以服務戰(zhàn)略、創(chuàng)造價值為導向的全面預算管理

彭雨霞（南京聯(lián)鑫投資管理有限公司）

全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)加強內(nèi)控的重要手段，可以幫助企業(yè)提升戰(zhàn)略管理能力，強化企業(yè)對各個部門的監(jiān)控和引導，防范企業(yè)經(jīng)營風險，控制好企業(yè)成經(jīng)營成本，讓企業(yè)得到可持續(xù)性的發(fā)展。當前我國企業(yè)在預算管理中存在的問題還是較多的，預算管理基礎薄弱、預算編制過程溝通機制不健全、預算目標分解不到位等導致預算的編制和執(zhí)行效果不理想，預算管理未發(fā)揮出其實際作用。本文將通過論述當前企業(yè)預算管理存在的問題，指出以服務戰(zhàn)略和創(chuàng)造價值為導向的全面預算管理策略，希望對企業(yè)預算管理發(fā)展提供幫助。

■現(xiàn)代企業(yè)預算管理中存在的問題

隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，現(xiàn)代企業(yè)基本都建立了完善的經(jīng)營管理體制，成立了企業(yè)的預算管理委員會，預算編制采用以現(xiàn)金預算為控制重點的預算管理模式，集團公司下屬分公司根據(jù)集團下發(fā)的預算目標進行分項預算編制，預算管理的指向性和目標性比之前強化了很多。雖然預算編制在流程制度上已經(jīng)趨于完善，但是預算的最終實施效果并不理想，預算管理仍然做不到以服務戰(zhàn)略和為企業(yè)創(chuàng)造價值作為導向目標，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）預算管理的基礎還比較薄弱

預算管理體現(xiàn)其價值的基礎就是企業(yè)具有完善的經(jīng)營制度和部門管理標準，在規(guī)范化的企業(yè)制度下，預算管理才能發(fā)揮出效果。很多企業(yè)在內(nèi)控管理中更加重視資金的投資和受益，忽視預算管理，總體管理工作基礎不牢，缺少統(tǒng)一的長遠規(guī)劃，對于企業(yè)經(jīng)營目標的前瞻性不強，在預算管理中的主動性較弱，行動比較隨意，將預算管理當做了財務部的事情，忽視業(yè)財融合在預算管理中的作用，最好導致制度執(zhí)行不利，預算管理體現(xiàn)不出創(chuàng)造價值的效果。

（二）預算編制溝通不足

企業(yè)預算管理是包含多項內(nèi)容的，比如營業(yè)預算、資本預算、財務預算以及籌資預算等，各種預算的有機組合組成了企業(yè)的總預算，也就是我們通常所說的全面預算。預算管理的溝通機制對于企業(yè)發(fā)展具有很大的幫助，可以全方位的調(diào)動各個層面員工工作的積極性，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的價值。當前企業(yè)的預算編制過程一般為各部門將預算上報給財務部、財務部根據(jù)預算總目標進行預算調(diào)整、提交給預算委員會審核、預算委員會審核后給各個部門下達預算最終目標。

預算編制整個過程都是以財務部為主、其他部門為輔，部門之間缺少良好的溝通互動。同時很多企業(yè)對預算總目標的確定和分解比較滯后，預算執(zhí)行期被延長到了年初的3月份，各個部門擔心在預算審核中擔負責任，在預算編制中對收益類的預算少報，而對成本類的預算多報，預算編制時不能根據(jù)部門的實際需求進行編制，只是在上一年度預算基礎上“適當”的增加，違背了預算先進性的特征，預算缺乏準確性，不能從服務企業(yè)戰(zhàn)略角度分析問題。

（三）預算目標分解不到位

企業(yè)在制定完總體預算報告后，要按照自上而下的順序?qū)δ繕诉M行層層分解和細化，將預算目標落實到每個員工身上，這是現(xiàn)代企業(yè)全面預算的重要表現(xiàn)。只有每個員工和部門了解了總體預算的內(nèi)容、計劃和組織形式才能清楚自己在個人預算上要求達到的目標，這才能算是整體預算目標的實現(xiàn)。但是當前很多企業(yè)只是將總預算目標分解到財務部門和各個子部門的領導層，沒有對下屬企業(yè)和個人分解預算目標，比如很多企業(yè)具有自己的物流車隊，很多預算并沒有對車隊的運營成本進行分解，而車隊物流成本是一項比重較大的成本項，如果引不起注意，無疑增加企業(yè)的經(jīng)營成本。預算目標分解不到位最終產(chǎn)生的后果就是部門之間、員工之間對于自己的權責不是很明確，在執(zhí)行預算中的服務企業(yè)意識不強，更不用談為企業(yè)創(chuàng)造價值了。

■全面預算管理的內(nèi)涵

全面預算管理反映的是企業(yè)未來某一特定時期（一般以一年或者某個特殊經(jīng)營周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務計劃，主要是以實現(xiàn)企業(yè)年末制定的經(jīng)營目標為目的，以銷售預測為起點，對企業(yè)在本年度的生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金等進行預測，由此編制出預計現(xiàn)金流量表、預計損益表和預計資產(chǎn)負債表，對于企業(yè)未來一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況進行預測。全面預算管理的內(nèi)涵意義主要體現(xiàn)在：（1）提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力。企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略通過全面預算管理實現(xiàn)了鞏固和量化，企業(yè)決策層在投資新項目時，更加注重了企業(yè)流動資金和負債情況，讓企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)了“落地”，預算的目標與企業(yè)實際情況實現(xiàn)了統(tǒng)一，并通過預算監(jiān)控預測企業(yè)在經(jīng)營過程中可能發(fā)生的挑戰(zhàn)和機遇，幫助企業(yè)動態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)在戰(zhàn)略層次上的應變能力。（2）有效的監(jiān)控和考核。通過全面預算管理，集團企業(yè)和分公司對于自己的經(jīng)營目標更加明確了，預算執(zhí)行結果成為了部門業(yè)績考核的重要內(nèi)容，對有限資源進行了合理的配置，避免了資源的浪費。（3）減少了企業(yè)運營風險。全面預算對未來進行了精確的規(guī)劃，將之前的部門職能管理轉變?yōu)榱似髽I(yè)管理整體化，更加注重聯(lián)合管理和行動，很大程度上提高了企業(yè)管理效率，體現(xiàn)出了以價值服務為導向的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；同時由于準確預測了下一年度的經(jīng)營狀況，能夠使?jié)撛诘娘L險得到提前暴露，企業(yè)管理層對風險進行識別、評估和應對，規(guī)避和化解了風險。

■以服務戰(zhàn)略、創(chuàng)造價值為導向的全面預算管理策略

（一）預算編制以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標，實行動態(tài)編制方法

高效的預算編制過程可以體現(xiàn)出企業(yè)在預算管理上的效率，在全面預算編制中，企業(yè)一定要發(fā)揮出各個部門的作用，以服務戰(zhàn)略為目標，讓各個部門和員工懂得預算編制的作用以及對企業(yè)發(fā)展帶來的影響，從而在自己的崗位上創(chuàng)造出更多的價值。全面預算編制可以按照以下流程進行：（1）集團企業(yè)高層提出企業(yè)在下一年度的經(jīng)營總目標和各個部門的分目標。（2）各個子公司和子部門采用一級管理一級的方法對本單位的預算進行編制，并將最終目標呈報給上級單位，各個部門組織員工進行會審工作，對呈報的預算項進行分析，比如項目部將下一年度可以進行開發(fā)的項目從原材料、設備、人工以及管理費用上進行考慮，將可行性項目資金納入預算中，項目要體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求。（3）企業(yè)預算委員會對分部門預算草案進行溝通和綜合平衡，回饋給各子部門，形成最終預算，經(jīng)過高層審批后，成為正式預算。

（二）全面預算內(nèi)容要體現(xiàn)企業(yè)成本和現(xiàn)金流

在全面預算管理中，營業(yè)收入預算是核心環(huán)節(jié)，不僅關系到企業(yè)對行業(yè)目標市場的調(diào)查同時也影響企業(yè)在整個預算期內(nèi)的經(jīng)營活動計劃，企業(yè)在預算管理中一定要與營業(yè)收入預算作為基礎，間接調(diào)整其他預算項目。成本預算管理是預算支出的重點，如果企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)一般，營業(yè)收入出現(xiàn)階段性的下降，那么成本預算對企業(yè)就非常重要，在成本預算中，企業(yè)要根據(jù)各個部門的年度資金支出情況，強化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，采用合同約束等情況對采購成本進行控制，約束各個部門的不合理支出，有效控制成本?，F(xiàn)金流量預算是企業(yè)在預算期內(nèi)對各項經(jīng)營活動的保證，如果現(xiàn)金流量管理不善，其他各種預算就會是無米之炊，在現(xiàn)金流管理中，企業(yè)要從自身發(fā)展的戰(zhàn)略角度分析，以現(xiàn)金流入、流出的凈值反映企業(yè)的支付能力和償債能力，合理地安排、處理現(xiàn)金收支及資金調(diào)度的業(yè)務，保證企業(yè)現(xiàn)編制現(xiàn)金流量預算，以企業(yè)期初現(xiàn)金的結存額為基點，充分考慮預算期間的現(xiàn)金收入，預計期末的理想現(xiàn)金結存額，確定預算期間的現(xiàn)金支出。因此，在預算管理中，企業(yè)要區(qū)分各項編制項目和內(nèi)容，以創(chuàng)造價值為導向，對各預算管理內(nèi)容做好管理。

（三）落實管理制度，提高預算控制力和約束力

企業(yè)在執(zhí)行預算的過程中要落實經(jīng)營政策，加強企業(yè)的管理，將全面預算管理的服務戰(zhàn)略發(fā)揮出來，可以從以下幾點進行提高：（1）企業(yè)管理要以預算為重要參考項，一切經(jīng)營活動以預算為基礎，超出預算項的企業(yè)活動，要對其可行性進行分析，做出合理解釋，提高預算執(zhí)行力和約束力。（2）企業(yè)預算的各執(zhí)行單位要按照預算要求，按照“以月保季、以季保年”的原則，編制出周度、月度、季度的動態(tài)資金預算，每月召開預算執(zhí)行情況會議，按照創(chuàng)造價值的理念，圍繞經(jīng)營收入預算和成本預算兩大主題，反映和監(jiān)督預算執(zhí)行情況。

■結語

綜上所述，全面預算管理對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展至關重要，當前很多企業(yè)雖然制定了全面預算管理制度，但執(zhí)行力度并不強，存在的問題較多。下一步，企業(yè)在全面預算管理中要體現(xiàn)出服務戰(zhàn)略和價值導向功能，將預算管理深入到每個部門之中，對預算執(zhí)行情況加強控制約束，提高企業(yè)的內(nèi)控管理水平。