研究稅務(wù)審計(jì)中存在的問題及改進(jìn)策略

王海英

摘要：近些年，我國稅務(wù)審計(jì)工作的開展越發(fā)深入，在此過程中也暴露出諸多問題，需要進(jìn)一步完善有關(guān)稅務(wù)審計(jì)的法律法規(guī)，創(chuàng)造一個(gè)更加和諧有序的稅收環(huán)境。本文就對稅務(wù)審計(jì)中存在的問題及改進(jìn)策略進(jìn)行了分析和研究。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計(jì);問題;改進(jìn)策略

在企業(yè)稅務(wù)工作體系中，稅務(wù)審計(jì)是至關(guān)重要的組成部分，稅務(wù)審計(jì)人員通過采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，可對納稅對象的信息進(jìn)行全面深入的分析，從而提高企業(yè)的稅務(wù)工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。然而，當(dāng)前我國稅務(wù)審計(jì)工作的整體水平并不高，在審計(jì)過程中還面臨諸多問題，需要結(jié)合實(shí)際情況采取對應(yīng)的改進(jìn)和解決措施。

一、稅務(wù)審計(jì)的概述

所謂稅務(wù)審計(jì)，簡單來說指的就是國家財(cái)政稅收的審計(jì)過程，即國家相關(guān)審計(jì)部門和稅收單位內(nèi)部所設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對納稅對象應(yīng)納稅款的征收等一系列行為進(jìn)行檢查與審核的過程。財(cái)政稅收收入從產(chǎn)生到納入國庫的整個(gè)過程都屬于國家稅務(wù)審計(jì)的范圍。上繳相關(guān)稅收款項(xiàng)是所有開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人的基本義務(wù)，上繳的稅款首先匯聚到財(cái)政部門，然后在國民集體收入中進(jìn)行二次分配。通過嚴(yán)格落實(shí)稅務(wù)審計(jì)工作，可對納稅義務(wù)人進(jìn)行有效監(jiān)管，確保其依據(jù)國家現(xiàn)行政策與法規(guī)進(jìn)行稅款繳納，并嚴(yán)格按照法定程序進(jìn)行稅收審核。

二、稅務(wù)審計(jì)中存在的問題分析

（一）稅收政策執(zhí)行口徑問題

雖然近年來各部門加強(qiáng)了稅收政策的學(xué)習(xí)和專業(yè)培訓(xùn)，但各地稅務(wù)機(jī)關(guān)仍有不少對政策理解和執(zhí)行不一的情況。不同的稅務(wù)審計(jì)人員對違法行為適用的稅收政策的理解和把握尺度不同，國地稅合并以后雖有所改觀，但是在稅務(wù)檢查過程中這種現(xiàn)象依然存在，導(dǎo)致企業(yè)在面對稅務(wù)問題的時(shí)候各有標(biāo)準(zhǔn)，更有甚者以某一稅務(wù)檢查人員的口頭答復(fù)作為執(zhí)行口徑。當(dāng)然也存在有些稅收政策含義模糊，難以實(shí)際操作或需要出臺(tái)補(bǔ)充規(guī)定的情形，這就需要稅務(wù)審計(jì)人員及時(shí)反饋，提高稅收政策的合法性、合理性和可操作性。

（二）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低

無論是國家稅務(wù)審計(jì)，還是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，稅務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待于繼續(xù)提高，專業(yè)技術(shù)力量不足?，F(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入了大數(shù)據(jù)時(shí)代，除了靈活運(yùn)用審計(jì)學(xué)的方法以外，還需掌握現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)。然而，現(xiàn)實(shí)情況是專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)人才極度匱乏，特別是既懂計(jì)算機(jī)，又懂稅收政策、懂審計(jì)的人才。稅務(wù)審計(jì)工作本身具有一定的復(fù)雜性和專業(yè)性，要求審計(jì)人員在正式開展此項(xiàng)工作的時(shí)候熟練運(yùn)用各項(xiàng)專業(yè)技術(shù)，如審計(jì)方法中常用的分析性復(fù)核技術(shù)、測試技術(shù)等。只有確保這些技術(shù)的有效運(yùn)用，才能得到更加精準(zhǔn)的審計(jì)結(jié)果。當(dāng)今部分稅務(wù)審計(jì)人員在工作技術(shù)和方法上都還存在一些不足，主要原因?yàn)橐韵聝蓚€(gè)方面：第一，稅務(wù)審計(jì)部門中很大一部分人員都屬于工作時(shí)間較長、閱歷豐富的老干部，但并未經(jīng)歷過專業(yè)化、系統(tǒng)化的培訓(xùn)，對很多新技術(shù)、新方法的了解也十分有限，在實(shí)際工作中遇到一些新情況只能運(yùn)用傳統(tǒng)的稽查方法開展審計(jì)工作，這樣不僅會(huì)降低審計(jì)工作效率，同時(shí)也會(huì)對工作結(jié)果的準(zhǔn)確性造成一定的影響，長此以往必定會(huì)阻礙企業(yè)稅務(wù)工作的健康發(fā)展。第二，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員并非專職人員，這些員工由于沒有經(jīng)過專業(yè)學(xué)習(xí)和系統(tǒng)培訓(xùn)，對稅務(wù)審計(jì)工作的開展流程、要求等并不清楚，加上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性并不高，這就導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作過于形式化，根本無法達(dá)到應(yīng)有的深度和高度。

（三）對審計(jì)工作的重視度不夠，未全面調(diào)動(dòng)各方力量

近年來企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對稅務(wù)審計(jì)工作的重視度雖然有所提高，但總體認(rèn)可度偏低。一方面，即使發(fā)現(xiàn)了問題也因?yàn)槎喾嚼娴年P(guān)系，遲遲得不到解決。這就致使內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)工作人員在開展工作的時(shí)候也比較敷衍，特別是對老問題因多年得不到改觀而產(chǎn)生懈怠心理，沒有充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和主人翁精神。另一方面，稅務(wù)審計(jì)工作本身就是一項(xiàng)耗時(shí)耗力的工作，需要花費(fèi)較多的精力和時(shí)間才能完成，甚至需要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制測試和了解經(jīng)營管理。部分審計(jì)人員由于缺乏專業(yè)素養(yǎng)，對審計(jì)工作流程僅流于表面，翻翻報(bào)表、對對賬本，導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)工作徒有其表，而無法真正發(fā)揮出其在確保企業(yè)安全，降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)上的作用。此外，國家稅收審計(jì)過多依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的力量，忽視了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量。近年來，稅務(wù)師事務(wù)所等財(cái)稅服務(wù)中介機(jī)構(gòu)對財(cái)稅工作的專業(yè)化道路的發(fā)展起到了一定意義上的推動(dòng)作用，但是因?yàn)闆]有法律地位，加上其有償服務(wù)的性質(zhì)，導(dǎo)致其在稅務(wù)審計(jì)上難以拓展和深入。

三、稅務(wù)審計(jì)工作的改進(jìn)策略

（一）提高對稅務(wù)審計(jì)工作的重視度，確立稅務(wù)審計(jì)的法律地位

思想是行動(dòng)的指導(dǎo)，只有從思想上認(rèn)識(shí)到稅務(wù)審計(jì)工作的重要性，才能在實(shí)際行動(dòng)中真正做好此項(xiàng)工作。首先要強(qiáng)化審計(jì)工作的整改力度，嚴(yán)格按照規(guī)范流程開展稅務(wù)審計(jì)工作。對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要保證其獨(dú)立性，能最大程度地化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保障股東權(quán)益，幫助企業(yè)合法經(jīng)營，提高內(nèi)部管理效率。其次，要加快確立稅務(wù)審計(jì)的法律地位，以稅收法律法規(guī)的形式確定下來，把能動(dòng)用的力量納入到稅務(wù)審計(jì)工作中。充分利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量，也可以政府采購的形式加大稅務(wù)審計(jì)的力度。這樣不僅可以提升企業(yè)的納稅遵從度，也可緩解稅務(wù)機(jī)關(guān)人少與工作量大之間的矛盾。最后，要進(jìn)一步統(tǒng)一稅收政策執(zhí)行口徑，最大限度地避免不同的審計(jì)人員理解不一的情形，規(guī)范稅務(wù)審計(jì)的流程，使稅務(wù)審計(jì)工作能依法進(jìn)行，走上法制化和規(guī)范化的發(fā)展道路。

（二）提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)

首先，應(yīng)注重提高稅務(wù)審計(jì)工作人員的責(zé)任感和使命感。加強(qiáng)對相關(guān)法律法規(guī)的宣傳和講解，提升業(yè)務(wù)能力。不僅需要熟練掌握傳統(tǒng)的審計(jì)方法，也要充分運(yùn)用電子信息化審計(jì)技術(shù)。針對稅務(wù)審計(jì)工作人員提出的問題，上級(jí)相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)給予正確的解答并統(tǒng)一操作口徑，從而便于其更好地將自身工作落到實(shí)處，也讓稅收政策和征管措施能得到有效落實(shí)。同時(shí)，要加強(qiáng)對稅務(wù)審計(jì)人員工作流程的監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)有與規(guī)范要求不相符合的地方，必須第一時(shí)間加以指正，工作人員自身也必須充分發(fā)揮出主觀能動(dòng)性，反復(fù)檢查和完善自身的工作。其次，要加強(qiáng)對稅務(wù)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)與能力的提升。可定期組織一線稅務(wù)審計(jì)人員參與專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，由業(yè)內(nèi)專家對其進(jìn)行工作指導(dǎo)，從而提高業(yè)務(wù)能力，掌握更多的專業(yè)審計(jì)技術(shù)。同時(shí)加大人才的引進(jìn)力度，不拘泥于特定的要求，注重實(shí)踐，綜合計(jì)算機(jī)專業(yè)和財(cái)稅專業(yè)人才的互補(bǔ)優(yōu)勢，培養(yǎng)高精尖的審計(jì)隊(duì)伍，適應(yīng)信息化時(shí)代大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)。也可在內(nèi)部進(jìn)行傳幫帶，提高整個(gè)稅務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)勝任能力。

（三）建立健全稅收征管體制

我國現(xiàn)行的稅收征管體制并未跟上時(shí)代發(fā)展步伐，隨著稅收工作要求的不斷提升，其暴露出的問題和缺陷也日益明顯，對審計(jì)工作精細(xì)化開展有著極為嚴(yán)重的影響。要改善上述局面，首先，要進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅，提升稅收征管效率，加強(qiáng)稅收信息化程度的提高和運(yùn)用，并注重宣傳引導(dǎo)提升公民納稅意識(shí);其次，必須充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，作為稅收征管有效的補(bǔ)充;最后，可以適當(dāng)學(xué)習(xí)和借鑒當(dāng)前一些西方國家的做法。例如，加拿大為了強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)工作，組建了專門的審計(jì)工作指導(dǎo)委員會(huì)。上述做法對我國稅收征管體制的改革有一定的啟示和借鑒意義。

四、結(jié)語

總之，目前我國在稅務(wù)審計(jì)工作中還存在工作人員專業(yè)能力有待提升、管理體制不完善等問題，需要在今后的實(shí)踐中提高對稅務(wù)審計(jì)工作的重視度，打造一支高素質(zhì)的審計(jì)工作隊(duì)伍，并完善稅收征管體制。

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