新收入準則對碧桂園收入確認的影響研究

【摘 要】 新《企業(yè)會計準則第14號——收入》，即CAS14（2017）于2017年正式頒布，這對房地產(chǎn)開發(fā)建造業(yè)的收入確認帶來深遠的影響。本文選取碧桂園作為案例公司，分析新收入準則對其收入確認的影響，并提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 新收入準則 五步法模型 碧桂園

一、引言

為完善會計準則體系，進一步保持與國際準趨同性，2015年我國就收入準則修訂事項進行廣泛的意見征求。隨后，新《企業(yè)會計準則第14號——收入》于2017年正式出臺，其最早執(zhí)行時間定于2018年1月1日。

基于此，本文結(jié)合新收入準則的修訂內(nèi)容，選擇碧桂園作為案例公司，分析其收入的確認在準則變更前后有何變化，進而為更多同行業(yè)其他公司采用新收入準則以參考。

二、案例分析

（一）碧桂園簡介。碧桂園總部坐落于廣東省佛山市，于2007年在港交所上市（2007.HK），同年首次躋身《財富》世界500強。碧桂園以廣東省為大本營，采取多元化滲透的戰(zhàn)略不忘發(fā)展海外市場，最終成為國內(nèi)房地產(chǎn)龍頭企業(yè)。

作為國內(nèi)首家應用新收入準則的公司，碧桂園雖為赴港上市，應遵守香港答的會計準則，但此次香港會計準則HKFRS15的修訂與IFRS15（2014）、CAS14（2017）本質(zhì)上并無差異。在碧桂園2017年對外披露的半年報和年報中，均明確提出自2017年起公司將提前采納HKFRS15，這對資產(chǎn)負債表和利潤表均會產(chǎn)生不小的影響。因此，選取碧桂園作為案例公司進行研究，分析新收入準則對其財務會計的影響，具有十分重要的研究價值與意義。

（二）碧桂園采用新收入準則對收入確認的影響。根據(jù)2017年半年報碧桂園公司對外披露的信息可知，在2017年前公司采用舊收入準則，即銷售后方才確認收入，當風險報酬完全轉(zhuǎn)移后方可確認收入的收入確認政策——當房屋、建筑、物業(yè)等商品在交付給業(yè)主后才認為公司的風險和報酬發(fā)生完全轉(zhuǎn)移，此時財務進行營業(yè)收入的確認，而在進行建造活動的過程中并不涉及收入的確認問題。在2017年實施新收入準則后，碧桂園公司則大量而廣泛的應用新收入準則中“在一段時間內(nèi)確認收入”的有關(guān)規(guī)定，在建造過程中即分期逐步確認了營業(yè)收入——提前了收入的確認時間，下面進行具體分析。

1、碧桂園收入確認的總原則。碧桂園在其2017年半年報中對外進行披露采用的收入確認政策以“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”為依據(jù)，即當資產(chǎn)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時確認收入。而根據(jù)新準則，控制權(quán)的轉(zhuǎn)移又可以分為在某一時段內(nèi)轉(zhuǎn)移和在某一時點轉(zhuǎn)移兩種情況，當企業(yè)的財務人員無法進行直接判斷或判斷不清時，可由法律人員根據(jù)銷售合同輔助判斷?？梢?，碧桂園營業(yè)收入的確認遵從了新收入準則，并且能抓住新準則的本質(zhì)。

2、某一時段內(nèi)確認收入的標準。碧桂園在2017年半年報中對外披露了其采用時段內(nèi)確認收入的適用條件：在公司履行合同義務消耗經(jīng)濟資源的過程中，顧客能夠隨之同時獲取相應的經(jīng)濟利益;建造的資產(chǎn)——房屋完全受顧客控制的;公司履行合同義務產(chǎn)出的商品對顧客是不可替代的，且公司就該不可替代的商品能夠按照履約進度向顧客收取相應的款項。值得一提應引起重視的是最后一個條件，由于碧桂園的主業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)與銷售，其生產(chǎn)的最終產(chǎn)品為各式各樣的房屋，碧桂園有理由認為不同的房產(chǎn)是不可替代的、差異化的產(chǎn)品——即使相同戶型也會因為樓號、單元號、樓層號、地理位置等方面不同而具有差異化。

3、判斷是否擁有階段收款權(quán)的依據(jù)。碧桂園聲稱對于某一項業(yè)務是否有權(quán)就累計至今己完成的履約部分收取款項取決于與客戶簽訂的每一份合同的具體條款規(guī)定以及該合同所適用的法規(guī)政策。此項說明看似較為公允、合理，可是一旦某一業(yè)務與客戶產(chǎn)生法律糾紛時，筆者認為還是無法判斷碧桂園公司是否切實擁有按履約進度收取價款的權(quán)利。考慮到這一點，碧桂園在其財務報告中進行了有關(guān)披露：必要時公司在審查合同條款的同時，會結(jié)合所在地有關(guān)法律，詢問當?shù)乇O(jiān)管機構(gòu)的意見后，再進行相應的會計處理，確認收入。

4、履約進度的確定。對于如何確定履約進度，碧桂園公司進行了詳盡的規(guī)定，選擇了準則中的成本法：履約進度按照履行合同義務時，己經(jīng)發(fā)生的實際支出或者預計投入占預計總投入的比重確定。為確保履約進度的準確程度，碧桂園決定利用多年來累積的經(jīng)驗，并在必要時引入外部公司借助其專業(yè)能力加持，對各個項目的總成本盡可能進行準確合理的判斷。另外，在已經(jīng)發(fā)生的實際支出或者預計投入方面，碧桂園則會嚴格控制其成本發(fā)生的真實性和記錄的準確性。

5、確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。對于某一時段內(nèi)的履約義務，按照新收入準則的規(guī)定，應按照履約進度在該段時間內(nèi)分期確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。如前文所述，碧桂園認為其主營產(chǎn)品房屋（即使相同戶型也會因為樓號、單元號、樓層號、地理位置等方面不同而具有差異化）對顧客來說就是不可替代的，因此歸類為一段時間內(nèi)的履約義務，分期確認收入。本文認為此處碧桂園公司對準則的應用還有待商榷，不能生硬籠統(tǒng)的強行認為房屋對于顧客而言都是無法替代的，公司在會計政策上應進一步細化說明，在具體實施上應依據(jù)不同的合同具體問題具體分析，不應盲目的全盤一致化處理，全部按履約進度分期確認收入。

三、結(jié)論與建議

通過對碧桂園公司應用新收入準則進行案例分析，本文發(fā)現(xiàn)新收入準則相比舊收入準則的變化是很大的。新收入準則以“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”為收入確認原則并以“五步法”模型為收入確認的基礎。新收入準則頒布后，碧桂園作為第一家采用新準則的公司選擇在某一段時間內(nèi)分期確認收入，使得其收入確認的滯后性得以改善，導致公司的營業(yè)收入和凈利潤有較大的提升，但是結(jié)合碧桂園的高調(diào)做法，這很可能是該公司的一種盈余管理行為。

綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)要為適應新準則作出相應的經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，企業(yè)的會計部門要加強與其他部門的協(xié)同合作;其次，對廣大投資者來說，應識別新準則給財務報表帶來的變化;最后，政策制定層應對新收入準則進一步完善細化，提供更多案例指導。

【參考文獻】

[1] 趙麗錦，榮華旭.新收入準則對房地產(chǎn)行業(yè)的影響探析[J].財會研究，2018（02）：36-40.

作者簡介：張昱（1989-），女，漢族，碩士，講師，中山大學南方學院，研究方向：財務會計