行討論表決;內(nèi)部控制制度的健全與實施由管理委員會全權(quán)負責，在法律法規(guī)范圍內(nèi)對內(nèi)控工作進行統(tǒng)一安排。

最后，會計師事務(wù)所要明確自身的市場定位，深入挖掘目標客戶的潛在需求，制定合理的戰(zhàn)略目標。例如，事務(wù)所應(yīng)當聚力于某一項特長作為核心業(yè)務(wù)，在會計審計、法務(wù)咨詢以及資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)中選擇擅長的領(lǐng)域，發(fā)揮品牌特色效應(yīng);在規(guī)劃事務(wù)所發(fā)展方向時，需要兼顧客戶群體的鎖定，以近年來發(fā)展勢頭較好的高新技術(shù)企業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)以及零售業(yè)為主，發(fā)展重要領(lǐng)域的客戶群體，保證業(yè)務(wù)承接的穩(wěn)定性。

此外，會計師事務(wù)所還需要健全行業(yè)內(nèi)部的互審模式?；從Ｊ酱嬖谟谖写黻P(guān)系中，該模式下事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查由原來的注冊會計師協(xié)會與事務(wù)所之間的二維審計關(guān)系，升級為注冊會計師協(xié)會、第三方事務(wù)所和接受檢查事務(wù)所三方審計關(guān)系，有助于提高會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量[2]。

（二）建立全面的風險評估體系

首先，會計師事務(wù)所要增強風險防控意識，重點培養(yǎng)會計師事務(wù)所合伙人的風險意識，要求事務(wù)所管理人員在拓展業(yè)務(wù)的同時，也要注重風險管理工作，并通過組織培訓、下發(fā)文件、設(shè)置風險管理部門等方式，提升基層人員對風險防范工作的重視程度。

其次，會計師事務(wù)所要加強對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風險防控。以審計項目為例，在業(yè)務(wù)承接階段，事務(wù)所的風險防控工作主要集中在客戶信息采集、客戶資信調(diào)查等環(huán)節(jié)，針對不同的客戶建立客戶資信等級數(shù)據(jù)庫;在規(guī)范合法的原則下與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確客戶與事務(wù)所之間的權(quán)責關(guān)系，充分考慮審計業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)可能存在的信息欺詐風險，同時也要避免第三方對業(yè)務(wù)報告的不當使用。

在審計取證階段，會計師事務(wù)所的風險來源于取證不足、信息失真等，事務(wù)所沒有及時發(fā)現(xiàn)客戶所提供的財務(wù)報表中的虛假信息或不公允事項，進一步影響審計報告的科學性。因此，事務(wù)所需要立足于企業(yè)的整體層面，全面識別分析客戶的業(yè)務(wù)流程及重大賬戶，并采用風險基礎(chǔ)審計模式開展業(yè)務(wù)工作，提高風險甄別效率。

在審計報告編制環(huán)節(jié)，會計師事務(wù)所出具的審計報告信息有誤會引發(fā)這一階段的業(yè)務(wù)風險。因此，事務(wù)所需要建立嚴格的三級審核制度，要求在審計報告形成以后由事務(wù)所合伙人、項目經(jīng)理以及外勤主管人員共同參與審核監(jiān)督工作，減少操作失誤，避免審計業(yè)務(wù)風險。

最后，由于審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所風險因素的主要源頭，所以事務(wù)所在健全風險防范機制的過程中，應(yīng)當規(guī)范審計控制活動，具體包括明確審計目標和報告出具時間，明確審計內(nèi)容、時間協(xié)調(diào)以及資源特征，對審計項目進行“重要”“次要”評估，識別特定重要的賬戶、列報以及認定標準，考慮信息技術(shù)環(huán)境，制定針對企業(yè)整體的預(yù)防重大錯報風險措施，發(fā)揮內(nèi)部審計作用，保證會計和審計領(lǐng)域?qū)＜覅⑴c，及時總結(jié)上一年度審計方案變化情況等[3]。

（三）建立完善的信息溝通機制

首先，會計師事務(wù)所需要建立內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。隨著事務(wù)所的發(fā)展，其每一年審計業(yè)務(wù)的數(shù)量規(guī)模越來越大，為了處理海量的審計信息數(shù)據(jù)，并保證客戶信息數(shù)據(jù)的私密性和安全性，會計師事務(wù)所可以充分借助信息技術(shù)，建立數(shù)據(jù)處理庫，利用信息系統(tǒng)開展數(shù)據(jù)采集、整理和分析等工作，輔助會計師高效開展各項審計業(yè)務(wù)。

其次，為了強化各項信息在會計師事務(wù)所內(nèi)的互通與共享，事務(wù)所在當前使用電話會議、內(nèi)部刊物、員工手冊、電子郵件、OA（Office Automation，辦公自動化）系統(tǒng)等的基礎(chǔ)上，還需要拓展信息溝通渠道，搭建內(nèi)部信息共享平臺，使各項財務(wù)信息與非財務(wù)信息都能夠在共享平臺上反映出來，實現(xiàn)內(nèi)部信息共享;同時，會計師事務(wù)所還要加強與外部市場環(huán)境的聯(lián)系，以客戶、證監(jiān)會和注協(xié)作為溝通主體，及時關(guān)注行業(yè)動態(tài)及政策變化情況，確保各項信息獲取的及時性，為事務(wù)所的管理決策提供信息支持。

最后，會計師事務(wù)所還需要搭建開放性的信息反饋機制，確保自身能夠及時與被審計對象、上級主管部門、行業(yè)監(jiān)管部門、其他合作單位以及新聞媒體等進行信息溝通，還能夠?qū)崿F(xiàn)對注冊會計師日常工作及審計業(yè)務(wù)操作流程規(guī)范性的監(jiān)管。通過雙向的信息溝通機制，能夠避免信息不對稱帶來的風險問題，也能夠有效提高事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力和服務(wù)質(zhì)量。

（四）完善監(jiān)督評價體系

內(nèi)部控制管理體系需要相應(yīng)的監(jiān)督程序作為制約保障，因此，會計師事務(wù)所需要及時劃分監(jiān)督職責、規(guī)范監(jiān)督業(yè)務(wù)流程，確保內(nèi)部控制工作的有效性。在這一過程中，內(nèi)部監(jiān)督的范疇應(yīng)當涵蓋內(nèi)部控制執(zhí)行成效、內(nèi)外信息核實、會計記錄與實物資產(chǎn)審計、最高管理層的決策程序、員工的績效考核等。另外，會計師事務(wù)所可以建立內(nèi)部控制評價機制，依據(jù)自身的管理需求落實自我評價職責，對重要控制活動進行評價和測試，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系運行過程中存在的缺陷和不足之處，做好后續(xù)的監(jiān)督整改工作，實現(xiàn)對事務(wù)所管理與業(yè)務(wù)方面的動態(tài)監(jiān)督。

三、結(jié)語

開展內(nèi)部控制工作，是會計師事務(wù)所推進內(nèi)部管理機制不斷完善的有效方法，也是提升市場競爭力的必然舉措。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當基于內(nèi)部控制的基本要素，從內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、風險防范、信息化建設(shè)以及監(jiān)督評價等環(huán)節(jié)出發(fā)，優(yōu)化內(nèi)部管理體系，促進自身健康發(fā)展。

（作者單位為山東華盛會計師事務(wù)所有限公司）

參考文獻

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[3] 田田.淺談會計師事務(wù)所內(nèi)部控制機制的構(gòu)建與完善工作[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2019，000（013）：107.