“營改增”對建筑企業(yè)稅負的影響分析以及解決方法

鄭京湘

摘要：我國實施“營改增”稅務措施，一方面規(guī)范建筑企業(yè)的經營活動行為，引導企業(yè)履行納稅義務，另一方面極大的緩解建筑企業(yè)的稅負壓力。本文圍繞“營改增”對建筑企業(yè)稅負的影響展開討論，通過分析建筑企業(yè)的實際情況，根據實際情況運用應對策略，有助于提高建筑企業(yè)的稅負能力，使建筑企業(yè)具備可持續(xù)發(fā)展能力，為我國建筑行業(yè)發(fā)展貢獻自己的力量。

Abstract： In China， the implementation of "Change from Business Tax to Value-Added Tax"， on the one hand， regulates the construction company's business activities， guides enterprises to fulfill their tax obligations， on the other hand， greatly alleviates the tax burden on construction companies. This article discusses the impact of "Change from Business Tax to Value-Added Tax" on the tax burden of construction enterprises. By analyzing the actual situation of construction enterprises and applying countermeasures according to the actual situation， it can help improve the tax burden of construction enterprises and make construction enterprises have sustainable development ability to contribute to the development of China's construction industry.

關鍵詞：營改增;建筑企業(yè);稅負;制度建設

Key words： Change from Business Tax to Value-Added Tax;construction enterprises;tax burden;system construction

中圖分類號：F406.7;F812.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1006-4311（2020）17-0055-02

0 ?引言

在我國“十二五”規(guī)劃中，為調控國民經濟，并且促進國際經濟快速發(fā)展，采用“營改增”的方法對原有的經濟體制進行改革，使每個行業(yè)的企業(yè)都能從中獲益，每個行業(yè)的企業(yè)獲得利潤后，會投入更多的資金進行生產建設，從而使我國經濟市場處于良性循環(huán)的狀態(tài)。但是“營改增”在應用過程中，仍存在一定的問題，包括抵扣問題、進銷發(fā)票管理等，針對存在的問題實施解決措施，降低企業(yè)經營過程中承受的風險。

1 ?“營改增”對企業(yè)稅務的影響

1.1 抵扣問題 ?由于建筑規(guī)模不斷擴大、功能不斷增多，原有的管理模式發(fā)生變化，致使企業(yè)的業(yè)務更加復雜。若建筑企業(yè)未能進行規(guī)范的操作，或者財務管理存在問題，無法獲得增值稅專用發(fā)票，一旦缺少增值稅專用發(fā)票，其中一部分的稅額全部由建筑企業(yè)承擔，導致企業(yè)的稅負較高，進而引發(fā)抵扣問題。

1.1.1 材料抵扣問題 ?建筑施工過程中會使用到許多材料，材料成本費用占總成本的70%。按照“營改增”方法可以抵扣材料成本，但是需要統(tǒng)一材料的購買渠道、類型等，才能滿足抵扣成本的要求。在材料購買過程中，建筑企業(yè)經常遇到供貨商不提供發(fā)票的問題，進而影響到材料正常抵扣，建筑企業(yè)的稅收負擔進一步增加。

1.1.2 勞務抵扣問題 ?由于建筑行業(yè)屬于勞動密集性產業(yè)，需要較多的人員，而勞動成本占據建筑建設總成本的20%左右，在受到市場環(huán)境的影響，勞動成本不斷提高，采用傳統(tǒng)的增值稅方法收取稅金，建筑企業(yè)的稅負負擔較高。采用“營改增”方法，盡管降低稅額的收入標準，但是許多稅收未能及時上繳，致使企業(yè)的勞動成本不斷提高，仍會加重企業(yè)的稅負負擔。

1.2 進、銷項發(fā)票的管理

1.2.1 銷項發(fā)票管理 ?我國通用的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，在此基礎上業(yè)務雙方開展合作時，通過增值稅抵扣產生的收益。在抵扣收益過程中，需要嚴格控制增值稅的數(shù)量和金額，避免過多的增值稅影響到業(yè)務正常的進行。按照我國財稅[2013]37號文要求，納稅人在收訖銷售款項，或者取得銷售款項過程中，應在取得的當天向稅務部門納稅。在采用“營改增”方法后，建筑企業(yè)可以按照合同內標注的時間繳納稅金，但是時間情況是，許多稅金出現(xiàn)延期交付的情況，更多的資金用于工程建設，導致企業(yè)的現(xiàn)金流出現(xiàn)緊張情況。

1.2.2 進項發(fā)票管理 ?采用“營改增”方法改變現(xiàn)有的稅收制度，其中抵扣進項稅，可以調整企業(yè)稅負水平，避免受到抵扣因素作用，影響到進項發(fā)票管理工作正常的進行。進項發(fā)票管理的特點體現(xiàn)在四個方面，分別為合規(guī)性、時效性、合法性以及有效性。合規(guī)性體現(xiàn)在進項發(fā)票在獲得的認證后，需要企業(yè)按照規(guī)定進行抵扣。時效性體現(xiàn)在自開具發(fā)票的時間計算，在2017年7月1日以后，原有的有效時間從180天延長至360天。合法性體現(xiàn)在進項稅金必須符合法律規(guī)定。有效性體現(xiàn)在每個環(huán)節(jié)，要求企業(yè)必須在每個環(huán)節(jié)加強進項發(fā)票的管理，保證進項發(fā)票符合使用要求。

2 ?企業(yè)應對“營改增”的應對策略

2.1 建立開票審批制度 ?企業(yè)應建立開票審批制度，目的是能夠縮減納稅資金占用問題、防止發(fā)生銷項票多開的風險，而申請開票的人員只有項目人員可以進行申請。項目人員在申請時，項目人員與開票人員共同審核，核對無誤后才能生效，這樣的開票方式能夠有效規(guī)避開票錯誤問題的發(fā)生。另外，開票中所標注的額度與結算實際金額掛鉤，應達到銷項票的總額要低于或者等于結算總額。同時，還需要建立銷項票臺賬。為了提升開票效率，企業(yè)應購置一鍵開票軟件，在開具銷項票時可以自動生成臺賬，能夠讓項目部人員在查詢項目開票情況時，達到便捷度的要求。與此同時，財務人員的工作量得到了降低，企業(yè)管理成本也實現(xiàn)了降低，滿足企業(yè)經濟效益需求。企業(yè)在建立審批制度時，還需要建立完整的管理體系，針對發(fā)票紙制單據、使用過程、風險提醒、存檔入賬等整體過程進行有效控制，達到稅務風險有效降低的目的。

2.2 建立預繳管理臺賬 ?企業(yè)還可以采取建立預繳管理臺賬的方式降低因未及時預繳而帶來的稅務風險，“營改增”后的企業(yè)需要在所在地稅務機關進行稅金預繳時，要開具增值稅銷項票，并且各區(qū)進行稅金預繳的流程與資料呈差異化，增加了財務人員工作量。由于項目建設的周期較長，發(fā)票開具的時間間隔也較長，還有一些開具的發(fā)票未及時進行繳納，千萬預繳發(fā)票管理工作中產生了混亂，從而加大了企業(yè)稅務風險。通過預繳管理臺賬的建立，能夠將每個項目需要預繳的單和相應的銷項發(fā)票放置在一起，能夠直觀化的判斷出銷項發(fā)票稅金預繳是否完成，有效降低了企業(yè)稅務風險。

2.3 建立已開票未收票預警臺賬 ?為了達到稅負水平核算準確性的要求，需要采取建立項目進項發(fā)票臺賬，在掃描進項發(fā)票時要及時進行項目名稱勾選工作，能夠保證每個項目的稅負真實性。企業(yè)在實際經營時，會遇到銷售方所開具有的發(fā)票在購買人員的手中，而購買人員會因為不了解政策或者是產生了疏忽問題，造成發(fā)票認證期限超過了時限，從而引發(fā)企業(yè)稅務系統(tǒng)滯留發(fā)票的風險，也會導致進項稅額發(fā)生流失問題。因此，可以通過建立已開票未收票預警臺賬的方式解決此問題。

2.4 建立發(fā)票抵扣制度 ?為了達到保證票據真實性的要求，可以采取掃描認證進項增值稅發(fā)票后進行抵扣的方式。企業(yè)應及時購置先進的發(fā)票掃描錄入設備，當收票人將進項發(fā)票交給企業(yè)后，企業(yè)可通過掃描錄入設備掃描進項發(fā)票，在掃描時還要與國稅平臺進行同時校核的過程，完成校核后根據發(fā)票類型進行正確分類，還要進行影響存檔，能夠在后續(xù)納稅申報時有效利用。

2.5 建立有效的管控預算與預警機制 ?在管控預算時，可采取管控合同、物流、發(fā)票、付款的方式進行預算管控工作，能夠有效防止稅收風險的發(fā)生。由于項目建設中會存在大于一定金額的項目，為了保證業(yè)務與票據的真實性，需要及時進行采購合同的簽訂工作，還要滿足財務資金支付能夠與簽訂合同的單位、票據提供單位、業(yè)務單據實施企業(yè)相一致，并且付款金額還要與結算金額實現(xiàn)掛鉤要求。為了避免發(fā)生虛假業(yè)務、防止發(fā)生套取國家稅收的問題，需要采取進項預算預警措施，如果業(yè)務總額遠超于預算時，成本錄入中會通過自動報警的方式通過相關人員，防止風險產生。

2.6 建立財務管理信息系統(tǒng) ?財務管理信息系統(tǒng)的建設能夠實現(xiàn)企業(yè)全方位的財務控制過程，可通過以財務核算為基礎，預算與資金管理為核心的方式滿足全方位控制的需求。在實際管理中，財務資金進出頻率最高，包括合同的收款、分包款、材料款支付等內容。站在決策者的角度，現(xiàn)金流平穩(wěn)是關鍵性環(huán)節(jié)，如果項目凈現(xiàn)金流表現(xiàn)出負值，企業(yè)會承擔高額的融資成本風險，只有企業(yè)采取資金計劃的編制，對資金的收入與支出進行有效的控制，企業(yè)管理者才能達到精細化管理項目資金的目的，從而最大程度的提升資金利用率，實現(xiàn)企業(yè)資金運轉整體效益的提升，滿足資金平衡的要求。

2.7 建立稅務籌劃制度 ?企業(yè)建立稅務籌劃制度能夠實現(xiàn)全方位增值稅稅務管理的目的，包括稅基管理環(huán)節(jié)、稅收籌劃環(huán)節(jié)、納稅計算工作、稅金管理工作、納稅申報環(huán)節(jié)、統(tǒng)計稅金工作等。在“營改增”后，通過稅務籌劃制度能夠幫助企業(yè)加強各環(huán)節(jié)的精細化管控，還可以提高稅金抵扣率。在全過程的精細化管控后，稅收成本能夠大大降低。

2.8 加強合同管理力度 ?在營改增背景下，企業(yè)應加強銷項類合同、進項類合同的管理。銷項類合同包括施工合同、工程總承包合同、施工總承包合同、裝飾裝修合同等，在合同中應做好如下約定：第一，施工企業(yè)納稅人種類有效約定，目的是方便建設單位對施工企業(yè)繳納增值稅的稅率或者是征收率進行識別。第二，建設單位的名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等信息要準確約定，可以實現(xiàn)施工企業(yè)能夠開具增值稅專用發(fā)票，并且成為建設單位進項稅額的扣稅憑證。第三，應稅行為種類與范圍明確約定，可以防止發(fā)生因為不同種類應稅行為的稅率不同而引發(fā)爭議。第四，在勘察、設計、施工三個環(huán)節(jié)應分別約定相對應的價款，能夠避免發(fā)生因為不同種類的應稅行為產生的稅率不同的而引發(fā)爭議;進項類合同屬于購進類服務，包括分包合同、材料設備采購合、設備租賃合同等。在管理分包合同時，需要明確分包人納稅人的種類，能夠方便施工企業(yè)對分包人繳納增值稅稅率或者是征收率進行識別。還要對應稅行為種類與范圍有效約定，能夠防止發(fā)生因為不同種類應稅行為產生的稅率不同而引發(fā)爭議。在設計環(huán)節(jié)與施工環(huán)節(jié)分別約定相對應的價款，能夠避免發(fā)生不同種類應稅行為的稅率不同而發(fā)生爭議。采購合同管理中，對供貨人的納稅人種類進行約定，可以方便施工企業(yè)對供貨人的繳納增值稅稅率或者是征收率有效識別，并且還要對采購貨物的種類與數(shù)量進行約定，避免因為不同種類貨物稅率不同而發(fā)生爭議，對貨物稅率或者是征收率及稅額明確約定。在管理租賃合同時，對出租人的納稅人種類明確約定，可以讓施工企業(yè)能夠識別出出租人的繳納增值稅稅率或者是征收率，還要對租賃物的稅率或者是征收率及稅額有效約定。

3 ?結束語

綜上所述，國家為了推動經濟發(fā)展，制定符合國家發(fā)展的稅收政策，“營改增”屬于國家制定的一項積極財政政策，不只對周邊產業(yè)的深度融合進行了有效推動，還能夠實現(xiàn)建筑企業(yè)的優(yōu)勝劣汰、企業(yè)納稅負擔得到大幅度降低，并且還可有效規(guī)避重復征稅的問題。在“營改增”運行初期，由于建筑企業(yè)因為被動式承受政策，在經營時會受到較大的影響，但也是對企業(yè)提出了更高的要求，只要企業(yè)能夠積極面對，及時進行管理策略與制度的調整，可有效提升企業(yè)的管理水平與競爭能力，促進了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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