通信企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化探討

陳國芬

摘 要：固定資產(chǎn)是通信企業(yè)賴以運營的基礎(chǔ)性生產(chǎn)資料，通信企業(yè)是通信服務(wù)的重要組織者和實施者，為保障服務(wù)質(zhì)量會組織大規(guī)模的資產(chǎn)投入生產(chǎn)，加之通信企業(yè)地域分布較廣、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，探討其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理及優(yōu)化具備較大的實踐意義。

關(guān)鍵詞：通信企業(yè)? 固定資產(chǎn)? 內(nèi)部控制

一、通信企業(yè)固定資產(chǎn)構(gòu)成與特點

（一）固定資產(chǎn)的主要構(gòu)成

通信企業(yè)的固定資產(chǎn)主要以專用設(shè)備和通用設(shè)備為主，辦公設(shè)備及辦公相關(guān)配置占比較低，主要的專用設(shè)備以核心網(wǎng)設(shè)備為核心，包含但不局限于網(wǎng)絡(luò)接入設(shè)備、平臺設(shè)備、通信數(shù)據(jù)傳輸設(shè)備、運輸起重設(shè)備等。通信企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點使得其通信網(wǎng)絡(luò)相關(guān)固定資產(chǎn)的資本金額較大，在企業(yè)整體的資產(chǎn)占比中基數(shù)龐大，在所有固定資產(chǎn)中的傳輸網(wǎng)和無線設(shè)備等移動通信網(wǎng)固定資產(chǎn)的使用頻次大、技術(shù)要求高，相對而言管理難度較大。

（二）固定資產(chǎn)地域分布廣、資產(chǎn)分散

通信企業(yè)不同于別的企業(yè)，其服務(wù)職能地域面積較廣，無論是在城市還是在人口較少的山區(qū)，均需要建設(shè)通信網(wǎng)絡(luò)服務(wù)群眾，在網(wǎng)布區(qū)域內(nèi)基站分布較為分散，在地域跨度較大的范圍內(nèi)分散分布的固定資產(chǎn)設(shè)施維護(hù)成為難題?；诠潭ㄙY產(chǎn)的長期使用需求和使用價值保護(hù)，日常維護(hù)與盤點是必須要重視的管理措施，但是通信企業(yè)的每一項固定資產(chǎn)均需要通過經(jīng)緯度查定才能夠確認(rèn)，維護(hù)工作的資金壓力和人力壓力更高，使得通信企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理難度增大。

（三）通信企業(yè)固定資產(chǎn)價值分化、專業(yè)性較高

通信企業(yè)除了日常營運所需的辦公設(shè)備等資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)多用于日常通信服務(wù)，專業(yè)設(shè)備的資產(chǎn)價值居中，但是基數(shù)較大。以基站為例，建設(shè)出一個達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的基站需要幾十種不同種類的固定資產(chǎn)，在建設(shè)和驗收使用過程中需要專業(yè)人員和具備經(jīng)驗的工作人員支持，一旦脫離專業(yè)人員的管理，無論是在維護(hù)還是在盤點管理上均難以有效實現(xiàn)。

二、通信企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制思路

通信企業(yè)本身是現(xiàn)代化信息技術(shù)企業(yè)，在基數(shù)較大的固定資產(chǎn)管理工作中有必要就現(xiàn)代化、信息化系統(tǒng)進(jìn)行利用，以信息化為支撐來強(qiáng)化自身固定資產(chǎn)管理工作，規(guī)避人工處理模式下的主觀錯誤，筆者認(rèn)為可以在一下幾個層面進(jìn)行優(yōu)化處理：一是強(qiáng)化投資立項管理，在資產(chǎn)形成或開發(fā)之前進(jìn)行可行性研究，對必要的回報率做出估算，綜合考量資產(chǎn)是否能夠滿足企業(yè)的戰(zhàn)略需求;二是對資產(chǎn)的確認(rèn)和計量要準(zhǔn)確完整，確保誰收益誰承擔(dān)，成本費用清晰明確，并且規(guī)避資產(chǎn)價值流失，明細(xì)權(quán)責(zé)，強(qiáng)化資產(chǎn)的日常管理;三是推動資產(chǎn)盤點清查，利用現(xiàn)代信息技術(shù)規(guī)避傳統(tǒng)盤點壓力，強(qiáng)化資產(chǎn)配置能力，調(diào)動資產(chǎn)使之流動起來。

三、通信企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化投資規(guī)劃決策流程，強(qiáng)化流程管理

我國部分通信企業(yè)的固定資產(chǎn)占比較高的部分原因在于資產(chǎn)的采購和配置存在問題，固定資產(chǎn)的投資管理是企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的源頭，是企業(yè)決定是否形成固定資產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)，良好的資產(chǎn)投資管理能夠為后續(xù)資產(chǎn)管理活動提供較好的管理空間。通信企業(yè)的投資管理應(yīng)將傳統(tǒng)的需求部門主導(dǎo)向規(guī)劃部門主導(dǎo)方向傾斜，由規(guī)劃部門統(tǒng)一部署，工程部、網(wǎng)絡(luò)部和市場部等做支持，設(shè)備管理部門在其中對可配置資產(chǎn)做出調(diào)劑，財務(wù)部門配合實施，綜合考慮投入產(chǎn)出效益，完成資產(chǎn)投資管理活動。在該環(huán)節(jié)中需要通過內(nèi)部控制措施來完善管理的步驟在于可行性研究報告的審批，嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)投資過程中每一環(huán)節(jié)的審批流程得到有效的控制，通過委托外部設(shè)計單位和內(nèi)部專業(yè)部門會簽形成初稿，并經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部職能部門和分管領(lǐng)導(dǎo)審批后方可實施，嚴(yán)格控制資產(chǎn)投資活動的資金投入。

（二）強(qiáng)化在建工程管理

對于通信企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的來源主要集中在在建工程的轉(zhuǎn)入，要提升固定資產(chǎn)效益需要強(qiáng)化內(nèi)部在建工程的管理，優(yōu)化在建工程全流程控制。要強(qiáng)化在建工程的管理，首先需要通信企業(yè)提升在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時的準(zhǔn)確性，在具備可行性決策基礎(chǔ)上的工程建設(shè)活動，需要及時準(zhǔn)確的在工程建設(shè)報表中維護(hù)工程項目的進(jìn)度信息，報送給企業(yè)建設(shè)部門和財務(wù)部門，強(qiáng)化對在建工程動態(tài)管理，其中對于符合資本化條件的支出項目及時確認(rèn)至在建工程中，不符合資本化條件的及時確認(rèn)費用，保障在建工程價值得到準(zhǔn)確反映，對達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程及時確認(rèn)為固定資產(chǎn)，保障資產(chǎn)啟用日期準(zhǔn)確及時，為后續(xù)資產(chǎn)管理工作奠定基礎(chǔ)，提升資產(chǎn)折舊期間的準(zhǔn)確性。

（三）提升固定資產(chǎn)實物管理能力，優(yōu)化配置能力

通信企業(yè)的固定資產(chǎn)在經(jīng)營過程中會不間斷的發(fā)生變化，但是資產(chǎn)報廢或閑置資產(chǎn)是否完全喪失使用價值或是僅難以滿足當(dāng)前狀態(tài)下的經(jīng)營需求，一般很難得到準(zhǔn)確反映，這需要企業(yè)制定一個完善的資產(chǎn)清查制度，維護(hù)“資產(chǎn)屬地化管理”的原則的權(quán)威性，對既有資產(chǎn)定期盤點造冊，明確責(zé)任至屬地層級。對賬實不符的需要明確各崗位責(zé)任，編制資產(chǎn)盤盈盤庫申請單報送管理部門和分管領(lǐng)導(dǎo)審批，待審批后財務(wù)部門確認(rèn)賬務(wù)處理，并由獨立于制單人的其他財務(wù)人員復(fù)核。另外，強(qiáng)化資產(chǎn)登記管理，能夠提升閑置資產(chǎn)的配置能力，在綜合考量運費與采購價格差異和資產(chǎn)尚存使用價值時效等因素后，在滿足條件的情況下進(jìn)行內(nèi)部調(diào)撥，優(yōu)化內(nèi)部限制資產(chǎn)配置能力，進(jìn)一步降低企業(yè)整體的固定資產(chǎn)規(guī)模。

（四）固定資產(chǎn)維護(hù)維修費用內(nèi)部控制

通信企業(yè)固定資產(chǎn)的日常管理中，故障維修不可避免，但是降低故障率也是管理需求之一，強(qiáng)化固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理需要對資產(chǎn)維修的頻次、費用合理性等做出分析管理，防范固定資產(chǎn)流失或維修費用流失，降低固定資產(chǎn)維修支出和資產(chǎn)損毀報廢支出。

首先，出于規(guī)避內(nèi)部舞弊問題，超5萬元資產(chǎn)維修可以由資產(chǎn)管理部門提請，部門經(jīng)理確認(rèn)，歸檔專業(yè)管理部門人員審批，采取招標(biāo)或多家詢價方式確認(rèn)維修服務(wù)供應(yīng)商，也可沿用年度采購招標(biāo)結(jié)果，在簽訂修理服務(wù)合同后開展資產(chǎn)維修。其次，對于固定資產(chǎn)的日常維護(hù)或者小項目修理，可以由企業(yè)內(nèi)部專業(yè)維修人員解決的問題，應(yīng)采用內(nèi)部維修維護(hù)方式恢復(fù)資產(chǎn)價值，在采購修理或維護(hù)物料時向部門經(jīng)理和分管領(lǐng)導(dǎo)請示，財務(wù)部門根據(jù)實際情況確認(rèn)是否資本化，確保資產(chǎn)和費用確認(rèn)的合理性和準(zhǔn)確性。在內(nèi)部控制層面而言，企業(yè)的內(nèi)部控制和審計部門需要強(qiáng)化對資產(chǎn)維修和保養(yǎng)流程進(jìn)行控制，明確權(quán)責(zé)，確保維修活動得到關(guān)鍵控制。

四、結(jié)束語

優(yōu)化通信企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理模式，在根本上能夠提升通信企業(yè)的資產(chǎn)利用率，規(guī)避資產(chǎn)呆滯產(chǎn)生的費用和資金成本，是通信企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)模式下降本增效的有效措施，對企業(yè)精細(xì)化管理有著較大的益處。