淺談管理會計(jì)在建筑施工企業(yè)的應(yīng)用

文衛(wèi)東

摘 要：管理會計(jì)作為一個面向企業(yè)未來的作用于組織內(nèi)部管理人員的會計(jì)分支學(xué)科，更有責(zé)任承擔(dān)起幫助企業(yè)管理者制定、傳達(dá)和實(shí)施戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和營銷決策并評估公司業(yè)績的重任。本文具體闡述管理會計(jì)在建筑施工企業(yè)的應(yīng)用，幫助管理人員制定戰(zhàn)略，提高企業(yè)在市場上的核心競爭能力。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);建筑施工企業(yè);戰(zhàn)略

一、概述

1.管理會計(jì)的基本理論

管理會計(jì)是一門從傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)中分離出來的對內(nèi)報(bào)告的會計(jì)學(xué)科，旨在通過一系列戰(zhàn)略決策和科學(xué)的管理方法，幫助管理者制定最優(yōu)決策，改善企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。由于管理會計(jì)屬于內(nèi)部計(jì)量與報(bào)告，因此并不需要遵循GAAP，但要基于成本梹検找娣治觶庠諞歡ǔ潭壬細(xì)斯芾砘峒剖蟮目占瀋杓啤⒅貧ㄊ屎媳拘幸?、本企覚n惱鉸裕源锏槳鎦芾砣嗽本霾咭允迪腫櫓勘甑哪康摹？

管理會計(jì)師通過制定相應(yīng)的戰(zhàn)略政策指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價(jià)值運(yùn)動，因此，也可以說其是管理會計(jì)的對象。而從實(shí)踐角度來看，管理會計(jì)對象還是作業(yè)管理與價(jià)值管理的復(fù)合。因?yàn)橹挥袑?zhàn)略具體到每一項(xiàng)作業(yè)，才能有效實(shí)現(xiàn)管理成本、提高效益、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭能力的目標(biāo)。

現(xiàn)代管理會計(jì)在原有基礎(chǔ)上發(fā)展壯大，將財(cái)務(wù)分析中對簡單的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析核算擴(kuò)展到立足于當(dāng)下進(jìn)行控制調(diào)整，分析反思過去企業(yè)成本效益，對未來企業(yè)的發(fā)展前景作出展望。管理會計(jì)對企業(yè)過去成本效益的反思主要體現(xiàn)在對會計(jì)信息進(jìn)行進(jìn)一步分析、加工、改造和延伸，使之為后續(xù)的戰(zhàn)略制定提供有效信息。管理會計(jì)對當(dāng)下的調(diào)整主要體現(xiàn)在通過一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)比較，控制和調(diào)整企業(yè)在運(yùn)營過程中作出的次優(yōu)決策，保證企業(yè)最大限度創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。而管理會計(jì)對未來的籌劃主要體現(xiàn)在運(yùn)用企業(yè)豐富的會計(jì)資料，分析各部門在管理運(yùn)行中已經(jīng)存在的問題，為企業(yè)量身打造一套適合企業(yè)本身的戰(zhàn)略決策方案，對企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)密的定量分析，提高籌劃的科學(xué)性。

2.建筑施工企業(yè)的會計(jì)特殊性

建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)可以大致歸為以下兩類：建筑工程和設(shè)備安裝工程。前者主要囊括房屋建筑、管道鋪設(shè)、設(shè)備基礎(chǔ)（工作臺、支柱）的砌筑、建筑場地完工后的清理綠化、礦井開鑿、油田鉆井、公路橋梁鋪設(shè)、水利工程、地下建筑等;后者主要囊括滿足各種單位需要的設(shè)備安裝、為測定安裝工程質(zhì)量對單體設(shè)備進(jìn)行的單機(jī)試運(yùn)工作。由此可以看出建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目不僅施工地點(diǎn)多、施工周期長，而且業(yè)務(wù)覆蓋的范圍也很廣。不同于生產(chǎn)制造型企業(yè)，管理會計(jì)在建筑施工企業(yè)并不能有效發(fā)揮作用。除此之外，建筑施工企業(yè)一般規(guī)模都比較大，涉及的業(yè)務(wù)范圍也非常廣。在領(lǐng)導(dǎo)層直接參與有限的情況下，如何設(shè)計(jì)出一套與企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r高度適配的管理模式就變得尤為重要。

二、建筑施工企業(yè)面臨的管理會計(jì)難題

1.一般財(cái)務(wù)核算無法滿足建筑施工企業(yè)“事前核算”的需求

區(qū)別于房地產(chǎn)企業(yè)有大量的固定資產(chǎn)，建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)核算大多為在建工程、原材料等，資金也主要以應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的形式存在，等到工程結(jié)算日，才會以主營業(yè)務(wù)收入的形式計(jì)入公司賬上。而財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的資料決定了其使用對象的局限性，使其只能服務(wù)于企業(yè)外部使用者，且相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)多為事后核算，這無法對企業(yè)現(xiàn)行業(yè)務(wù)做出一定的指導(dǎo)和干預(yù)，影響了決策的時(shí)效性。而在這個過程中，管理會計(jì)能夠輔助企業(yè)建立一套合理的資產(chǎn)管理體系，提高會計(jì)核算效率、控制成本、提高企業(yè)利潤。

2.建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)龐大

建筑施工企業(yè)的施工周期較長，這是建筑施工企業(yè)區(qū)別于一般工業(yè)企業(yè)和勞務(wù)性企業(yè)的顯著特點(diǎn)。建筑施工企業(yè)承接的建筑、安裝工程通常規(guī)模較大，并且施工生產(chǎn)往往會受各種氣候條件的影響，施工周期較長，工程的開工和完工日期往往分屬不同的會計(jì)年度，有的甚至長達(dá)數(shù)年。如此“曠日持久”的建筑周期所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也將是無比龐大的。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算信息量比較全面，但制作起來也是相當(dāng)煩瑣。管理會計(jì)由于無須遵循GAAP原則，相對于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算更為簡潔，使得企業(yè)在披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)有所保留，有所選擇，不至于將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、核心機(jī)密暴露。

3.預(yù)算管理尤為重要

從建筑施工企業(yè)的經(jīng)營過程來看，建筑施工企業(yè)與客戶簽訂建造合同，并依據(jù)建造合同施工是建筑施工企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下經(jīng)營的一個突出特點(diǎn)。而合同是在項(xiàng)目尚未開始時(shí)企業(yè)依據(jù)委托單位的實(shí)際情況編寫的，而合同價(jià)的高低決定了該建筑施工企業(yè)的競爭力。因此，如何做到在控制成本的情況下有效提高利潤、完成任務(wù)、增大企業(yè)收益，則是管理會計(jì)師應(yīng)當(dāng)思考的問題。在這個過程中，預(yù)算管理就顯得尤為重要。

三、解決方案

1.運(yùn)用管理會計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行改編

（1）運(yùn)用管理會計(jì)對資產(chǎn)負(fù)債表的改編。結(jié)合實(shí)際生活，不難發(fā)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表核算中，較容易產(chǎn)生爭議的就是對一些固定資產(chǎn)、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料以及債權(quán)債務(wù)的核算。其中，與固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的主要是對成本的預(yù)算管理;與債權(quán)相關(guān)的是對壞賬的估計(jì);與債務(wù)相關(guān)的是如何利用有效還款期限，避免過高的利息費(fèi)用以及合理避稅。

筆者建議，針對企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)，依據(jù)重要性原則，分別對企業(yè)的固定資產(chǎn)、低值易耗品及周轉(zhuǎn)材料等采取不同的管理模式?？梢岳脭?shù)學(xué)方法，結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過分析往年的成本耗用情況，模擬本年可能發(fā)生的成本支出，使制定的預(yù)算計(jì)劃最大限度擬合實(shí)際情況，方便企業(yè)在會計(jì)期間初期做出正確的戰(zhàn)略決策。而債權(quán)，作為建筑施工企業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的一種形式，更是應(yīng)該得到管理人員的重視。同樣，可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，將債權(quán)責(zé)任人的信息、債權(quán)應(yīng)收回的時(shí)間、債權(quán)的履行金額詳細(xì)地錄入數(shù)據(jù)平臺，根據(jù)不同單位的信用等級科學(xué)地估計(jì)壞賬。考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，針對債務(wù)的償還可以在有效還款期內(nèi)合理設(shè)計(jì)債務(wù)的償還時(shí)間，起到抵稅作用。

（2）運(yùn)用管理會計(jì)對利潤表的改編。建筑施工企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，收入多由債權(quán)變現(xiàn)得到，這就需要與債權(quán)數(shù)據(jù)管理平臺做好對接，明確債權(quán)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、金額和責(zé)任人，提高收入核算效率，確保收入及時(shí)入賬，防止企業(yè)大股東占用。

而成本方面，可以綜合考慮合同簽訂時(shí)的預(yù)算，對成本科目進(jìn)行改編。建筑施工企業(yè)由于施工周期較長，往往在會計(jì)期間終止期賬上仍有許多成本項(xiàng)目以預(yù)估的數(shù)額入賬，導(dǎo)致該年度利潤核算高估或低估。此時(shí)，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)往年預(yù)算編制的經(jīng)驗(yàn)區(qū)分有效成本預(yù)算與無效成本預(yù)算，幫助企業(yè)精準(zhǔn)編制本年度利潤表。

（3）運(yùn)用管理會計(jì)對現(xiàn)金流量表的改編?，F(xiàn)金流是企業(yè)賴以生存的血液，企業(yè)能否正常運(yùn)營下去的關(guān)鍵不在于企業(yè)是否盈利，而在于企業(yè)的現(xiàn)金流能否正常穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)現(xiàn)金的流入應(yīng)及時(shí)與收入相互確認(rèn)，保障企業(yè)現(xiàn)金流運(yùn)轉(zhuǎn)正常。企業(yè)現(xiàn)金的流出應(yīng)對應(yīng)到具體的債務(wù)等方面，明確每一筆現(xiàn)金流出的時(shí)點(diǎn)，嚴(yán)禁提前支出或超支，防止大股東挪用資金。

2.運(yùn)用管理會計(jì)使建筑施工企業(yè)適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代

隨著我國建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)逐漸復(fù)雜、多元化，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)也海量增長，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算方式弊端逐漸顯露出來。而有效運(yùn)用信息技術(shù)可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的安全性和精準(zhǔn)性。信息技術(shù)可以幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員篩選有用的優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)信息，避免數(shù)據(jù)浪費(fèi);設(shè)立預(yù)算編制信息庫、成本耗用數(shù)據(jù)庫等一系列管理信息系統(tǒng)，可以幫助企業(yè)精準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)核算，避免相關(guān)財(cái)務(wù)人員的舞弊行為。

3.運(yùn)用本量利分析做好全面預(yù)算

通過本量利分析可以幫助企業(yè)制定科學(xué)的戰(zhàn)略決策，為企業(yè)判斷業(yè)務(wù)盈虧，以便對決策進(jìn)行及時(shí)制定和修改。而本量利分析也可對建筑施工企業(yè)全面預(yù)算起到支持作用，通過分析過去的財(cái)務(wù)信息，指導(dǎo)企業(yè)對未來的業(yè)務(wù)做出合理有效的全面預(yù)算，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門之間的順利運(yùn)作，指導(dǎo)企業(yè)對各部門進(jìn)行考核，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

建筑施工企業(yè)除了需要注重預(yù)算編制、保障預(yù)算有效執(zhí)行，還應(yīng)將對預(yù)算績效評估考核納入管理會計(jì)范疇。通過評價(jià)預(yù)算的有效性，提高預(yù)算與實(shí)際成本耗用的擬合度，將預(yù)算落到實(shí)處。充分利用預(yù)算績效考核結(jié)果，對相應(yīng)的部門或個人實(shí)施一定的獎懲措施，調(diào)動企業(yè)內(nèi)部管理的積極性，保證預(yù)算工作的有效性。

四、結(jié)語

我國城市化建設(shè)的步伐穩(wěn)健邁進(jìn)，建筑施工行業(yè)管理人員應(yīng)該思考如何結(jié)合建筑施工企業(yè)自身的特點(diǎn)，深入研究適合建筑施工企業(yè)的會計(jì)核算內(nèi)部套表，讓管理會計(jì)更好地融入建筑施工企業(yè)，為企業(yè)的長足發(fā)展貢獻(xiàn)一分力量。

參考文獻(xiàn)

1.鄧光明.淺析管理會計(jì)在施工企業(yè)中的運(yùn)用.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015（36）.

2.王良金.全面預(yù)算管理的核心――本量利分析.中國集體經(jīng)濟(jì)，2015（34）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）