新保險合同會計準則下的財險公司財務(wù)管理

汪廣春（中國太平財產(chǎn)保險有限公司四川分公司）

■引言

伴隨經(jīng)濟全球化的發(fā)展，全球保險業(yè)需要統(tǒng)一規(guī)范的保險業(yè)務(wù)會計處理和信息披露。1997年國際會計準則理事會（IASB，前身為IASC）啟動保險合同項目，歷經(jīng)20年時間，出臺發(fā)布IFRS17。我國按照《關(guān)于印發(fā)中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖的通知》的要求，修訂了保險合同會計準則，實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。新準則的制定，有利于規(guī)范保險合同會計處理，為報表使用者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息。但新準則同時使得現(xiàn)行保險公司的部分工作流程不再適用，甚至可能會影響到保險公司的經(jīng)營結(jié)構(gòu)。因此研究新舊準則的差異及其對財務(wù)管理的影響，對幫助我國保險公司做好充分的應(yīng)對措施具有極大的現(xiàn)實意義。

■新保險合同會計準則的主要變化及影響

新保險合同會計準則下，保險合同的確認和計量等都發(fā)生了顛覆性變化，壽險公司的營業(yè)收入泡沫擠出，但財險公司因經(jīng)營短期險，營業(yè)收入影響不大。新準則對財險公司的主要影響在于引入“保險收入”概念，收入確認符合權(quán)責發(fā)生制；同時列報和披露更加透明，更容易為投資者理解使用。

（一）保險收入確認符合權(quán)責發(fā)生制

目前財險公司將當期起保的保費全部作為保費收入進行確認，運用精算方法以“提取保險責任準備金”項目調(diào)整保費收入，用“已賺保費”和“投資收益”反映權(quán)責發(fā)生制下的營業(yè)收入。新準則下營業(yè)收入分為保險收入和投資收入，收取的保費將不再出現(xiàn)在利潤表中，保險收入按照預(yù)期該期間保險合同組提供的保障服務(wù)及其他服務(wù)在各期間所占比例進行分配。保險收入概念的引入，使得保險公司收入確認向其他行業(yè)看齊，更加符合權(quán)責發(fā)生制要求。

（二）保險收入結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化

新準則下保險收入結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，保險收入等于當期減少的未到期責任負債和保險獲取現(xiàn)金流攤銷的金額。未到期責任負債的減少包括期初預(yù)計賠付的釋放、風(fēng)險調(diào)整釋放和合同服務(wù)邊際攤銷，保險獲取現(xiàn)金流攤銷的金額包括獲取成本攤銷和其他保險服務(wù)費用[2]。故新準則下保險收入=期初預(yù)計賠付的釋放+風(fēng)險調(diào)整釋放+合同服務(wù)邊際攤銷+獲取成本攤銷+其他保險服務(wù)費用。新準則下保險收入結(jié)構(gòu)清晰的表達了保險公司的收入構(gòu)成，但可能導(dǎo)致客戶不太舒服，屬于一種“自我暴露”式收入表達形式。

（三）合同分組的改變

新準則在現(xiàn)行準則的基礎(chǔ)上對合同分組的要求更加細化，在對單個合同進行分組時，保險人不僅需要考慮合同的保險風(fēng)險特征，還需要評估合同的盈利能力，并將簽發(fā)時間間隔不超過一年的保險合同至少分為三組：在初始確認時已經(jīng)虧損的合同組、在初始確認時無顯著可能會在之后變成虧損的合同組、剩余的其他合同組。如有需要，企業(yè)可以將每個合同組進一步細分，可以按照不同的獲利能力、在初始確認后變?yōu)樘潛p合同的不同的可能性或者不同的虧損程度進一步細分。通過合同組的細分，限制保險公司用盈利合同來抵銷虧損合同，并且清晰披露虧損合同組的經(jīng)營結(jié)果。

（四）報表列報和披露發(fā)生重大變化

新準則利潤表列報和披露發(fā)生重大變化，將保險業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)和其它業(yè)務(wù)進行了區(qū)分，投資者可以從利潤表直接看到各項業(yè)務(wù)的利潤狀況。同時，附注中還要進行非常詳細的披露，區(qū)分直保和再保、區(qū)分產(chǎn)品類型、區(qū)分地理區(qū)域列示收入的明細構(gòu)成，并且披露虧損合同組，經(jīng)營結(jié)果將會比現(xiàn)在更加透明。

■新保險合同會計準則對財務(wù)管理的新要求

（一）明晰公司戰(zhàn)略定位

新準則明確區(qū)分了財險公司各類業(yè)務(wù)盈利狀況，經(jīng)營結(jié)果的透明化，更容易讓投資者對財險公司業(yè)績進行直觀評價。同時，也倒逼財險公司從以往的重規(guī)模轉(zhuǎn)向重效益，這就需要財險公司重新明晰公司戰(zhàn)略定位，我們的盈利模式是什么？我們的產(chǎn)品構(gòu)成如何？哪些產(chǎn)品是我們的優(yōu)勢產(chǎn)品？我們的利潤波動是承保還是投資引起的？我們的主業(yè)經(jīng)營如何？這些問題，現(xiàn)在都迫使財險公司不得不直面回答。

（二）產(chǎn)品管理更加精細

新準則要求保險合同分組為初始確認時存在虧損的合同組、初始確認時無顯著可能會在之后變?yōu)樘潛p合同的合同組和剩余合同組。分組的細化導(dǎo)致即使是同種承保風(fēng)險的保險合同中，虧損合同的虧損部分也不能由盈利合同的盈利部分所彌補，并且虧損合同需要單獨披露。新準則下，財險公司對產(chǎn)品管理需要更加精細，一方面，產(chǎn)品定價必須更謹慎，減少或避免虧損產(chǎn)品的推出；另一方面，對于產(chǎn)品的后續(xù)計量、核算和管理需要更加精細，及時對虧損產(chǎn)品組進行優(yōu)化和調(diào)整，確保財險公司經(jīng)營業(yè)績的實現(xiàn)。

（三）優(yōu)化績效評價體系

目前許多財險公司績效評價多以保費規(guī)模作為績效評價體系主要標準，承保利潤指標作為輔助標準。新準則下，保險收入替代保費收入，保險業(yè)務(wù)承保利潤單獨列報，使得保險收入和承保利潤指標成為績效評價體系中的新權(quán)重指標，是投資者和其它報表使用者評價財險公司業(yè)績的關(guān)鍵指標。財險公司需要改進和優(yōu)化績效評價體系，從總公司層層傳達到分公司、三四級機構(gòu)，以保障戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（四）提前測算新準則影響，做好會計核算及精算、稅收選擇

新準則允許財險公司選擇一般模型法和保費分配法進行保險合同的計量，保費分配法下，財險公司的保險收入與現(xiàn)行準則下的已賺保費相差無幾。若選擇一般模型法，則財險公司的保險收入結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，需要財險公司提前測算，對比會計核算及精算的不同方案，選擇符合成本效益原則、對自身有利的方案。

新準則以“保險收入”取代“保費收入”概念，對于財險公司而言，“保險收入”與現(xiàn)行準則下的“已賺保費”接近。而目前增值稅的計稅基礎(chǔ)=“保費收入”+當期開具增值稅發(fā)票但未確認收入金額-當期確認收入但前期開具增值稅發(fā)票金額，新準則下增值稅計稅基礎(chǔ)的“保費收入”應(yīng)改為“保險收入”，可以推遲增值稅的確認繳納。企業(yè)所得稅因年度匯算，則預(yù)計影響不大。

（五）建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺，做好精算和財務(wù)系統(tǒng)銜接

新準則下利潤表與資產(chǎn)負債表的聯(lián)動效應(yīng)更加明顯，資產(chǎn)負債表中未到期責任負債和已發(fā)生賠款負債的賬面價值變動列入收入和費用，利潤表中更多的數(shù)據(jù)直接來自于精算系統(tǒng)。因此財險公司需要更加重視精算系統(tǒng)在財務(wù)報告編制中的重要作用，建立統(tǒng)一的業(yè)務(wù)、財務(wù)、精算數(shù)據(jù)平臺，做好財務(wù)系統(tǒng)和精算系統(tǒng)的銜接。同時，新準則要求精算人員和財務(wù)人員更加緊密的合作和融合，精算人員需要懂財務(wù)知識，財務(wù)人員也要更了解精算知識，才能更好的適應(yīng)新保險合同會計準則要求。

（六）業(yè)財融合，強化精細化管理

隨著車險費用改革的推進，激烈的市場競爭使得許多中小型財險公司出現(xiàn)承保虧損，以投資業(yè)務(wù)彌補承保虧損。新準則下，保險業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)經(jīng)營情況的分類披露，使得以往的利潤“黑匣子”逐漸顯現(xiàn)，財險公司迫切需要加強精細化管理，促進業(yè)財融合。

目前財險公司的價值鏈主要分為：承保、理賠、后援管理，承保和理賠數(shù)據(jù)來源于業(yè)務(wù)系統(tǒng)，由專業(yè)核保、核賠人員負責，業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳值于財務(wù)系統(tǒng)，構(gòu)成最終統(tǒng)一的財務(wù)報表數(shù)據(jù)。其中最重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)承保和理賠數(shù)據(jù)獨立于其它數(shù)據(jù)，財務(wù)不能直觀觀測分析，業(yè)財融合相對較難，占比高的經(jīng)營成本無法由財務(wù)統(tǒng)一進行精細化管理。新準則下，通過統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺搭建，業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)可以更好的銜接，財務(wù)能更直觀的觀測整個公司的經(jīng)營成本，統(tǒng)籌承保、理賠和后援管理環(huán)節(jié)，對公司成本進行全方位的精細化管理，真正做到降本增效，提升經(jīng)營業(yè)績和競爭力。

■結(jié)束語

綜上所述，新保險合同會計準則對財險公司經(jīng)營業(yè)績影響有限，但業(yè)務(wù)內(nèi)控流程的重新梳理、部門職責和分工的重新劃分、系統(tǒng)和數(shù)據(jù)改造，都需要付出較高的實施成本。同時保險收入結(jié)構(gòu)的重大變化、列報和披露更加透明，都需要財務(wù)管理隨之變化調(diào)整。財險公司在新準則背景下，需要明確戰(zhàn)略定位、強化經(jīng)營管理，不斷提升優(yōu)化經(jīng)營業(yè)績；同時提前做好新準則項目準備工作，實現(xiàn)新舊準則的平穩(wěn)過渡。