淺談中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及對(duì)策

譚偉文

我國(guó)改革逐漸進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，其中稅制結(jié)構(gòu)的改革直接改變中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的環(huán)境。中小企業(yè)面臨不斷出臺(tái)的營(yíng)改增以及其他稅務(wù)政策，使得稅收環(huán)境愈加復(fù)雜;同樣對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃管理提出更加嚴(yán)格的要求。2019年金稅三期的正式上線迫切要求中小企業(yè)調(diào)整稅務(wù)籌劃方式，必須要根據(jù)金稅三期等相關(guān)的政策將稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行優(yōu)化，促進(jìn)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的提升。稅收政策的變化是中小企業(yè)稅務(wù)籌劃最大的“敵人”，中小企業(yè)只有實(shí)時(shí)的掌握稅收改革政策才能夠把握住稅務(wù)籌劃的合理性、合規(guī)性。本文將會(huì)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行系統(tǒng)性分析，從各個(gè)方面對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，然后制定有效的提升中小企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的對(duì)策。促進(jìn)中小企業(yè)在變換多端的稅收政策中更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量超過4000萬，已將占據(jù)全國(guó)企業(yè)數(shù)量的99%以上;中小企業(yè)不僅吸納超過75%的城鎮(zhèn)、農(nóng)村勞動(dòng)力，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率也已經(jīng)超過60%;對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率超過50%。基于此，推動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要途徑。我國(guó)2016年開始營(yíng)改增改革后，一直到2019年4月1日，期間增值稅稅率多次調(diào)整，而且所得稅政策頒布;再加上金稅三期的上線等等，都給中小企業(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來新的挑戰(zhàn)。國(guó)家進(jìn)行一系列的減稅降費(fèi)政策主要目的就是幫助中小企業(yè)降低稅負(fù)，并且將我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。因此中小企業(yè)應(yīng)該抓住稅收改革的機(jī)遇，積極提升稅務(wù)籌劃水平，為實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化而努力。

一、稅務(wù)籌劃對(duì)中小企業(yè)的重要意義

稅務(wù)籌劃是當(dāng)下任何企業(yè)不能夠忽視的降低成本的方式，中小企業(yè)由于規(guī)模較小、資金緊張，更是需要通過稅務(wù)籌劃來控制成本。所以通過稅務(wù)籌劃，中小企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，將國(guó)家稅收政策進(jìn)行落實(shí);國(guó)家通過稅收政策調(diào)節(jié)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)，從而增強(qiáng)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有利于推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長(zhǎng)。其次，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作中，需要中小企業(yè)積極掌握國(guó)家稅收政策，從而可以了解國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景;幫助中小企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)和布局，更好的制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，有效的對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。通過稅務(wù)籌劃，中小企業(yè)可以持續(xù)加深對(duì)稅務(wù)籌劃管理的認(rèn)知，避免由于對(duì)稅務(wù)政策的不了解給企業(yè)埋下涉稅風(fēng)險(xiǎn)。最后就是中小企業(yè)通過稅務(wù)籌劃將稅負(fù)降低，可以將更多的資金投入到市場(chǎng)開拓、產(chǎn)品研發(fā)、利潤(rùn)分配上，促進(jìn)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、稅務(wù)籌劃概況

稅務(wù)籌劃通常也被稱為納稅籌劃，實(shí)質(zhì)就是納稅人為保障自身權(quán)益，在法律以及其他相關(guān)政策允許的范圍中，通過投資、運(yùn)營(yíng)、理財(cái)以及業(yè)務(wù)塑造來進(jìn)行事先的稅務(wù)籌劃與安排，從而達(dá)到盡可能降低稅負(fù)成本，謀求經(jīng)濟(jì)效益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃具有較強(qiáng)專業(yè)性，與管理、財(cái)務(wù)等諸多學(xué)科具有精密聯(lián)系;主要特征表現(xiàn)為合法性、超前性、預(yù)見性;隨著國(guó)家稅務(wù)籌劃的調(diào)整，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅面臨重大挑戰(zhàn)，同時(shí)也具有機(jī)遇。需要中小企業(yè)明確自身稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀，選擇合適的稅務(wù)籌劃方案，積極學(xué)習(xí)新的稅收政策，為稅務(wù)籌劃打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的方式

（一）事前稅務(wù)籌劃分析

企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)前或者是開發(fā)新的項(xiàng)目提前針對(duì)稅收所制定的一系列控制措施就是事前稅務(wù)籌劃。該環(huán)節(jié)是稅務(wù)籌劃后續(xù)工作的基礎(chǔ)條件，關(guān)系到企業(yè)后續(xù)稅務(wù)籌劃工作能否順利執(zhí)行。事前稅務(wù)籌劃中，需要對(duì)稅務(wù)成本以及財(cái)務(wù)資金所可能存在的問題進(jìn)行深入分析，主要體現(xiàn)出稅務(wù)籌劃的事前預(yù)測(cè)作用，在具體籌劃中需要從下列方式出發(fā)。首先需要對(duì)中小企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行了解，收集與稅務(wù)籌劃相關(guān)的材料。通常涵蓋生產(chǎn)規(guī)模、資金構(gòu)成、生產(chǎn)方式等;其次是重視印花稅與資本金的規(guī)劃，印花稅在事前稅務(wù)籌劃分析時(shí)往往會(huì)被忽略，主要是由于印花稅稅額較低。要想提升事前稅務(wù)籌劃水平，必須要重視對(duì)印花稅的籌劃，針對(duì)性的降低企業(yè)所得稅。再次則是針對(duì)目前稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，結(jié)合中小企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及折舊等具體情況，對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行制定;最后則是當(dāng)稅務(wù)籌劃方案制定后，根據(jù)不同稅收優(yōu)惠政策開始進(jìn)行稅務(wù)成本的預(yù)先核算，為中小企業(yè)后續(xù)稅務(wù)籌劃工作提供參考。

（二）事中稅務(wù)籌劃分析

事中稅務(wù)籌劃更多的是對(duì)稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行，當(dāng)稅務(wù)籌劃方案制定并且通過后，中小企業(yè)在開展業(yè)務(wù)、開發(fā)項(xiàng)目過程中多需要遵循稅務(wù)籌劃方案。執(zhí)行過程中，參考稅務(wù)籌劃方案，選擇開展業(yè)務(wù)、項(xiàng)目的恰當(dāng)方式;從而可以使得該業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目所繳納的稅額最低。但是在執(zhí)行過程中，由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)多樣性、項(xiàng)目豐富化，很難在執(zhí)行過程中嚴(yán)格根據(jù)稅務(wù)籌劃方案落實(shí)。因此需要中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案當(dāng)中制定靈活的調(diào)整機(jī)制，主要針對(duì)某些無法調(diào)整的業(yè)務(wù);衡量該業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益以及稅收效益后，做出正確的決策。另外，稅務(wù)籌劃工作是覆蓋中小企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并不只是針對(duì)某個(gè)單獨(dú)環(huán)節(jié);因此就需要多個(gè)崗位職工配合稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行。中小企業(yè)倘若全體職工具有稅務(wù)籌劃意識(shí)，可以使得稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行事半功倍。

（三）事后稅務(wù)籌劃分析

事后稅務(wù)籌劃主要是當(dāng)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行結(jié)束后，也就是當(dāng)會(huì)計(jì)周期到期時(shí)，要進(jìn)行稅額繳納前;必須要針對(duì)稅務(wù)額度進(jìn)行核算，在核算過程中需要應(yīng)用最新的稅收優(yōu)惠政策，可以將部分稅額進(jìn)行抵扣或者免除，最終將中小企業(yè)當(dāng)期所需要繳納的稅額降到最低。此外，當(dāng)稅務(wù)籌劃結(jié)束后要針對(duì)稅務(wù)籌劃方案預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際情況所存在的差異，分析存在差異的原因;為未來稅務(wù)籌劃方案提供優(yōu)化資料。

四、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)籌劃意識(shí)薄弱

通常中小企業(yè)會(huì)在管理上存在認(rèn)知誤區(qū)，認(rèn)為稅務(wù)籌劃十分復(fù)雜，對(duì)于企業(yè)管理要求較高;認(rèn)為企業(yè)只需要守法經(jīng)營(yíng)即可，膚淺的認(rèn)為稅務(wù)籌劃會(huì)增加企業(yè)不必要的成本支出;在理念上講稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅相提并論，并沒有意識(shí)到稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)的合法權(quán)益。目前，我國(guó)中小企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃管理的意識(shí)還比較薄弱;甚至某些企業(yè)稅務(wù)籌劃方式不恰當(dāng)，故意設(shè)置一些項(xiàng)目來達(dá)到規(guī)避稅額的目的，通過違法違規(guī)的手段使得中小企業(yè)走向極端。正是由于中小企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃的認(rèn)知不足，要么就是不進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理;要么就是通過各種手段達(dá)到降低稅負(fù)目的，對(duì)于中小企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展來說極為不利。

（二）缺乏稅務(wù)籌劃專業(yè)人才

由于中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的不重視，加上認(rèn)知的誤區(qū)存在，許多中小企業(yè)并沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才;反而將稅務(wù)籌劃工作籠統(tǒng)的劃歸為財(cái)務(wù)管理范疇，將多數(shù)稅務(wù)籌劃工作交由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。然而財(cái)務(wù)人員由于自身具有繁雜的基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)工作，對(duì)于稅務(wù)籌劃專業(yè)知識(shí)缺乏理論學(xué)習(xí)，很難根據(jù)中小企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃。因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的不重視，加上對(duì)稅收政策的理解不夠深入，使得稅務(wù)籌劃工作專業(yè)性不強(qiáng)。目前我國(guó)稅收政策處于不穩(wěn)定時(shí)期，更新速度較快;對(duì)于稅務(wù)籌劃方案的時(shí)效性有著嚴(yán)格的要求。這些都需要專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員才能夠完成。專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才會(huì)結(jié)合中小企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，將原先的稅收籌劃方案持續(xù)進(jìn)行優(yōu)化，及時(shí)的掌握新的稅收政策，是中小企業(yè)稅收籌劃管理水平提升不可或缺的人才保障。

（三）稅收政策征收節(jié)點(diǎn)把握較差

中小企業(yè)由于稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)較差，不管是管理層還是財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅收政策的理解處于邊緣地區(qū)，會(huì)給稅務(wù)籌劃埋下諸多風(fēng)險(xiǎn)。比如對(duì)征收時(shí)間理解存在分歧，無法把握好稅收政策征收時(shí)間節(jié)點(diǎn)，致使稅務(wù)籌劃容易錯(cuò)過最佳的執(zhí)行時(shí)間;給稅務(wù)籌劃實(shí)踐造成巨大的障礙，同時(shí)也會(huì)使得稅務(wù)籌劃預(yù)期目標(biāo)與實(shí)踐過程存在極大差異。而且不同行業(yè)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)所適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策也存在諸多不同，如果只是簡(jiǎn)單的拿來主義，不僅無法發(fā)揮出稅收籌劃的作用;而且還會(huì)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成中小企業(yè)不必要的損失。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式比較傳統(tǒng)

中小企業(yè)出于成本考慮，會(huì)選擇比較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式落后。傳統(tǒng)的管理方式無法提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)效率;而稅務(wù)籌劃工作主要是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上執(zhí)行的。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式無法為稅務(wù)籌劃工作提供高效的、高質(zhì)量的信息，無法及時(shí)的為稅務(wù)籌劃提供應(yīng)用與支持;給稅務(wù)籌劃工作增加極大的難度，很難將稅務(wù)籌劃的效果進(jìn)行最大化發(fā)揮，制約稅收籌劃管理水平的提升。

五、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃水平提升的具體對(duì)策

（一）增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)

中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該加深對(duì)國(guó)家稅收政策的學(xué)習(xí)研究，運(yùn)用稅收政策不斷的改進(jìn)稅務(wù)籌劃工作;從根本上意識(shí)到稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別，以此強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識(shí);在中小企業(yè)當(dāng)中普及稅務(wù)籌劃理念，管理層應(yīng)該以身作則深入學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃知識(shí);在守法運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)上落實(shí)國(guó)家稅收政策，制定符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的稅務(wù)籌劃方案，使得企業(yè)遠(yuǎn)離涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有效的降低企業(yè)成本。

（二）稅務(wù)籌劃需要遵循相關(guān)原則

第一合法性原則，中小企業(yè)必須要意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，在遵循稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，從稅基、稅率以及稅額上進(jìn)行稅務(wù)籌劃;通過就籌劃所獲得的效益應(yīng)該具有合法性，嚴(yán)禁中小企業(yè)通過偷稅、漏稅的行為來達(dá)到降低稅負(fù)的目的;必須要在法律允許的范圍當(dāng)中展開稅務(wù)籌劃工作，構(gòu)建稅務(wù)籌劃方案才能夠在合法的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效的目標(biāo)。第二預(yù)測(cè)性原則，中小企業(yè)的發(fā)展過程經(jīng)歷初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、穩(wěn)定期以及衰敗期。所以企業(yè)的稅務(wù)籌劃也應(yīng)該是動(dòng)態(tài)發(fā)展的;必須保證各個(gè)發(fā)展階段稅務(wù)籌劃的預(yù)測(cè)性，充分的把握中小企業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)以及趨勢(shì)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展不斷的調(diào)整稅務(wù)籌劃方案;將稅務(wù)籌劃工作的約束機(jī)制進(jìn)行完善，降低由于稅務(wù)籌劃方案調(diào)整給企業(yè)未來發(fā)展造成的負(fù)面影響，保證企業(yè)各個(gè)階段稅務(wù)籌劃工作的穩(wěn)健發(fā)展。第三收益性原則，中小企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際狀況所制定出稅務(wù)籌劃方案，不僅需要考慮收益性，還需要考慮相應(yīng)的成本支出。中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)同樣需要投入相應(yīng)的人力成本財(cái)力成本，所以其最終結(jié)果應(yīng)該是收益大于支出，這樣的稅務(wù)籌劃方案才具有可操作性。第四全面性原則，中小企業(yè)必須要對(duì)自身業(yè)務(wù)以及項(xiàng)目進(jìn)行充分的了解，結(jié)合獨(dú)特的運(yùn)營(yíng)方式以及管理模式，制定出適合中小企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案，并且覆蓋中小企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程，做到稅務(wù)籌劃的全面覆蓋。

（三）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，增強(qiáng)財(cái)稅人員綜合素養(yǎng)

在我國(guó)稅改的大浪潮中，中小企業(yè)要想確保稅務(wù)籌劃水平提升，必須要培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才，增強(qiáng)財(cái)政人員綜合素養(yǎng)。首先需要設(shè)置必要的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，進(jìn)行財(cái)稅人員的分離;落實(shí)人才數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，打造高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)。其次針對(duì)稅務(wù)籌劃人員，要積極的培訓(xùn)及掌握稅收政策、會(huì)計(jì)法規(guī)以及稅務(wù)管理等各方面的專業(yè)知識(shí)。只有高素養(yǎng)的稅務(wù)籌劃人才能夠幫助中小企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)籌劃管理體系，使得中小企業(yè)在稅務(wù)策劃管理當(dāng)中占據(jù)有利地位。

（四）稅務(wù)籌劃工作規(guī)范化，確保企業(yè)穩(wěn)健成長(zhǎng)

稅務(wù)籌劃作為中小企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)容，需要對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)籌劃流程進(jìn)行規(guī)范管理，通過規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的操作要求提供必要的引導(dǎo)與支持。尤其是要針對(duì)賬務(wù)處理、稅收處理以及會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行嚴(yán)格控制，杜絕稅務(wù)籌劃人員憑借主觀經(jīng)驗(yàn)違規(guī)選擇稅務(wù)籌劃方法，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作不符合法律法規(guī)要求，給企業(yè)帶來?yè)p失。（作者單位：廣州德永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）