軟件企業(yè)所得稅納稅籌劃

伍陽(yáng)

摘要：與一般行業(yè)相比，軟件企業(yè)毛利率較高，利潤(rùn)空間較大，所得稅是軟件企業(yè)的主要稅收支出之一。本文從軟件企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的角度進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的軟件企業(yè)稅收籌劃方案。

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè);所得稅;稅收優(yōu)惠;納稅籌劃

一、軟件企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

與一般行業(yè)相比，軟件企業(yè)毛利率較高，利潤(rùn)空間較大，所得稅是軟件企業(yè)主要的稅收支出之一。為減少軟件企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)利潤(rùn)，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理的納稅籌劃對(duì)企業(yè)來說尤為重要。納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家相關(guān)部門發(fā)布的優(yōu)惠政策，對(duì)公司各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排和籌劃，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅金支出。納稅籌劃對(duì)企業(yè)具有重要意義：

（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過納稅籌劃可以使企業(yè)減少稅金支出，提高企業(yè)利潤(rùn)。

（二）規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，結(jié)合國(guó)家相關(guān)部門發(fā)布的一系列優(yōu)惠政策，有效防范了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平得到提升。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，需要對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排和籌劃，有助于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、軟件企業(yè)所得稅稅負(fù)分析

軟件企業(yè)的稅收主要有增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅等。本文主要分析企業(yè)所得稅和個(gè)稅所得稅。

（一）企業(yè)所得稅

軟件企業(yè)所得稅稅率為25%。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)在該納稅期間的所有應(yīng)稅收入總額，減除依法扣除的各項(xiàng)支出后的余額。

（二）個(gè)稅所得稅

軟件企業(yè)個(gè)人所得稅主要涉及工資、薪金所得，股息分紅所得，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，工資、薪金所得個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為5000元，股息分紅所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅稅率為20%。

三、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及納稅籌劃

為減少軟件企業(yè)所得稅稅負(fù)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下，結(jié)合所得稅稅收優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)可以做一些適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

（一）企業(yè)所得稅

1.軟件企業(yè)兩免三減半

國(guó)家稅務(wù)總局于2000年5月12日發(fā)布的《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅 [2000]25號(hào)）規(guī)定：經(jīng)認(rèn)定后的境內(nèi)新辦軟件企業(yè)，從盈利年度開始，享受兩免三減半的優(yōu)惠政策。按照文件規(guī)定，取得軟件企業(yè)登記證書的企業(yè)可以享受該優(yōu)惠政策，前兩年免交企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅，即享受12.5%的所得稅率。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2019年5月17日發(fā)布的《關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)稅[2019]68號(hào)），軟件企業(yè)在2018年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，前兩年免交企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅，即享受12.5%的所得稅率，并享受至期滿為止。

從2016年開始，軟件企業(yè)登記證書取消了，符合政策的軟件企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)自行申報(bào)兩免三減半的優(yōu)惠政策，申報(bào)之后再經(jīng)經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)審核是否符合政策要求，如果審核不符要求，還需補(bǔ)交稅金和滯納金。因此企業(yè)在申報(bào)之前應(yīng)先了解清楚政策和要求，先與經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)、稅務(wù)局做事前溝通，確認(rèn)符合要求后再予以申報(bào)。

2.國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅[2000]25號(hào)文，重點(diǎn)軟件企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，享受該優(yōu)惠稅率的軟件企業(yè)，需符合國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅[2012] 27號(hào)和財(cái)稅[2016]49號(hào)，以及國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)發(fā)布的發(fā)改高技[2016]1056號(hào)文相關(guān)規(guī)定，要申請(qǐng)成為重點(diǎn)軟件企業(yè)，銷售收入必須符合下列三項(xiàng)中的其中一項(xiàng)：

A、軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售收入大于或等于2億元，應(yīng)納稅所得額大于或等于1000萬元，研發(fā)人員占比大于或等于25%;

B、符合重點(diǎn)領(lǐng)域的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售收入大于或等于5000萬元，應(yīng)納稅所得稅大于或等于250萬元，研發(fā)人員占比大于或等于25%，境內(nèi)研發(fā)費(fèi)占比大于或等于70%;

C、軟件出口收入大于或等于800萬美元，軟件出口收入占比大于或等于50%，研發(fā)人員占比大于或等于25%。

企業(yè)可以參照文件要求對(duì)上述指標(biāo)以及文件要求的其他指標(biāo)進(jìn)行合理籌劃。從2016年以后，重點(diǎn)軟件企業(yè)同樣采取先申報(bào)后審核的方式，在所得稅匯算清繳完成后，經(jīng)經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)審核企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)是否達(dá)成，還需要參加現(xiàn)場(chǎng)答辯，審核通過后方可享受10%的所得稅率優(yōu)惠政策。

3.研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅[2015] 97號(hào)文，對(duì)研發(fā)人員范圍、研發(fā)費(fèi)歸集、委托研發(fā)、核算要求等做了進(jìn)一步規(guī)范，按照相關(guān)要求，自主開發(fā)的費(fèi)用按照150%加計(jì)扣除，委托開發(fā)費(fèi)用按照80%加計(jì)扣除。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅[2017] 34號(hào)文，科技型中小企業(yè)在2017年1月1日至2019年12月31日期間開展研發(fā)活動(dòng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再予以75%的加計(jì)扣除。形成無形資產(chǎn)的，按照175%攤銷成本?？萍夹椭行∑髽I(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)登記證書編號(hào)。也就是說，企業(yè)必須先取得科技型中小企業(yè)證書，才能享受75%的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和175%的無形資產(chǎn)攤銷。

科技部發(fā)布的國(guó)科發(fā)政[2017]115號(hào)文，對(duì)如何評(píng)定科技型中小企業(yè)做了詳細(xì)規(guī)定，其中有一條關(guān)鍵指標(biāo)：年度銷售額小于或等于2億元、資產(chǎn)總額小于或等于2億元、職工總數(shù)小于或等于500人。如果要申請(qǐng)認(rèn)定為科技型中小企業(yè)，則應(yīng)該在企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額上做相應(yīng)的籌劃。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅[2018] 99號(hào)文，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間開展研發(fā)活動(dòng)形成的研發(fā)費(fèi)，據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，享受75%的加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照175%攤銷成本。

根據(jù)最新的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，不管企業(yè)是否高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)，或者其他企業(yè)，只要存在研發(fā)費(fèi)開支，并且符合加計(jì)扣除范圍，即可享受75%的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。

（二）個(gè)人所得稅

1.工資、薪金所得

工資、薪金的起征點(diǎn)為5000元，按照稅務(wù)規(guī)定，可以到稅務(wù)局備案300-500元通訊費(fèi)，在稅前扣除。根據(jù)新修訂的個(gè)稅法，符合相關(guān)條件的，自2019年1月1日起，可以享受子女教育附加扣除、繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除、住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除、住房租金專項(xiàng)附加扣除、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除、大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除這六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策。另外，社保、公積金都是在稅前扣除的。對(duì)于企業(yè)和員工來說，可以適當(dāng)提高公積金繳納金額，以此減少個(gè)人所得稅。此外，按照員工年度目標(biāo)薪酬合理設(shè)計(jì)工資和年終獎(jiǎng)的比例，可以合理避稅。

2.股息分紅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年9月7日發(fā)布的《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2015]101號(hào)），個(gè)人持股期限超過1年的從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，股息分紅暫免征個(gè)稅;持股期限小于或等于1個(gè)月的，股息紅利全額納稅;持股期限大于1個(gè)月，并小于或等于1年的，暫按照50%征收個(gè)人所得稅;股息分紅適用20%的個(gè)人所得稅率。新三板上市公司的股息紅利，按照本通知執(zhí)行個(gè)人所得稅稅率政策。

非新三板、IPO的企業(yè)分紅，需要繳納20%的個(gè)人所得稅，如果軟件企業(yè)利潤(rùn)情況良好，分紅金額較高，可以考慮上新三板、科創(chuàng)板或創(chuàng)業(yè)板，股東持股一年以上分紅可以免交個(gè)人所得稅。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，充分利用所得稅稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃納稅，可以有效降低企業(yè)稅負(fù)率，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，從而提高企業(yè)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）.

[3]國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2016]49號(hào)）.

[4]國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)《關(guān)于印發(fā)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件和集成電路設(shè)計(jì)領(lǐng)域的通知》（發(fā)改高技[2016]1056號(hào)）.

[5]國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)稅[2019]68號(hào)）.

[6]國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（財(cái)稅[2015]97號(hào)）.

[7]國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2017]34號(hào)）.

[8]國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》（財(cái)稅[2017]18號(hào)）.

[9]科技部《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政[2017]115號(hào)）.

[10]國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)）.

[11]國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2015]101號(hào)）.