中小學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)問題與對策探討

郭振亮

摘 要：健全中小學(xué)校內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的重要措施。目前中小學(xué)校內(nèi)部控制存在不少問題，影響中小學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展。本文對此進(jìn)行了探討，以供參考。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)校;內(nèi)部控制建設(shè);問題;對策

一、中小學(xué)校內(nèi)控制度的常見問題

1.內(nèi)控意識(shí)淡薄，內(nèi)控環(huán)境薄弱

內(nèi)控制度能否正常實(shí)施，良好的內(nèi)控意識(shí)是關(guān)鍵。有些學(xué)校負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí)比較淡薄，缺乏內(nèi)部控制的思想理念，往往注重教育教學(xué)的業(yè)務(wù)發(fā)展和提高，忽視對內(nèi)部控制知識(shí)的掌握和運(yùn)用。這些人往往誤認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是財(cái)務(wù)人員的事情，而將學(xué)校的內(nèi)控工作僅僅讓財(cái)務(wù)人員去落實(shí)，因此造成學(xué)校的內(nèi)控環(huán)境相對薄弱。

2.會(huì)計(jì)核算欠規(guī)范，資產(chǎn)管理不到位

科學(xué)的內(nèi)部控制需要健全的會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)，是開展好內(nèi)部控制工作的重要保障?，F(xiàn)實(shí)中有不少學(xué)校的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、不理想，突出表現(xiàn)如下。

一是對原始憑證管理混亂。原始憑證大小寫金額不符;一式幾聯(lián)的原始憑證，以記賬聯(lián)作為報(bào)銷憑證;從外單位取得的原始憑證，沒有經(jīng)辦人和蓋填制單位公章;從個(gè)人取得的原始憑證，沒有填制人員的簽名;自制的原始憑證沒有經(jīng)辦單位管理者或者其經(jīng)辦人員簽名;對外開出的原始憑證，沒有加蓋本單位的公章;原始憑證填寫錯(cuò)誤的沒按規(guī)定進(jìn)行更正，未加蓋印章;有些學(xué)校不重視對原始憑證的管理、審核，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的票據(jù)往往記錄不全，甚至與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體事項(xiàng)不相符、內(nèi)容與常規(guī)不符合;還有一些商店無正式發(fā)票，而是借用其他銷售單位的發(fā)票，最終導(dǎo)致購物單位名稱與開具發(fā)票的單位不一致;購買實(shí)物的原始憑證未附驗(yàn)收證明或清單;一張發(fā)票購買多種實(shí)物沒有分開填寫只有總金額的，未附購買實(shí)物的清單;有些經(jīng)銷商店借用不相符單位的POS機(jī)進(jìn)行公務(wù)卡刷卡支付等現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生;單位發(fā)生退款業(yè)務(wù)，未取得對方單位的收據(jù)或個(gè)人的領(lǐng)條作附件。

二是賬務(wù)核算處理不規(guī)范。學(xué)校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)無設(shè)置會(huì)計(jì)、出納崗位，多數(shù)為一人兼職多崗，如：支付申請（含原始憑證）審核、記賬憑證審核和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作一人代管，負(fù)責(zé)錄入會(huì)計(jì)憑證、憑證整理裝訂等工作也是一人代管，包括錄入支付申請（直接支付和授權(quán)支付）、辦理相關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)等工作都是一人代管;在年終結(jié)賬時(shí)，有些單位不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，最終導(dǎo)致結(jié)余科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況;沖減收入的會(huì)計(jì)分錄未在貸方用“紅字”反映，沖減支出的會(huì)計(jì)分錄未在借方用“紅字”（負(fù)數(shù)）反映;更正記賬憑證，未在更正的記賬憑證摘要欄寫明更正的原因、理由及原記賬憑證號(hào)碼，也未寫附件說明。

三是固定資產(chǎn)管理不合規(guī)范，有賬實(shí)不符的現(xiàn)象。個(gè)別學(xué)校的固定資產(chǎn)雖然在賬面上存在，但實(shí)際上對應(yīng)的資產(chǎn)已經(jīng)不存在;相反，卻有些正在實(shí)際使用的資產(chǎn)并沒有入賬;有些學(xué)校已經(jīng)成立多年，仍然沒有登記房屋、校舍等固定資產(chǎn);不同單位之間的資產(chǎn)調(diào)撥、轉(zhuǎn)移、未辦理相應(yīng)移交手續(xù);接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，未按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或者根據(jù)捐贈(zèng)者所提供的有關(guān)能確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值的憑據(jù)計(jì)價(jià);固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或注銷產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)處置，未按有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù);還有學(xué)校資產(chǎn)處置收入，未及時(shí)繳存財(cái)政國有資產(chǎn)處置收入專戶。

四是財(cái)產(chǎn)物資管理不規(guī)范。有些學(xué)校未建立財(cái)產(chǎn)物資的日常管理制度，包括財(cái)產(chǎn)物資的購置、驗(yàn)收制度;未建立固定資產(chǎn)使用的維護(hù)制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、資產(chǎn)處置制度等。對財(cái)產(chǎn)物資的購置、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、盤點(diǎn)、保管及處置等各環(huán)節(jié)未進(jìn)行控制。

3.內(nèi)部控制機(jī)制不健全，未建立配套的追究問責(zé)制

由于對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)欠缺，部分學(xué)校的內(nèi)部控制制度不健全，甚至還沒有內(nèi)控制度。也有一些學(xué)校雖然建立了具體的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但因管理者的內(nèi)控意識(shí)淡薄，導(dǎo)致制度流于形式，形同虛設(shè)，造成國有資產(chǎn)的流失。由于內(nèi)部控制制度的缺失，沒有明確的追究問責(zé)機(jī)制，而一旦出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，多數(shù)僅限于追究具體負(fù)責(zé)人的責(zé)任。因此，更加導(dǎo)致了中小學(xué)校管理者對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)不足，監(jiān)管弱化，沒有責(zé)任感和緊迫感。

二、中小學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.學(xué)校管理者要切實(shí)負(fù)起內(nèi)部控制工作的主體責(zé)任

內(nèi)部控制的實(shí)施關(guān)鍵在學(xué)校負(fù)責(zé)人，學(xué)校內(nèi)部控制工作涉及財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、政府采購等各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。學(xué)校管理者要切切實(shí)實(shí)樹立必要的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升責(zé)任感和使命感，最終從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”。各學(xué)校認(rèn)真履行好領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，明確內(nèi)部控制牽頭管理處室，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，并帶頭落實(shí)。

另外，加強(qiáng)宣傳教育，使內(nèi)控制度深入人心。通過廣泛宣傳，引導(dǎo)所有工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)范和知識(shí)，并且將具體規(guī)定細(xì)化落實(shí)。在內(nèi)部控制中，要明確具體責(zé)任部門、具體責(zé)任人等責(zé)任主體，營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)每位工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，發(fā)揮每位工作人員的內(nèi)部控制能力。

2.“關(guān)口前移”是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的主要抓手

內(nèi)部控制是“未病先防”，將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和控制方法引入到控制活動(dòng)中。要實(shí)現(xiàn)對中小學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的控制，就需要對經(jīng)費(fèi)支出做到事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正。通過制衡機(jī)制、流程再造、信息化手段等，多措并舉，堵塞制度漏洞，消除管理隱患，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，有意識(shí)地將管控的關(guān)口前移，成本小、損失少、效益高，有利于防止浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失，有助于防患于未然。

3.制衡是落實(shí)內(nèi)部控制的重要因素

通過瞄準(zhǔn)內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，梳理業(yè)務(wù)流程，實(shí)施流程再造。強(qiáng)化機(jī)制建設(shè)，應(yīng)注重在以下四個(gè)方面形成制衡機(jī)制：一是為防止資源配置的“一支筆”“一言堂”，要建立科學(xué)的議事決策機(jī)制;二是為防止貪污、挪用資金資產(chǎn)等現(xiàn)象發(fā)生，要制定不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批和強(qiáng)化評價(jià)監(jiān)督等制度;三是為確保資產(chǎn)的合理配置和有效使用，形成管控合力，要建立預(yù)、決算、政府采購、資產(chǎn)管理等部門和崗位間的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制;四是為牢固樹立防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和拒腐防變的思想道德底線，自覺依法按照規(guī)定權(quán)限和程序來履行職責(zé)，要建立關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗、培訓(xùn)和教育評價(jià)機(jī)制。

4.夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，強(qiáng)化對內(nèi)控人員的培訓(xùn)

學(xué)校的財(cái)務(wù)人員要充分利用各種培訓(xùn)機(jī)會(huì)進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷更新自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，提升技術(shù)技能水平，主動(dòng)擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制的重任。學(xué)校要定期對內(nèi)控人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高內(nèi)控監(jiān)督的整體水平。同時(shí)加強(qiáng)交流學(xué)習(xí)，用“走出去、請進(jìn)來”的思路，學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)的管理思路和理念，不斷提升本學(xué)校內(nèi)控工作的管理水平。

5.加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，完善單位內(nèi)控體系

學(xué)校應(yīng)設(shè)立內(nèi)控小組，并確保小組擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性，使內(nèi)部監(jiān)督落到實(shí)處，不再流于形式。由于小組成員對本學(xué)校財(cái)務(wù)情況比較了解，因此可以準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過經(jīng)常性的、連續(xù)性的及針對性的監(jiān)督，逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

6.定期財(cái)務(wù)公開落實(shí)到位

學(xué)校財(cái)務(wù)公開欄采取定期不定期的方式，對學(xué)校經(jīng)費(fèi)預(yù)決算及其執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目預(yù)決算、設(shè)備設(shè)施購置、債權(quán)債務(wù)、收費(fèi)的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)等情況，以及教職工、家長反映的有關(guān)經(jīng)費(fèi)方面的熱點(diǎn)問題等進(jìn)行公示，自覺接受監(jiān)督。對專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理，實(shí)行分項(xiàng)核算、按時(shí)結(jié)清，每學(xué)期末要據(jù)實(shí)進(jìn)行收支核算、多退少補(bǔ)。各中小學(xué)校餐廳在財(cái)務(wù)部門的統(tǒng)一管理下，實(shí)行單獨(dú)核算，定期公開賬務(wù)，應(yīng)堅(jiān)持公益性和非營利性原則。

7.加強(qiáng)監(jiān)督檢查，形成內(nèi)控工作合力

缺少有效的外部監(jiān)督，使中小學(xué)校內(nèi)部控制制度體系完善失去外部推動(dòng)力和約束機(jī)制。財(cái)政和審計(jì)部門，作為中小學(xué)校的主要外部監(jiān)督力量，目前大多偏重于監(jiān)督各學(xué)校財(cái)政資金的使用是否合法、合規(guī)，而對于被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及是否有效執(zhí)行，很少加以實(shí)質(zhì)性檢查、監(jiān)督。

對此，縣級教育主管部門要加強(qiáng)以下工作：一是指導(dǎo)中小學(xué)校積極開展內(nèi)審、內(nèi)部控制有效性的自我評價(jià)工作，鼓勵(lì)有條件的學(xué)校聘請中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制第三方評價(jià);二是組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門開展上門服務(wù)活動(dòng)，幫助有關(guān)單位落實(shí)關(guān)鍵崗位責(zé)任制，建立不相容崗位分離制，完善內(nèi)部控制制度：三是積極提請財(cái)政、審計(jì)部門對各中小學(xué)校進(jìn)行檢查、審計(jì)。側(cè)重了解單位內(nèi)部控制建立和實(shí)施的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，有針對性地提出處理意見和建議，并督促有關(guān)單位限期整改到位。

三、結(jié)語

總之，內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)基礎(chǔ)性、長期性、與時(shí)俱進(jìn)的系統(tǒng)工程。中小學(xué)校是教育的重要陣地，而內(nèi)控工作是學(xué)校管理的有機(jī)組成部分，需要立足中小學(xué)校管理的實(shí)際，切實(shí)形成思想上的高度重視、行為上的高度自覺和管理上的有效機(jī)制，不斷以內(nèi)部控制建設(shè)推動(dòng)教育管理工作取得新發(fā)展。因此，必須高度重視學(xué)校內(nèi)控制度的建設(shè)，唯有如此，才能有效地做到“事前制度保障、事中發(fā)現(xiàn)問題、事后及時(shí)修正”，促進(jìn)我國中小學(xué)教育事業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.張少春.要準(zhǔn)確把握內(nèi)控規(guī)范的內(nèi)在要求.中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2013（08）.

2.苗萌.新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制探析.山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2014（01）.

（責(zé)任編輯：王文龍）