我國稅收負(fù)擔(dān)及稅負(fù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

摘要：我國宏觀稅負(fù)水平，是社會討論的熱點問題、也是企業(yè)投資考慮的重要問題。本文通過相關(guān)數(shù)據(jù)分析了我國宏觀稅負(fù)水平，針對稅負(fù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提出了相關(guān)的建議，以期為財稅改革提供相關(guān)建議。

Abstract： Macro-tax burden level is a hot issue in social discussions and an important issue for corporate investment considerations. This paper analyzes macro-tax burden level through relevant data， and puts forward relevant suggestions for the optimization of tax burden structure， with a view to providing relevant recommendations for fiscal and tax reform.

關(guān)鍵詞：宏觀稅負(fù);稅負(fù)結(jié)構(gòu);稅制改革

Key words： macro-tax burden;tax burden structure;tax reform

中圖分類號：F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2020）22-0007-03

0? 引言

關(guān)于宏觀稅負(fù)水平和相關(guān)稅收政策一直是大家關(guān)注的焦點，福耀玻璃董事長曹德旺2016年在談?wù)撝袊圃鞓I(yè)時曾說，美國只有所得稅，中國除了所得稅，還有增值稅等其它稅負(fù);中國制造業(yè)綜合稅負(fù)比美國高35%，關(guān)于稅負(fù)的話題引起了熱議。普華永道與世界銀行聯(lián)合發(fā)布了《2020年世界納稅報告》，（見表1）通過“納稅次數(shù)”、“納稅時間”、“總稅收和繳費率”和“報稅后流程指數(shù)”四項指標(biāo)評估各經(jīng)濟(jì)體的稅收營商環(huán)境。在綜合指標(biāo)“輕松納稅分?jǐn)?shù)”中，中國2019年排名105位，較上年上升了9位。關(guān)于稅制改革， 我國一直在穩(wěn)步推進(jìn)：根據(jù)政府工作報告和國稅局工作會議數(shù)據(jù)顯示，2018年全年為企業(yè)和個人減稅降費約1.3萬億元[1]。2019年全年累計新增減稅降費超過2萬億元[2]。2020年新冠疫情出現(xiàn)后，又推出了一系列的減稅降費措施。

影響稅負(fù)水平與稅制結(jié)構(gòu)的因素包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制、政府職能范圍、政府政策目標(biāo)選擇設(shè)定、具體稅收制度和傳統(tǒng)歷史文化因素等。如果報稅負(fù)分為扭曲性稅負(fù)和非扭曲性稅負(fù)，Denereux（1995）認(rèn)為扭曲性稅負(fù)會抑制經(jīng)濟(jì)增長，而非扭曲性稅負(fù)則有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，持續(xù)改進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)，優(yōu)化稅負(fù)水平，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。最優(yōu)的稅負(fù)水平是可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、企業(yè)活力、勞動者積極性的水平[3]。

1? 稅負(fù)水平相關(guān)概念

1.1 稅負(fù)水平

稅負(fù)水平一般用稅負(fù)率來表示，分為宏觀稅負(fù)水平、中觀稅負(fù)水平和微觀稅負(fù)水平[4]。宏觀稅負(fù)水平是從整個社會或國民經(jīng)濟(jì)的角度來衡量的稅收負(fù)擔(dān)。世界銀行發(fā)布的世界納稅報告中的稅負(fù)指標(biāo)就是宏觀稅負(fù)水平。宏觀稅負(fù)水平高低，反映了政府在資源配置中作用的大小。中觀稅負(fù)水平可以按地區(qū)進(jìn)行分類或者是按行業(yè)進(jìn)行分類。微觀稅負(fù)水平是從納稅人角度衡量稅負(fù)的輕重，曹德旺董事長所說的中國稅負(fù)高即是從這一角度出發(fā)的。

1.2 稅收負(fù)擔(dān)率

稅收負(fù)擔(dān)率是衡量稅收負(fù)擔(dān)即稅負(fù)水平的指標(biāo)，選取的指標(biāo)不同，所以有多種計算方式。因為我國政府收入包括稅收收入和非稅收收入。如果和其他國家進(jìn)行比較，還需要把社會保險基金預(yù)算收入納入政府收入，因為我國社會保險是以社會保險費的形式籌集的，其他國家多大是以社會保險稅的形式籌集的，所以為了保證可比性，需要社會保險費納稅更廣范圍的稅收范圍內(nèi)。因此可以從三個口徑衡量我國的稅負(fù)水平：窄口徑的宏觀稅負(fù)、中口徑的宏觀稅負(fù)和寬口徑的宏觀稅負(fù)。

窄口徑的宏觀稅負(fù)水平=稅收收入/GDP

中口徑的宏觀稅負(fù)水平=一般公共預(yù)算收入/GDP

寬口徑的宏觀稅負(fù)水平=政府收入/GDP

政府收入包括一般預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和社會保險基金預(yù)算收入[4]。

2? 我們稅負(fù)現(xiàn)狀分析

2.1 窄口徑和中口徑宏觀稅負(fù)率

為了從多個角度分析我國的稅負(fù)水平，下面是從不同角度對我國的宏觀稅負(fù)水平進(jìn)行分析。

如圖1所示，從2010年至2019年、我國窄口徑宏觀稅負(fù)率和中口徑宏觀稅負(fù)率從整體上來講呈現(xiàn)下降趨勢，但是中間有起伏，窄口徑宏觀稅負(fù)率從2010年19.28%上升到2011年20.24%，然后下降，到2013年為17.09%，2014年略有上升，為18.50%，然后開始逐年下降，直到2019年的15.94%，從2018年到2019年變化幅度最大，下降了1.07%，這和2016年我國完成“營改增”及實行大幅度的減稅降費政策有關(guān)。中口徑宏觀稅負(fù)率從2010年20.69%上升到2012年22.56%，然后下降，到2014年為21.79%，2015年略有上升，為22.09%，然后開始逐年下降，直到2019年的19.21%。

2.2 寬口徑宏觀稅負(fù)率

2010-2018年我國寬口徑宏觀稅負(fù)水平見表3。

如圖2所示，2010年我國寬口徑宏觀稅負(fù)率急劇上升，從25.79%上升到2011年的36.29%，隨后在35%左右徘徊。

2.3 直接稅與間接稅

根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以對稅種進(jìn)行分類，按照稅收負(fù)擔(dān)是否能轉(zhuǎn)嫁可以分為直接稅和間接稅。直接稅指稅負(fù)不能進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的稅制，即納稅人和負(fù)稅人一致的稅種，如：所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅等。間接稅指稅負(fù)可以進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的稅種，既納稅人和負(fù)稅人不一致的稅種，如增值稅、消費稅、關(guān)稅等。

由圖3可知，我國是一個以直接稅為主的國家，直接稅在我國稅收收入中占比較高。

3? 我國宏觀稅負(fù)水平與結(jié)構(gòu)

通過前面對我國近十年來的稅負(fù)率和稅收收入占比的分析，可以發(fā)現(xiàn)如下特點：

3.1 窄口徑和中口徑宏觀稅負(fù)率不高

由于我國社保收入以社保費的形式收入，而且還存在大量非稅收收入，如各項收費及各級地方政府的賣地收入。所以從總體來看，稅收收入占GDP的比重，既窄口徑宏觀稅負(fù)率較低，考慮非稅收入（不含地方政府賣地收入）的一般公共預(yù)算收入與GDP的比重也并不高。

3.2 寬口徑的宏觀稅負(fù)率較高

考慮一般公共預(yù)算收入、政府性基金、國有資本經(jīng)營和社會保險費的政府總收入占GDP的比重，及寬口徑宏觀稅負(fù)率，我國2018年的寬口徑宏觀稅負(fù)率為36.27%，大于發(fā)展中國家的平均水平26.42%，由此可見，大量的非稅負(fù)擔(dān)納稅人稅負(fù)痛感加重，尤其是我國的社保費中，企業(yè)承擔(dān)比例很高，所以前面提到的福耀董事長曹德旺認(rèn)為中國的稅負(fù)較高及世界銀行的世界納稅報告中對于中國的綜合納稅指數(shù)：輕松納稅分?jǐn)?shù)2019排名僅為105位，說明中國的營商環(huán)境雖然有所改善，但是稅制改革方面還有待提高。

3.3 間接稅比重較高

直接稅和間接稅的比重由多方面的因素引起，如經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，一般直接稅比重越大。稅收征管水平，稅收征管水平越高，一般直接稅所占比重越大。還和政府的政策目標(biāo)，政府在宏觀經(jīng)濟(jì)中的調(diào)節(jié)作用大小、社會制度及文化傳統(tǒng)。但是間接稅占比過大也會引起一系列的問題，如間接稅的轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致商品價格較高;導(dǎo)致逆向調(diào)節(jié)，致使富人負(fù)稅率低而窮人負(fù)稅率高等問題，所以隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)及國民收入各部分的比重，制定適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以起促進(jìn)作用。

4? 制定合理的稅收政策及稅負(fù)結(jié)構(gòu)的相關(guān)建議

4.1 降低寬口徑宏觀稅負(fù)率

從我國宏觀稅負(fù)率分析可以看出，我國寬口徑的宏觀稅負(fù)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)展中國家的平均水平，因此為了給企業(yè)減負(fù)進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國應(yīng)該努力降低非稅收入的比重，將社會保險費實行費改稅、進(jìn)一步降低企業(yè)社保負(fù)擔(dān)，進(jìn)而降低寬口徑宏觀稅負(fù)率。

這也與我國目前實行的相關(guān)政策相符，如表4。2018年李克強總理在第十三屆全國人民代表大會第二次會議的政府工作報告中指出：堅持實施積極的財政政策，著力減稅降費、補短板調(diào)結(jié)構(gòu)。下調(diào)增值稅稅率，擴大享受稅收優(yōu)惠小微企業(yè)范圍，出臺鼓勵研發(fā)創(chuàng)新等稅收政策[5]。2018年全年為企業(yè)和個人減稅降費約1.3萬億元。優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，盤活財政存量資金，重點領(lǐng)域支出得到保障。2019年4月1日起我國增值稅稅率進(jìn)一步降低，適用16%稅率的商品勞務(wù)、稅率降低為13%，適用10%稅率的下降到9%，這是繼2018年增值稅稅率降低之后在短時間內(nèi)大幅度降低增值稅稅率的重大舉措，增值稅在我國稅收收入中占比很大，2018年為45.7%，這對于減稅降費有很大的促進(jìn)作用，因此2019年我國實現(xiàn)減稅降費總金額超過2萬億元，對于經(jīng)濟(jì)拉動作用明顯，拉動全年GDP增長約0.8個百分點。所有行業(yè)稅負(fù)均不同程度下降，有效激發(fā)了市場主體活力[6]。

4.2 優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)

總體而言，我國的寬口徑的宏觀稅負(fù)較高，與窄口徑宏觀稅負(fù)相比差異較大，形成差異大的原因主要是政府社保收入社保費的形式體系。我國稅制特點比較明顯：第一：由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅種在稅收收入中的比重低于增值稅、消費稅等間接稅的比重。如表5為2018年我國直接稅稅收收入及在總稅收收入中的比重直接稅的比重較低。第二：個人稅負(fù)比重較低。第三：非稅收入比重較高。為了使我國的宏觀稅負(fù)率降低以及稅收制度更加合理，可以采取的具體措施。

4.2.1 進(jìn)一步降低增值稅稅率

雖然我國已經(jīng)連續(xù)兩年降低增值稅稅率，自2016年全面“營改增”以來，增值稅稅率降低，小規(guī)模納稅人范圍擴大等一系列減稅措施，為企業(yè)降低了納稅的支出、減少了現(xiàn)金流出。但是增值稅還有進(jìn)一步降低稅率的空間，增值稅還是我國的第一大稅，如圖3，2018年增值稅稅收收入在總稅收收入中比重為45.7%，幾乎占到了我國稅收收入的半壁江山。

4.2.2 提高個人所得稅在稅收收入中的比重

我國稅收收入的70%以上由企業(yè)負(fù)擔(dān)，個人負(fù)擔(dān)的比重較低，因此企業(yè)家抱怨我國的稅負(fù)重，其實主要指的是企業(yè)稅負(fù)重。2019年以前我國個人所得稅采用分類征收制，對于調(diào)節(jié)收入分配作用并不是很明顯。2019年個人所得稅采用混合征收制、工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬、特許權(quán)使用費所得實行綜合征收，其他項目實行分類征收。雖然有助于調(diào)節(jié)收入分配作用，但是個人所得稅的改革還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有到位。還可以把更多項目實行綜合征收、采用累積稅率，更好的調(diào)節(jié)收入分配作用，也可以提高個人所得稅在稅收收入中的比重。

4.2.3 提高財產(chǎn)稅的比重

財產(chǎn)稅是由納稅人直接負(fù)擔(dān)的，提高財產(chǎn)稅的比重，可以提高個人稅負(fù)。我國典型的財產(chǎn)稅是房產(chǎn)稅和車船稅。財產(chǎn)稅能很好地調(diào)節(jié)收入分配差距，縮小貧富差距。我國房產(chǎn)稅的改革也在穩(wěn)步推進(jìn)，正在起草和完善房地產(chǎn)稅的相關(guān)法律草案。房地產(chǎn)稅的完善有利于穩(wěn)定房價，推行我國關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)的政策“房子是用來住的、不是用來炒的”。另一方面，房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)有流通環(huán)節(jié)向保有環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，有助于調(diào)節(jié)貧富差距、增加地方政府的財政收入。

4.2.4 社保費改稅

進(jìn)行社會保障費改稅是一種國際趨同，但是費改稅是一個復(fù)雜的過程、面臨兩大難題：第一是稅率如何確定;第二是如何在企業(yè)和個人之間進(jìn)行分配。我國社會保險費在改革也在穩(wěn)步推進(jìn)，現(xiàn)在實現(xiàn)了省級統(tǒng)籌，逐步實現(xiàn)全國統(tǒng)籌。在費改稅的過程中，由于行政事業(yè)單位以前空賬戶運行，所以還需要解決這一歷史遺留問題。另外，如何實現(xiàn)社?；鸬谋Ｖ翟鲋祮栴}也是需要重視的問題。

我國的寬口徑宏觀稅負(fù)總體水平整體偏高、間接稅比重高、直接稅比重低;企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高、個人承擔(dān)的稅負(fù)低，這和我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高度相關(guān)，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財稅改革也需要穩(wěn)步推進(jìn)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。增值稅稅率降低還有一定的空間，房地產(chǎn)行業(yè)稅種的整合，提高個人稅負(fù)的比重，進(jìn)行社會保障費改稅，這是我們目前正在進(jìn)行的相關(guān)改革。

參考文獻(xiàn)：

[1]2019年政府工作報告.www.gov.cn.

[2]關(guān)于減稅降費工作情況的報告.新華社.

[3]李永剛.中國稅制結(jié)構(gòu)和宏觀稅負(fù)影響因素分析——基于時間序列數(shù)據(jù)的分析[J].上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2011，25（01）：91-96.

[4]劉穎.我國稅負(fù)水平與結(jié)構(gòu)研究[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2018.

[5]第十三屆全國人民代表大會第二次會議的政府工作報告.中國人大網(wǎng).

[6]全國稅務(wù)工作會議.國家稅務(wù)總局.

[7]2019年中國稅務(wù)年鑒.

[8]2011-2018年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計公報.國家統(tǒng)計局.

[9]國家統(tǒng)計局www.stats.gov.cn/.

作者簡介：馬曉華（1980-），女，河南林州人，研究方向為稅制改革納稅籌劃。