經(jīng)濟責任審計問題的研究及建議

陳梁維

摘要：新頒布的《黨政主要領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)干部和國企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》將經(jīng)濟責任審計對主要領(lǐng)導(dǎo)干部的責任界定、審計結(jié)果運用的內(nèi)容進行重新修訂，明確了對領(lǐng)導(dǎo)干部的履責、監(jiān)管、落實方針政策方面的責任界定，強調(diào)了經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議其他成員運用審計結(jié)果的重要性。本文通過闡述鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀及存在的問題，并結(jié)合新時代環(huán)境下審計工作的需要，提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè);經(jīng)濟責任審計;責任界定;審計結(jié)果運用;大數(shù)據(jù)

黨的十九大開啟了習近平新時代中國特色社會主義重要階段。為了堅持黨對審計工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，維護黨中央的核心地位，黨的領(lǐng)導(dǎo)干部必須擔當作為，承擔責任，經(jīng)濟責任審計就是對領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責、擔當作為等行為進行監(jiān)督和客觀評價的一種方式。在新時代環(huán)境下，經(jīng)濟責任審計工作是以習近平思想、“四個意識”“四個自信”“兩個維護”等重要思想為指導(dǎo)，認真落實黨中央和國家決策部署，貫徹新理念，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任，揭示問題，客觀評價，促進權(quán)利規(guī)范運行，保證經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，推進構(gòu)建國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

一、新時代下經(jīng)濟責任審計的新要求

2019年7月，中辦國辦新修訂并印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)干部和國企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱新《規(guī)定》）文件，與前款相比較，從總則、組織協(xié)調(diào)、審計內(nèi)容、實施、評價、結(jié)果運用等方面都提出了新要求。針對這些新要求，經(jīng)濟責任審計思路也需要隨之適應(yīng)更新，審計實施方法也需要隨之全方位升級，以達到審計評價更高水準的要求。

二、審計的責任界定

（一）現(xiàn)狀及存在的問題

鐵路局集團公司經(jīng)濟責任審計是根據(jù)經(jīng)濟責任審計辦法對領(lǐng)導(dǎo)干部進行責任界定。責任界定難以做到清楚明確。在實際審計中，往往重大問題都是經(jīng)過了集體決策，查閱相關(guān)的黨政聯(lián)席會、辦公會等會議記錄，只要主要領(lǐng)導(dǎo)干部同意，其他領(lǐng)導(dǎo)班子成員一般也不會有反對意見，也不會發(fā)表自己的意見或者理由，很難清楚地劃分將個人行為和集體行為，容易造成主要領(lǐng)導(dǎo)少承擔責任。責任界定難以量化。責任界定依據(jù)有造成經(jīng)濟利益重大損失、國有資產(chǎn)嚴重損失浪費等主觀性標準，審計人員通過職業(yè)判斷和個人主觀意愿確定問題類型，容易造成定責不準確。經(jīng)濟責任審計中會存在離任主要領(lǐng)導(dǎo)決策的經(jīng)濟事項未完成，接任領(lǐng)導(dǎo)不管離任領(lǐng)導(dǎo)的未決事項的問題，容易因失管造成損失。

（二）責任界定的幾點建議

新《規(guī)定》新增了領(lǐng)導(dǎo)干部對政策、決策、履職等方面的不全面、不到位、不正確，造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害的行為應(yīng)當承擔相應(yīng)責任的規(guī)定，刪除了“嚴重破壞”“重大損失”等主觀詞匯，并且將責任認定類型從三種精簡成兩種，即由直接責任、領(lǐng)導(dǎo)責任、主管責任精簡為直接責任和領(lǐng)導(dǎo)責任。

1.明確和量化責任界定的依據(jù)

結(jié)合鐵路企業(yè)車、機、工、電、輛五大系統(tǒng)的環(huán)境和根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)層個人履職的要求不同，將直接責任和領(lǐng)導(dǎo)責任重新細化，融入各鐵路系統(tǒng)關(guān)聯(lián)緊密的法律法規(guī)、國家政策、企業(yè)內(nèi)部規(guī)定、領(lǐng)導(dǎo)干部履職等文件考核的標準、判斷方法、定責要求，再對其產(chǎn)生的經(jīng)濟損失的多少，來量化應(yīng)該負有的責任大小，以此出具更準確的審計評價。

2.明確接、離任領(lǐng)導(dǎo)的責任

離任領(lǐng)導(dǎo)的重大未完經(jīng)濟事項，接任領(lǐng)導(dǎo)對其有絕對的領(lǐng)導(dǎo)和管理責任，若因失職造成不良后果，應(yīng)當明確界定接任和離任領(lǐng)導(dǎo)任職期間是否履職到位，對該事項分別產(chǎn)生了多少影響，綜合評價界定責任，以顯示審計的公平性和公正性。

三、審計結(jié)果運用

（一）現(xiàn)狀及存在的問題

鐵路局集團公司經(jīng)濟責任審計一直堅持任中審計和離任審計相結(jié)合。任中審計的要求是對同一崗位任職時間滿五年的領(lǐng)導(dǎo)人員，至少應(yīng)安排一次任中審計，離任審計的要求是不再擔任所任職務(wù)時安排離任審計。近幾年，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部還未達到任中審計的時間周期就離開原崗位，因此安排離任審計居多。事實上開展離任審計前，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、任免、獎懲等文件已經(jīng)下達，審計結(jié)果及整改情況未起到重要參考的作用。例如：人事部當年向?qū)徲嫴肯逻_對下屬某段段長離任審計委托書，審計部根據(jù)委托書開展離任審計，但該段原段長已于前一年得到了新的人事任免，離開原崗位、就職新崗位，待審計公布結(jié)果若無重大違法違規(guī)問題，一般不改變對領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎懲結(jié)果。僅僅只是在審計評價中對離任領(lǐng)導(dǎo)干部責任界定。離任審計一般都是“先離后審”，而做不到“先審后離”，審計發(fā)現(xiàn)的問題離任領(lǐng)導(dǎo)也無法親自督促整改，只能引以為戒，對其本人無實質(zhì)性的影響。

（二）加強審計結(jié)果運用的幾點建議

新《規(guī)定》的“第六章 審計結(jié)果運用”中作出了明確的規(guī)定，要求經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議的其他成員單位和有關(guān)部門應(yīng)當在各自職責范圍內(nèi)運用審計結(jié)果，審計結(jié)果及整改情況應(yīng)當作為人事任免、處理處罰、整章建制等方面的重要參考依據(jù)，并且運用的情況應(yīng)當以適當方式及時反饋審計機構(gòu)或部門。

1.提升經(jīng)濟責任審計結(jié)果的地位，完善各部門工作流程

將審計結(jié)果運用的必要性融入人事、紀檢監(jiān)察、企法、黨委等部門的部門職能、崗位職責、工作流程中。例如：人事部門的干部職務(wù)任免流程中，應(yīng)當將取得經(jīng)濟責任審計評價、審計問題責任認定、審計問題的整改等情況作為重要的環(huán)節(jié)，再結(jié)合掌握的其他材料和依據(jù)，綜合分析確定對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部選拔、任用、獎懲等結(jié)果，以此強化領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理。紀檢監(jiān)察部門需將審計評價中涉及領(lǐng)導(dǎo)干部在部署單位黨風廉政建設(shè)和執(zhí)行反腐倡廉工作的成效，審計問題中涉及領(lǐng)導(dǎo)干部收入、職務(wù)消費、財經(jīng)法紀的問題，均作為個人廉政檔案重要內(nèi)容，結(jié)合本部門的考核辦法，對履職不到位的情況加大追責力度，并作為典型案例，發(fā)揮鞭策或警示作用。

2.成立聯(lián)合檢查組，審計結(jié)果運用與考核同步進行

對領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎懲等工作，經(jīng)濟責任審計是其中一個重要環(huán)節(jié)，還有人事、紀委、黨委等部門的考察環(huán)節(jié)。經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議的全體成員可以成立聯(lián)合檢查組，做到各部門同時開展工作，結(jié)果同步運用，更高效地完成對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價工作。

3.審計結(jié)果運用反饋機制的建立

審計的結(jié)果是服務(wù)于管理者的，審計結(jié)果運用的效果好與壞也直接影響到后續(xù)工作的開展，所以各部門運用審計結(jié)果，應(yīng)當書面反饋給審計部門。例如：人事部門采納審計結(jié)果時，應(yīng)當書面反饋給審計部門，讓其了解人事部門如何運用審計結(jié)果，以便于在今后加強該部分的審計工作，增強審計效果。紀檢部門根據(jù)審計提出問題為線索，繼續(xù)跟蹤調(diào)查形成的結(jié)果，應(yīng)當書面反饋審計部門，形成全方面審計監(jiān)督合力。

四、構(gòu)建審計大數(shù)據(jù)

（一）現(xiàn)狀及存在的問題

鐵路企業(yè)審計信息化目前還處于初級階段，審計的管理已經(jīng)完全信息化。年度計劃、方案審批、結(jié)果錄入、報告審批等環(huán)節(jié)都實現(xiàn)了電子化，但審計實施仍然處在傳統(tǒng)的審計模式。開展經(jīng)濟責任審計需要收集人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、紀委等方面的情況，而目前的審計管理信息系統(tǒng)只接入了財務(wù)數(shù)據(jù)、客、貨票數(shù)據(jù)，其他業(yè)務(wù)、人事、紀委等數(shù)據(jù)均未接入，且數(shù)據(jù)分析模塊未對鐵路行業(yè)進行適配。因此，在經(jīng)濟責任審計項目實施時，審計組需要通過繁瑣的程序向各部門獲取相關(guān)資料，也需要花費大量時間在被審計單位現(xiàn)場翻看憑證及附件，依靠人工核對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，人工分析各部門提供數(shù)據(jù)的合理性。因此審計組審計過程中耗費大量精力在基礎(chǔ)工作上，少量的時間用在重要的分析工作上，嚴重影響審計效率和效果，提高了審計的風險。

（二）構(gòu)建經(jīng)濟責任審計大數(shù)據(jù)的幾點建議

1.建立數(shù)據(jù)平臺

審計聯(lián)席工作會議的部門共建共享數(shù)據(jù)平臺，打破部門信息壁壘。各部門統(tǒng)一使用同一數(shù)據(jù)平臺，各部門將數(shù)據(jù)錄入各自的數(shù)據(jù)模塊中，集合成大數(shù)據(jù)庫。當開展經(jīng)濟責任審計時，根據(jù)審計范圍，開放對應(yīng)數(shù)據(jù)權(quán)限，在一個審計項目中可以直接調(diào)取各部門數(shù)據(jù)，簡化了獲取數(shù)據(jù)的程序，提高了審計工作效率，也能結(jié)合各方提供的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)更多問題的線索，若遇到重大問題或事項，審計部門可以隨時通過數(shù)據(jù)平臺向各部門反饋，引起各部門重視，各部門獲取的最新信息，可以直接更新數(shù)據(jù)平臺，向?qū)徲嫿M提示，以達到信息的雙向溝通，提高了審計的綜合能力。

2.開發(fā)數(shù)據(jù)處理、分析模型

各部門提供的數(shù)據(jù)形式多樣，有文字、表格、圖片、視頻、錄音等信息載體，直接對其分析非常困難，需將其轉(zhuǎn)化成同種數(shù)據(jù)形式，依靠計算機進行分析，所以可以借助相對成熟的圖像、視頻、音頻識別技術(shù)，將數(shù)據(jù)規(guī)范化，再結(jié)合鐵路行業(yè)特點，將收集到的數(shù)據(jù)用適當?shù)奶幚矸椒ㄟM行加工、整理，形成適合數(shù)據(jù)分析的要求樣式，最后輸入數(shù)據(jù)分析模型得出初步分析結(jié)果。數(shù)據(jù)分析模型則需要各部門提供支持，建立“金字塔”型的分析模型，“金字塔”底層是各個部門建立的自適性分析模型，各分析結(jié)果匯集到“金字塔”中層，“金字塔”中層有經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議成員合力開發(fā)的綜合分析程序，只需要各成員輸入預(yù)期目標，就可以得出相關(guān)結(jié)果，并傳入“金字塔”頂層，再通過人工干預(yù)校正結(jié)果后，得出最終可靠的分析結(jié)果，有效提高效率，降低風險。

五、結(jié)語

鐵路企業(yè)一直按照國家經(jīng)濟責任審計制度的要求，由內(nèi)部審計部門落實經(jīng)濟責任審計工作。本文闡述了現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計責任界定、審計結(jié)果運用和審計大數(shù)據(jù)運用存在的問題，并提出了幾點解決問題的建議，以更好地服務(wù)經(jīng)濟責任審計。

參考文獻：

[1]陶暢，尹珍麗.大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責任審計的變化及應(yīng)對措施研究[J].中國管理信息化，2020，23（2）：41-42.