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    嵌入式軟件產(chǎn)品銷售稅務(wù)籌劃

    2020-07-30 13:55鐘一瑋
    經(jīng)營者 2020年14期
    關(guān)鍵詞:嵌入式軟件稅務(wù)籌劃

    摘 要 本文以實務(wù)中嵌入式軟件產(chǎn)品銷售案例為基礎(chǔ),從籌劃思路、籌劃可能涉及的稅法依據(jù)、籌劃過程等路徑,對其中涉及的增值稅籌劃進行分析,試圖為類似企業(yè)提供參考。通過本案例分析,可以為涉及相同或類似業(yè)務(wù)的企業(yè)在進行增值稅籌劃時,提供較好的實務(wù)指引。

    關(guān)鍵詞 嵌入式軟件 產(chǎn)品銷售 稅務(wù)籌劃

    一、案例

    R公司為地處廣州市區(qū)的一家從事高端裝備產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售的高新技術(shù)企業(yè),一般納稅人。多年來專注于高端裝備技術(shù)的開發(fā),擁有多項發(fā)明專利及軟件著作權(quán),產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售以合同(或訂單)的方式為客戶提供個性化服務(wù),客戶覆蓋國內(nèi)以及“一帶一路”沿線眾多國家或地區(qū)。

    2020年6月初,R公司擬與國內(nèi)M客戶簽訂2500萬元的高端裝備產(chǎn)品銷售合同,客戶要求于2020年9月末完成產(chǎn)品驗收交付,交付一個月內(nèi),客戶支付90%合同款項,剩余10%合同款為一年期質(zhì)保金。提供給客戶的產(chǎn)品中,包含R公司軟件著作權(quán)等自主知識產(chǎn)權(quán),按可比市價含稅銷售額500萬元,軟件著作權(quán)開發(fā)投入主要為人工成本。

    假設(shè)合同產(chǎn)品預算毛利率35%,其中產(chǎn)品成本中材料成本占60%(購進材料均取得增值稅專用發(fā)票且均能抵扣,稅率均為13%);R公司費用占銷售收入的比例平均為18%(不含資產(chǎn)減值損失和稅金及附加),其中包含R公司的技術(shù)投入比例6%。R公司不屬于現(xiàn)行規(guī)定的中小微企業(yè),一年內(nèi)壞賬計提比例為10%,按銷售收入2%計提產(chǎn)品質(zhì)量保證維修基金。企業(yè)所得稅稅率15%,不考慮印花稅,且再無其他調(diào)整事項。

    要求:針對上述案例,設(shè)計3個籌劃方案,說明稅法依據(jù),計算每個方案的稅負、利潤等指標,給出籌劃結(jié)論和籌劃點評。

    二、籌劃思路

    方案一:直接與客戶簽訂包含嵌入式軟件價值的產(chǎn)品銷售合同。

    方案二:與客戶溝通,將嵌入式軟件價值的部分單獨與客戶簽訂技術(shù)服務(wù)合同(由于軟件屬于嵌入產(chǎn)品不可分割部分,所以不籌劃為軟件單獨出售),高端裝備價值按扣減技術(shù)服務(wù)合同的金額計價,通過利用技術(shù)服務(wù)收入和高端裝備銷售收入不同的增值稅稅率,降低增值稅整體稅負。

    方案三:與客戶溝通,在簽訂產(chǎn)品銷售合同時,注明高端裝備中包含嵌入的R公司擁有的自主軟件著作權(quán)價值,并分別注明包含的軟件著作權(quán)名稱、首次發(fā)表日期、證書編號及登記號等要素,同時向企業(yè)稅務(wù)主管機關(guān)辦理軟件著作權(quán)備案,通過增值稅退稅政策降低增值稅整體稅負。

    三、籌劃可能涉及的稅法依據(jù)

    第一,《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則;

    第二,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例;

    第三,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號);

    第四,《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號);

    第五,2018年9月21日,財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》。

    四、籌劃方案數(shù)據(jù)測算過程

    五、籌劃結(jié)論

    通過上述測算,方案一、方案二和方案三的整體稅負分別為174.90萬元、181.37萬元和164.17萬元;方案一、方案二和方案三的凈利潤分別為110.39萬元、114.27萬元和155.63萬元。因此,R公司應(yīng)創(chuàng)造條件采取方案三,使整體稅負最低,同時實現(xiàn)的凈利潤最高。符合稅務(wù)籌劃是為企業(yè)價值增值為目標而服務(wù)的。

    六、籌劃點評

    通常在符合以下條件之一的情況下,企業(yè)的增值稅稅負通過籌劃有可能降低:

    第一,通過設(shè)計企業(yè)商業(yè)模式,合理選擇不同稅率。例如案例中選擇方案二,以求通過降低稅率來降低增值稅整體稅負。但由于該案例中原材料成本占總成本的60%,即實際上正常情況下其增值稅稅負率為5.2%,即(1-60%)×13%;而本案中技術(shù)服務(wù)收入稅率為6%(成本主要為人工成本)。因此,在此情形下,選擇方案二反而使增值稅稅負升高,達不到籌劃目標。

    需要說明的是,該方案籌劃模式下,如果原材料成本占銷售收入的比重符合一定條件,還是可以達到降低增值稅實際稅負的要求的。

    第二,通過籌劃,尋求與現(xiàn)行增值稅稅收優(yōu)惠政策條件吻合。方案三中,對嵌入式軟件超過3%的部分實施即征即退優(yōu)惠政策,且企業(yè)取得的退稅款,根據(jù)財稅〔2011〕100號規(guī)定可作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額計算時的不征稅收入。因此,采用方案三,在降低增值稅的同時,凈利潤也增加了。

    (作者單位為中國電器科學研究院股份有限公司)

    [作者簡介:鐘一瑋(1975—),男,廣東曲江人,本科,高級會計師,事業(yè)部財務(wù)總監(jiān),注冊會計師(非執(zhí)業(yè)),注冊稅務(wù)師,研究方向:管理會計,財務(wù)管理,經(jīng)營管理,稅務(wù)籌劃,投資決策。]

    參考文獻

    [1] 中華人民共和國國務(wù)院.中華人民共和國增值稅暫行條例[Z]. 2019.

    [2] 第十屆全國人大常委.中華人民共和國企業(yè)所得稅法[Z]. 2018.

    [3] 財政部,國家稅務(wù)總局.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知[Z]. 2011.

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