剖析促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策

張林邦

摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)以公有制經(jīng)濟(jì)為主，多種經(jīng)濟(jì)并存，小微企業(yè)的充分發(fā)展，成為一種有益的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)充，隨著中小微企業(yè)的不斷發(fā)展與完善，阻礙小微企業(yè)的充分發(fā)展還有一定的問題，例如融資困難、資金流動(dòng)性差，發(fā)展阻力大等因素，本文從多個(gè)角度探析小微企業(yè)稅收政策，基于機(jī)構(gòu)性背景與環(huán)境，為讀者提出更多的思考角度，意在激發(fā)小微企業(yè)的發(fā)展?jié)摿εc動(dòng)力。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)? 發(fā)展 促進(jìn)稅收政策

我國(guó)在改革開放四十年的歷程當(dāng)中，經(jīng)歷了多少風(fēng)雨并取得了驕人的成就，同時(shí)也在各個(gè)領(lǐng)域范圍內(nèi)為更多的企業(yè)提供了發(fā)展契機(jī)，隨著科技與社會(huì)的進(jìn)步，當(dāng)今的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組成當(dāng)中更是以小微企業(yè)為主，小微企業(yè)占據(jù)全國(guó)私營(yíng)企業(yè)約95%以上的份額。面對(duì)著市場(chǎng)積極的反饋，小微企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，但是小微企業(yè)的生存與提高有一定障礙，因此政府倡導(dǎo)結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)的政策應(yīng)運(yùn)而生。減稅降費(fèi)并不是免稅，而是以促進(jìn)社會(huì)發(fā)展為前提，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅收制度進(jìn)行的政策性調(diào)整，在運(yùn)行過程中要避免“一刀切”的做法，另外結(jié)構(gòu)性減稅是以“減”為重點(diǎn)，要根據(jù)不同企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行減稅劃分，保證稅種的結(jié)構(gòu)性平衡，并為微小企業(yè)降低生存壓力。

一、有關(guān)結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)惠政策概述

我國(guó)在多年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中走出了自己的特色道路，政府對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展瓶頸也有所重視，并出臺(tái)了多種舉措為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展稅制改革努力，特別是在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等方面進(jìn)行了不同程度的減免。

（一）小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的減免政策

很多小微企業(yè)的資金流水并不多，國(guó)家在2013年中旬就開始對(duì)于當(dāng)月資金流水小于兩萬(wàn)元的小微企業(yè)免征了稅費(fèi)，又在2017年的下旬頒布了有關(guān)于小規(guī)模納稅人的劃分范圍，將兩萬(wàn)元至三萬(wàn)元的小微企業(yè)定性其中，并免征了2018年至2020年的全三年增值稅，進(jìn)一步降低了部分小微企業(yè)的納稅額度。不僅在稅收上做到了結(jié)構(gòu)性減免，還為小微企業(yè)的資金放貸進(jìn)一步放寬政策，在2017年底至2019年底，金融企業(yè)面對(duì)小微企業(yè)發(fā)放貸款的利息也免征增值稅，為企業(yè)做擔(dān)保的金融機(jī)構(gòu)在三年內(nèi)也免征增值稅，如果在這個(gè)期限之后金融機(jī)構(gòu)依然符合條件且繼續(xù)為小微企業(yè)擔(dān)保，還能繼續(xù)申請(qǐng)享受相同的稅收優(yōu)惠[1]。另外，國(guó)家層面對(duì)于殘障人士的安置營(yíng)業(yè)稅也有相關(guān)的恢復(fù)與免除政策。

（二）小微企業(yè)所得稅稅收及減免政策

所得稅一直都是企業(yè)的重頭支出，在2015年下旬我國(guó)政府對(duì)于二十萬(wàn)至五十萬(wàn)之間年納稅額所涉及的小微企業(yè)實(shí)行了所得稅減半政策，企業(yè)對(duì)于所得稅的征繳比例僅為百分之二十。同時(shí)在2017年中旬，將小微企業(yè)的所得稅繳費(fèi)上限從三十萬(wàn)提高到了五十萬(wàn)，為很多小微企業(yè)提供了發(fā)展空間，政府對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展環(huán)境做出了很大努力，而且企業(yè)還可以根據(jù)自身的情況，按照我國(guó)所得稅法享受其他的減免政策，在不同的地域范圍內(nèi)，地方政府也有相關(guān)的優(yōu)惠政策，為當(dāng)?shù)氐男∥⑵髽I(yè)快速壯大和成長(zhǎng)非常有利[2]。

（三）小微企業(yè)其他稅種的稅收減免優(yōu)惠政策

我國(guó)政府基于頂層設(shè)計(jì)考慮，在2014年年初階段就對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的小微企業(yè)實(shí)行了一系列減少和免除小微企業(yè)必須支付的其他稅種措施，在同年的年末又免除了小微企業(yè)與相關(guān)金融機(jī)構(gòu)簽訂交易的印花稅。在2015年元月一號(hào)，對(duì)于小微企業(yè)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、水利建設(shè)資金費(fèi)，以及教育附加費(fèi)等一系列的舉措，為小微企業(yè)發(fā)展提供了更加寬松的稅收環(huán)境，也為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了更加有力的成長(zhǎng)條件。

二、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策剖析

結(jié)構(gòu)性稅收調(diào)整，我們可以理解為在法律與政策的范圍內(nèi)，對(duì)于各行各業(yè)的業(yè)務(wù)性活動(dòng)進(jìn)行籌備與規(guī)劃，并合理合法的減少稅收，為企業(yè)減少負(fù)擔(dān)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善環(huán)境，從側(cè)面激發(fā)企業(yè)的活力。下面我們從下面幾個(gè)方面對(duì)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策進(jìn)行剖析：

（一）小微企業(yè)增值稅的稅收籌劃路徑

1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃。對(duì)于小微企業(yè)的固定資產(chǎn)設(shè)備的成本費(fèi)用，可以實(shí)施對(duì)應(yīng)的稅收籌劃政策，例如小微企業(yè)在購(gòu)買設(shè)備的時(shí)候，通?，F(xiàn)金不夠充裕會(huì)采取分批付款、分期貸款等方式，同時(shí)也會(huì)分批開具發(fā)票。在我國(guó)的稅法中規(guī)定一般性納稅人在購(gòu)買設(shè)備的時(shí)候，提供了減免增值稅憑證就不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人在分期付款的時(shí)候也會(huì)分批獲取發(fā)票，這樣就可以及時(shí)的扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，所以我們鼓勵(lì)和倡導(dǎo)設(shè)備供應(yīng)商與小微企業(yè)針對(duì)增值稅簽訂協(xié)議，按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃促進(jìn)雙方的利益最大化[3]。

2.增值稅銷項(xiàng)稅的籌劃。除了進(jìn)項(xiàng)稅的統(tǒng)籌安排，還可以考慮對(duì)于銷項(xiàng)稅的籌劃，小微企業(yè)在銷售方面可以更多的利用靈活的策略，讓付款方在短時(shí)間內(nèi)結(jié)清賬款，例如短時(shí)間內(nèi)付款結(jié)清合同剩余款項(xiàng)，可以在原價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行打折優(yōu)惠，讓企業(yè)的資金流動(dòng)更加快速，使得企業(yè)之間的資金往來(lái)更加頻繁，促進(jìn)市場(chǎng)環(huán)境的資金流動(dòng)性。我們可以看出在結(jié)構(gòu)性減免方面，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅有很多角度進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收的質(zhì)量前提是深入解讀每一項(xiàng)新稅收的政策內(nèi)涵，并對(duì)政策內(nèi)容深入了解并運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中。

（二）小微企業(yè)所得稅的稅收籌劃路徑

減稅降費(fèi)是我國(guó)在新時(shí)代、新時(shí)期的背景下提出的社會(huì)性改革，可以概括為“降低稅率、企業(yè)減負(fù)、減少征稅、促進(jìn)發(fā)展”，這也為小微企業(yè)的未來(lái)發(fā)展指明了道路，可以根據(jù)其就業(yè)用工人數(shù)和企業(yè)總年產(chǎn)和流動(dòng)資金進(jìn)行稅收籌劃分析，小微企業(yè)在行業(yè)選擇上要更多的向國(guó)家稅收減免方向靠近。

1.商業(yè)招待費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、商業(yè)促銷費(fèi)用的規(guī)劃。小微企業(yè)要在依法依規(guī)的范圍內(nèi)，針對(duì)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、策劃費(fèi)等進(jìn)行期間籌劃，提高實(shí)際扣除費(fèi)用的限額。

2.針對(duì)小規(guī)模、低利潤(rùn)公司的標(biāo)準(zhǔn)籌劃。小微企業(yè)的劃分并非“一成不變”，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展以及企業(yè)的變化而浮動(dòng)，而經(jīng)營(yíng)者要更多的考慮國(guó)家的減免政策則，嚴(yán)格按照企業(yè)的運(yùn)行情況來(lái)確定，小微企業(yè)的發(fā)展要透過國(guó)家的法律進(jìn)行籌劃。比如小微企業(yè)的紅線是年納稅額度不超過五十萬(wàn)元，既然這是暫時(shí)的硬性規(guī)定，那么小微企業(yè)就可以根據(jù)當(dāng)前自身的能力制定一個(gè)發(fā)展計(jì)劃，盡可能的在范圍內(nèi)享受優(yōu)惠政策。譬如在2018年至2020年的全年內(nèi)，小微企業(yè)購(gòu)買設(shè)備在五百萬(wàn)元以下，所得稅會(huì)記錄在當(dāng)期費(fèi)用中，不繼續(xù)年度折舊，企業(yè)主就可以按照這個(gè)時(shí)間段進(jìn)行計(jì)劃選購(gòu)。

3.為稅收籌劃選擇不同的組織形式。我國(guó)的小微企業(yè)眾多，其中的組織形式也多種多樣，因此在支付稅收的形式和數(shù)額上也紛繁復(fù)雜，如果企業(yè)以公司為基礎(chǔ)，那么企業(yè)將被“雙重”收稅，即包含一次性企業(yè)所得稅和股東分紅所得稅，但是企業(yè)如果是獨(dú)資企業(yè)或合伙人形式，企業(yè)則只需繳納單一所得稅。由此我們可以看出小微企業(yè)在創(chuàng)立之初，就要考慮發(fā)展形式，選擇符合自身利益與發(fā)展的稅收籌劃。

（三）小微企業(yè)的其他稅種征收籌劃路徑

當(dāng)前我國(guó)小微企業(yè)面臨著稅種多、稅收數(shù)量大的困境，在結(jié)構(gòu)性減稅誰(shuí)將費(fèi)政策下，小微企業(yè)可以按照不同的稅種進(jìn)行籌劃。小微企業(yè)除了我們上文中所講的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅之外，還要考慮土地增值稅和教育附加費(fèi)。 實(shí)際籌劃過程中要根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，例如可以根據(jù)利息費(fèi)用扣除進(jìn)行稅收籌劃，按照增值稅的稅率不同進(jìn)行規(guī)劃等[4]。逐利是所有民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)，小微企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)中生存，就要做到稅收籌劃的最大效益，根據(jù)政策的不同有針對(duì)性的調(diào)整自身運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，與專業(yè)財(cái)會(huì)人才的專業(yè)能力結(jié)合，作出精準(zhǔn)核算，為企業(yè)的稅收做好籌劃工作。

綜上所述，隨著我國(guó)社會(huì)體制改革的不斷深化，小微企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成為了社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)，但是很多小微企業(yè)在稅收方面還缺乏專業(yè)性，國(guó)家一方面通過結(jié)構(gòu)性改革為企業(yè)減免稅務(wù)壓力，另一方面小微企業(yè)也要加強(qiáng)自身的專業(yè)能力培養(yǎng)，注重代收費(fèi)機(jī)構(gòu)的專業(yè)性，盡可能的與國(guó)家稅收政策相貼合，從多種渠道進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)自身的減稅目標(biāo)，進(jìn)一步促進(jìn)市場(chǎng)體系的健康發(fā)展，為小微企業(yè)的健康可持續(xù)性發(fā)展注入活力。

參考文獻(xiàn)：

[1]閆慧敏，蘭慧敏.淺析稅收優(yōu)惠背景下小微企業(yè)的政策運(yùn)用及發(fā)展對(duì)策[J].北方金融，2019（11）：107-109.

[2]欒茹.財(cái)政稅收政策對(duì)小微企業(yè)的影響分析[J].商情，2019（39）：16，18.

[3]徐聰.小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問題研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2019（4）：163-164.

[4]徐國(guó)榮.加快小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策分析[J].中外交流，2019，26（16）：59.

作者單位：中國(guó)人民銀行海西州中心支行