網(wǎng)絡(luò)作家的收入及個(gè)人所得稅問(wèn)題探析

[摘要] 網(wǎng)絡(luò)作家不同與傳統(tǒng)意義上的作家，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其收入越來(lái)越多元化。目前，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作家的收入主要來(lái)自平臺(tái)福利、閱讀訂購(gòu)和讀者打賞收入以及改編收入、出版收入幾個(gè)方面。網(wǎng)絡(luò)作家的這些寫(xiě)作相關(guān)收入，是否應(yīng)該按個(gè)人所得稅法“稿酬所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅，以及相應(yīng)的稅收征管問(wèn)題是現(xiàn)階段值得思考的問(wèn)題之一。此外，個(gè)人所得稅改革后，網(wǎng)絡(luò)作家收入的計(jì)稅方法發(fā)生變化，對(duì)其稅負(fù)產(chǎn)生了較大影響。

[關(guān)鍵詞]稿酬所得;網(wǎng)絡(luò)作家;個(gè)人所得稅;稅收征管

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.11.

關(guān)于稿酬所得，2019年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》[中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)]中是這樣定義的——“稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得”。不難看出，是否判定為稿酬所得，取決于兩個(gè)條件，一是以圖書(shū)、報(bào)刊形式，二是必須出版或發(fā)表。那么，在網(wǎng)絡(luò)文學(xué)盛行的今天，網(wǎng)絡(luò)作家的寫(xiě)作相關(guān)收入，是個(gè)人所得稅法中所稱的“稿酬所得”嗎？2018年個(gè)人所得稅法稅改革后，稿酬所得的計(jì)征辦法發(fā)生了很大變化，將對(duì)包括網(wǎng)絡(luò)作家在內(nèi)的文字工作者產(chǎn)生哪些影響？本文從網(wǎng)絡(luò)作家的收入談起，探討改革后網(wǎng)絡(luò)作家個(gè)人所得稅的變化，分析相關(guān)稅收問(wèn)題。

1 網(wǎng)絡(luò)作家的收入

據(jù)2018年1月中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心CNNIC發(fā)布的第41次《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，截至 2017 年 12 月，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)用戶規(guī)模已達(dá) 3.78 億，占網(wǎng)民總體的48.9%。在行業(yè)內(nèi)部，各網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺(tái)對(duì)于創(chuàng)作者的扶持力度也在不斷加大。網(wǎng)絡(luò)小說(shuō)的快速發(fā)展，造成了一大批網(wǎng)絡(luò)作家富豪。當(dāng)然，并不是所有的網(wǎng)絡(luò)作家都有很高的收入。目前，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作家的收入主要來(lái)自平臺(tái)福利、閱讀訂購(gòu)和讀者打賞收入以及改編收入、出版收入幾個(gè)方面。

1.1平臺(tái)福利

平臺(tái)福利是網(wǎng)絡(luò)寫(xiě)作平臺(tái)給予作者的資金支持，不同級(jí)別的網(wǎng)絡(luò)作家獲得的資金支持不同。平臺(tái)福利大致分為三部分，一是網(wǎng)站給予平臺(tái)所有作者的福利，簽約作者每月能獲得一定金額的收入保障;二是網(wǎng)站會(huì)給有潛力的新人作者發(fā)放“培養(yǎng)基金”，這種福利并非常態(tài)，數(shù)額也不固定;三是網(wǎng)站給“大神”級(jí)別的作者特殊獎(jiǎng)勵(lì)，留住知名網(wǎng)絡(luò)作家，這種福利獲得者人數(shù)較少。

1.2閱讀訂購(gòu)和讀者打賞收入

網(wǎng)絡(luò)作家的主要收入來(lái)源于讀者的訂閱及打賞，通常這部分由網(wǎng)站和網(wǎng)絡(luò)作家按約定的比例分成。VIP章節(jié)訂閱費(fèi)單章收費(fèi)不高，但如果訂閱量極大，網(wǎng)絡(luò)作家也會(huì)獲得不菲的收入。讀者的打賞收入則并不固定，明星級(jí)網(wǎng)絡(luò)作家更有機(jī)會(huì)獲得高額打賞。

1.3網(wǎng)絡(luò)小說(shuō)改編收入

隨著大量網(wǎng)絡(luò)文學(xué)的成功改編且市場(chǎng)反應(yīng)熱烈，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)改編成動(dòng)漫、影視、游戲等情形越來(lái)越多，網(wǎng)絡(luò)作家會(huì)因此獲得相應(yīng)的改編收入。

1.4網(wǎng)絡(luò)小說(shuō)出版收入

目前有不少知名網(wǎng)絡(luò)作家的知名作品已經(jīng)由出版社正式出版，這也是網(wǎng)絡(luò)作家收入的來(lái)源之一。

2網(wǎng)絡(luò)作家收入的個(gè)人所得稅計(jì)征

網(wǎng)絡(luò)作家不同與傳統(tǒng)意義上的作家，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其收入越來(lái)越多元化。網(wǎng)絡(luò)作家的收入如何計(jì)征個(gè)人所得稅是稅收征管中需要考慮的問(wèn)題之一。

2.1網(wǎng)絡(luò)作家各類收入所屬稅目

2.1.1網(wǎng)絡(luò)小說(shuō)出版收入

按照我國(guó)個(gè)人所得稅法中的稿酬所得定義，網(wǎng)絡(luò)作家的網(wǎng)絡(luò)小說(shuō)出版收入屬于稿酬所得。

2.1.2平臺(tái)福利收入、閱讀訂購(gòu)收入和打賞收入

網(wǎng)絡(luò)作家獲得的平臺(tái)福利中，簽約作者每月能獲得的一定金額的保障性收入類似通常所稱的“保底工資”，但是并不是工資。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的工資薪金所得是個(gè)人因“任職或受雇”取得的所得，而簽約作者與網(wǎng)絡(luò)小說(shuō)創(chuàng)作平臺(tái)的關(guān)系通常不屬于“任職或受雇”。網(wǎng)絡(luò)小說(shuō)平臺(tái)給予新人潛力作者的“培養(yǎng)基金”以及“大神”級(jí)作者的特殊獎(jiǎng)勵(lì)，由于沒(méi)有“任職或受雇”關(guān)系存在，所以這種收入也不能按工資薪金所得中的獎(jiǎng)金征稅。

平臺(tái)給予的保障性收入，同網(wǎng)絡(luò)小說(shuō)平臺(tái)給予新人潛力作者的“培養(yǎng)基金”以及“大神”級(jí)作者的特殊獎(jiǎng)勵(lì)，以及網(wǎng)絡(luò)作家收到的閱讀訂購(gòu)和讀者打賞收入應(yīng)該如何計(jì)征人個(gè)所得稅，理論界和實(shí)務(wù)界均有不同的看法，有的認(rèn)為應(yīng)該視同“稿酬所得”征稅，有的認(rèn)為應(yīng)該按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅。筆者曾就此問(wèn)題咨詢12366納稅服務(wù)熱線，得到的答復(fù)是建議按照“稿酬所得”口徑計(jì)算個(gè)人所得稅，但是具體如何判定仍需要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

2.1.3網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作品改編收入

網(wǎng)絡(luò)作家網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作品的改編收入，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅，應(yīng)該按照著作權(quán)使用費(fèi)征稅，屬于“特許權(quán)使用費(fèi)所得”。

2.2網(wǎng)絡(luò)作家收入的個(gè)稅計(jì)征辦法

從以上分析看出，網(wǎng)絡(luò)作家的收入一般屬于“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等稅目。新的個(gè)人所得稅法出臺(tái)后，上述三項(xiàng)所得作為“綜合所得”，應(yīng)按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

3對(duì)網(wǎng)絡(luò)作家個(gè)人所得稅稅收征管的幾點(diǎn)建議

3.1制定更加有效的稅收監(jiān)管制度

網(wǎng)絡(luò)作家的收入基本屬于稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。個(gè)人所得稅法改革前，稿酬所得的實(shí)際稅率為14%;勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率為20%，其中應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000、50000的，分別適用30%，40%稅率;特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅率為20%。

新的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，“勞務(wù)報(bào)酬所得”“稿酬所得”“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)稅方法發(fā)生的變化可以歸納為以下三點(diǎn)：一是由按次計(jì)征改為按年計(jì)征;二是計(jì)入綜合所得的收入額，其費(fèi)用扣除不再考慮是否超過(guò)4000元，統(tǒng)一按20%進(jìn)行扣除，其中“稿酬所得”可減按70%計(jì)算;三是稅率發(fā)生了變化，由比例稅率改為按綜合所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。這些變化對(duì)網(wǎng)絡(luò)作家的個(gè)人所得稅稅負(fù)將產(chǎn)生較大影響。

以“稿酬所得”為例，個(gè)稅改革前“稿酬所得”的實(shí)際稅率為14%，而并入綜合所得后其最低稅率為3%，最高稅率為45%，對(duì)處于網(wǎng)絡(luò)作家寫(xiě)作群體收入金字塔兩端的網(wǎng)絡(luò)作家以及其他文學(xué)創(chuàng)作者，特別是全職作家將產(chǎn)生非常大的影響。稅負(fù)的大幅變化，會(huì)影響納稅人的行為選擇，使稅收監(jiān)管環(huán)境更加復(fù)雜，監(jiān)管難度更大，需要相關(guān)部門(mén)制定更加有效的稅收監(jiān)管制度。

3.2細(xì)化和完善“稿酬所得”的法律定義

網(wǎng)絡(luò)文學(xué)近年來(lái)發(fā)展極快，是一種完全不同于傳統(tǒng)紙質(zhì)出版的文學(xué)創(chuàng)作方式。網(wǎng)絡(luò)作家的各種收入中，平臺(tái)福利、閱讀訂購(gòu)和打賞收入如果嚴(yán)格按現(xiàn)行稅法規(guī)定不屬于稿酬所得，但其實(shí)質(zhì)是寫(xiě)作平臺(tái)給予網(wǎng)絡(luò)作者平臺(tái)寫(xiě)作的報(bào)酬，是網(wǎng)絡(luò)作家進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作品創(chuàng)造獲得的收入。

在以現(xiàn)代信息技術(shù)為核心的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新的行業(yè)、新的產(chǎn)業(yè)、新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，會(huì)不斷豐富個(gè)人所得稅的所得類型。面對(duì)此情況，建議在個(gè)人所得稅法中進(jìn)一步細(xì)化和完善“稿酬所得”的定義，在判定網(wǎng)絡(luò)作家的收入屬于何種所得時(shí)，充分借鑒實(shí)質(zhì)重于形式的原則，將平臺(tái)福利、閱讀訂購(gòu)和打賞收入明確判定為“稿酬所得”。

3.3加強(qiáng)相關(guān)法律宣傳

中國(guó)作家協(xié)會(huì)發(fā)布的《2018中國(guó)網(wǎng)絡(luò)文學(xué)藍(lán)皮書(shū)》顯示，2018年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)文學(xué)注冊(cè)作者總數(shù)已經(jīng)達(dá)到1400多萬(wàn)。調(diào)查結(jié)果顯示，44.72%的作者清楚地了解當(dāng)前我國(guó)稿酬的個(gè)人所得稅的計(jì)算方式;41.97%的作者處于有點(diǎn)知道，但不確定的狀態(tài);完全不知道稿酬個(gè)人所得稅計(jì)算方式的作者占比為13.30%。

不難看出，當(dāng)前相當(dāng)一部分網(wǎng)絡(luò)文學(xué)注冊(cè)作者并不了解其收入的計(jì)稅方式，這不僅會(huì)影響稅收政策的執(zhí)行效果，而且會(huì)給稅款征收帶給不必要的困難，還可能導(dǎo)致稅源的流失。有關(guān)部門(mén)應(yīng)征對(duì)網(wǎng)絡(luò)作家這一特殊群體的納稅特點(diǎn)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)作平臺(tái)宣傳國(guó)家現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅收政策，明確納稅流程及計(jì)稅方法，引導(dǎo)這一群體提高納稅意識(shí)，公平合理賦稅。

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[作者簡(jiǎn)介]梁瑞智（1973-），女，北京農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院副教授，研究方向：財(cái)務(wù)管理。