企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究概論

陳平平

摘要：在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，納稅是極其重要的一環(huán)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)離不開(kāi)納稅。稅收法律體系復(fù)雜多樣，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式多元化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨許多危險(xiǎn)，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為眾多企業(yè)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題。因此企業(yè)應(yīng)積極建立相關(guān)的有效應(yīng)對(duì)方案，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制刻不容緩。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù);風(fēng)險(xiǎn)研究;納稅

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能正確遵守稅法相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不確定性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1、企業(yè)稅務(wù)籌劃造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，如果沒(méi)有合理利用稅務(wù)籌劃進(jìn)行事先安排和最優(yōu)納稅方案選擇，企業(yè)會(huì)面臨多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，稅務(wù)籌劃活動(dòng)本身存在一定風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為不當(dāng)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不符合稅收立法宗旨或者沒(méi)有合理經(jīng)營(yíng)目的，企業(yè)就很有可能遭受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅制裁，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅收?qǐng)?zhí)法方式造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間存在較大的信息不對(duì)稱(chēng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會(huì)主動(dòng)將所有政策全面宣傳給企業(yè)，也很少為納稅人詳細(xì)解讀相關(guān)稅收政策在企業(yè)中的應(yīng)用。特別是新出臺(tái)的稅收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)很少及時(shí)提醒納稅人予以關(guān)注，甚至有時(shí)自身也并不是非常了解，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)操作較為困難。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)比較寬松，在執(zhí)法過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行偏差。稅收法律法規(guī)中的“按本地區(qū)實(shí)際情況決定”等類(lèi)似條款賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)多的自由裁量權(quán)。

3、企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)欠缺造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)還對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有深刻的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)問(wèn)題會(huì)對(duì)企業(yè)造成巨大傷害。即使部分企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的重要影響，但大部分企業(yè)仍然將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)局限于財(cái)稅部門(mén)。實(shí)際上，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源于投資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)這種將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)局限于財(cái)稅部門(mén)的認(rèn)識(shí)無(wú)法將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，缺乏整體性和協(xié)調(diào)性，無(wú)法從根本上防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)辦稅機(jī)構(gòu)和人員造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如今絕大部分中國(guó)企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的稅務(wù)部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)往往嵌套在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)之中，企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題常常由會(huì)計(jì)或出納人員代為辦理。由于缺乏稅法及相關(guān)法規(guī)知識(shí)的系統(tǒng)培訓(xùn)，會(huì)計(jì)或出納人員受到自身職業(yè)素質(zhì)的限制，無(wú)法準(zhǔn)確把握有關(guān)稅收法規(guī)的精神，難以有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5、企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元性和組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜性造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，企業(yè)特別是一些大企業(yè)集團(tuán)，經(jīng)營(yíng)范圍很廣，跨國(guó)境、跨區(qū)域、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)屬尋常，它們常常會(huì)涉及多種不同類(lèi)型的稅制和稅種，每個(gè)稅種都有不同的納稅要求。另一方面，企業(yè)作為擁有多元性業(yè)務(wù)以及多層級(jí)子公司的納稅主體，既需要處理多種稅種的涉稅事宜，還需要與多層級(jí)的稅務(wù)部門(mén)打交道，這大大增加了大企業(yè)的信息流通成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，大企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，它的數(shù)據(jù)需要經(jīng)過(guò)子公司的層層上報(bào)，經(jīng)過(guò)不同工作人員的主觀(guān)判斷和分析加工，難免會(huì)存在一定誤差。由此可見(jiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多元性和組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性都增加了企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6、稅法的易變性造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，稅法的變動(dòng)較大，變動(dòng)時(shí)間也較為不確定?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》相繼修訂，中國(guó)的資源稅、環(huán)境稅、房產(chǎn)稅等諸多稅種的改革都在醞釀之中。中國(guó)“打補(bǔ)丁”似的立法程序和一些部門(mén)規(guī)章制度鋪天蓋地而來(lái)，導(dǎo)致了很多企業(yè)沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)稅收法律法規(guī)制度的變遷，很容易出現(xiàn)稅務(wù)操作出錯(cuò)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大等問(wèn)題。

三、應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1、提高企業(yè)高層管理人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。徹底提高公司的風(fēng)險(xiǎn)管理能力需要轉(zhuǎn)變意識(shí)及觀(guān)念，對(duì)于公司可能會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，自我檢查、自己監(jiān)察和事前掌控，進(jìn)而積極評(píng)估和改善。然后，要形成正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。企業(yè)要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提高到企業(yè)的戰(zhàn)略層面，作為企業(yè)整體戰(zhàn)略的一部分，推動(dòng)整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施。企業(yè)管理層在日常決策時(shí)要考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，注意對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，建立一套符合本企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。同時(shí)也要設(shè)立系統(tǒng)長(zhǎng)期有效管理機(jī)制。把公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理、控制制度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度有效地聯(lián)系起來(lái)，能夠使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的一部分。

2、設(shè)立企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、部門(mén)或?qū)I(yè)崗位。通過(guò)引進(jìn)和培訓(xùn)機(jī)制來(lái)培養(yǎng)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)人員，使得他們可以具備必要的專(zhuān)業(yè)管理能力、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守。企業(yè)應(yīng)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)里并配備業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)管理人員，指定專(zhuān)門(mén)的辦稅人員負(fù)責(zé)納稅申報(bào)、發(fā)票繳銷(xiāo)、稅務(wù)自查和稅務(wù)評(píng)估等日常的外部涉稅工作，參與企業(yè)重大涉稅事項(xiàng)的稅務(wù)指導(dǎo)、及時(shí)防控企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部工作，積極研究國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策和法規(guī)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中靈活運(yùn)用適合企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)企業(yè)的涉稅行為進(jìn)行統(tǒng)一的管理和籌劃，以減少企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不必要的納稅損失。

3、建立有效的稅企溝通機(jī)制。一要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，要主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流，定點(diǎn)聯(lián)系，加強(qiáng)溝通。建立密切的工作關(guān)系，一旦稅收法律法規(guī)變動(dòng)，及時(shí)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒，這樣不僅可以享受新的稅收政策，及時(shí)制應(yīng)對(duì)方法，也可以通過(guò)與稅務(wù)的協(xié)調(diào)，為企業(yè)帶來(lái)更大利益。二要加強(qiáng)與企業(yè)利益相關(guān)者的溝通。供應(yīng)商和客戶(hù)是公司上下游的重要利益相關(guān)者，公司應(yīng)通過(guò)各種方式積極與其保持順暢溝通，這不僅可以融洽雙方關(guān)系，增進(jìn)了解，也可以增強(qiáng)雙方的信任感，避免因不誠(chéng)信而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三要強(qiáng)化公司稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。設(shè)立長(zhǎng)期有效涉稅管理機(jī)制的緊要工作是把稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)作為核心，強(qiáng)化公司每個(gè)機(jī)構(gòu)在涉稅活動(dòng)中的配合。相互配合可以轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)事后工作的被動(dòng)局勢(shì)，這樣才能主動(dòng)而不是被動(dòng)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，盡量規(guī)避公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大涉稅活動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、加強(qiáng)企業(yè)重大稅種的監(jiān)控。一是增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。增值稅是我國(guó)第一大稅種，當(dāng)然也是第一大流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)，增值稅更是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)。首先稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)關(guān)注企業(yè)的銷(xiāo)售收入，所以企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售合同的審核，確保銷(xiāo)售合同的合法性。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)發(fā)票的真?zhèn)涡裕云髽I(yè)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的真假性進(jìn)行審核，是否存在虛開(kāi)發(fā)票，有些進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)抵扣是否合法合規(guī)。最后， 企業(yè)要關(guān)注是否存在增值進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣不一。二是所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。作為中國(guó)第二大稅種，所得稅亦是稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注重點(diǎn)。所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在收入和成本兩個(gè)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)關(guān)注企業(yè)有沒(méi)有存在隱瞞銷(xiāo)售收入和虛增成本。所以企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)收入的審核，確保收入的合法性，同時(shí)也不能忽視多計(jì)算收入的情形，承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)企業(yè)更要注意成本的核算，在企業(yè)所得稅成本核算方面稅會(huì)差異比較大，企業(yè)常常會(huì)出現(xiàn)不改抵扣而抵扣的進(jìn)行，企業(yè)要切實(shí)做好納稅調(diào)整，更不能為了減收稅負(fù)而虛增成本，但是企業(yè)要注意稅收優(yōu)惠政策的利用，要充分考慮是否存在加計(jì)扣除、減稅、免費(fèi)等情形。

5、建立嚴(yán)格的稅收核算管理流程。第一，核算時(shí)要嚴(yán)格依據(jù)稅收法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但有時(shí)候會(huì)計(jì)處理和稅法處理有區(qū)別時(shí)，當(dāng)業(yè)務(wù)處置遇到會(huì)計(jì)法和稅法中不確定的地方，應(yīng)該上報(bào)主管機(jī)構(gòu)，在做出正確選擇時(shí)應(yīng)考慮兩者的成本大小。在核算稅收時(shí)，要仔細(xì)思慮成本大小，全面比較成本大小，做出正確的抉擇。第二，稅務(wù)申報(bào)管理企業(yè)的稅務(wù)管理職員，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)要根據(jù)法律法規(guī)，經(jīng)過(guò)稅務(wù)負(fù)責(zé)部門(mén)審查確定沒(méi)有錯(cuò)誤后，依據(jù)相關(guān)的稅金明細(xì)賬及有關(guān)資料填制納稅申請(qǐng)表，然后按照規(guī)定上報(bào)。如果企業(yè)需要推遲申報(bào)，則必須嚴(yán)格遵守法律規(guī)章的程序上報(bào)獲得批準(zhǔn)，然后把相關(guān)的手續(xù)給企業(yè)稅務(wù)部，進(jìn)行備案。第三，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，嚴(yán)格遵守發(fā)票管理辦法和實(shí)施細(xì)則。企業(yè)領(lǐng)購(gòu)、保管、開(kāi)具和繳存的每種發(fā)票要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定。企業(yè)相關(guān)人員在辦理采購(gòu)事宜時(shí)，一定要查看辨別發(fā)票的真假，尤其是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果是假發(fā)票，后期將無(wú)法進(jìn)行抵扣。銷(xiāo)售時(shí)，依據(jù)商業(yè)事項(xiàng)的性質(zhì)，依照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格使用發(fā)票。公司應(yīng)該保存合乎規(guī)定的憑證，避免憑證損壞、丟失，甚至被偷，破壞公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。第四，企業(yè)檔案管理人員要做好相關(guān)資料的整理，保存，歸檔。企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)該依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，辦理征管材料和稅務(wù)檔案的移交手續(xù)后，才能工作調(diào)動(dòng)。

6、關(guān)注稅務(wù)稽查重點(diǎn)。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅事項(xiàng)及涉稅資料進(jìn)行稅務(wù)檢查及處理的過(guò)程，稅務(wù)稽查的執(zhí)法主體是縣級(jí)以上的國(guó)家稅務(wù)局所屬稽查局。根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)稽查具有以下方面的權(quán)限：檢查賬簿、記賬憑證、報(bào)表等有關(guān)資料;對(duì)逃避稅收義務(wù)的納稅人實(shí)行稅收保全措施;向有關(guān)單位詢(xún)問(wèn)納稅人的納稅義務(wù)履行情況;對(duì)稅務(wù)違法案件享有充分取證權(quán)。近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局一手抓稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查，即對(duì)某一個(gè)行業(yè)的一次全面的稅收體檢，一手抓稅收專(zhuān)項(xiàng)整治，即抓惡性的大案要案，震懾犯罪分子。國(guó)家稅務(wù)總局將稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查分為指令性檢查和指導(dǎo)性檢查。指令項(xiàng)檢查是指所有省份都要按照總局的要求必須檢查;指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目是指各地按照總局的要求結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，選擇一項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查。稅務(wù)稽查的一般性重點(diǎn)領(lǐng)域包括：偷逃稅款、騙取出口退稅和抗稅而導(dǎo)致的稅收流失行為;私自偽造、倒賣(mài)、非法代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票的行為;為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶(hù)、發(fā)票或其他方便而導(dǎo)致稅收流失的行為。但每年稅務(wù)稽查重點(diǎn)行業(yè)會(huì)有所不同。每年2月份，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)發(fā)布本年的稅務(wù)稽查重點(diǎn)，與稅務(wù)稽查重點(diǎn)相關(guān)的企業(yè)要據(jù)此提前做好充分準(zhǔn)備。

7、完善企業(yè)稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)，恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)、簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議、并且熟練掌握中國(guó)稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)前文可知，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括發(fā)生損失可能造成的威脅，還包括企業(yè)充分利用稅收政策可能獲得的節(jié)稅機(jī)會(huì)。因此，完善企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是對(duì)構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的有益擴(kuò)展，它一方面擴(kuò)充了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的視角，另一方面也推進(jìn)了中國(guó)企業(yè)向國(guó)際性跨國(guó)公司學(xué)習(xí)的進(jìn)程。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是環(huán)環(huán)相扣的，伴隨著涉稅事項(xiàng)的開(kāi)始和結(jié)束，有事前，事中和事后，從預(yù)防到識(shí)別和控制，再到評(píng)估和改善。把稅收法律規(guī)章和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度為參照標(biāo)準(zhǔn)，掌握專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)知識(shí)再加上有效率的溝通方式，形成完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，用稅收法律規(guī)章來(lái)保護(hù)企業(yè)的正當(dāng)利益不受損失。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展， 加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與監(jiān)控能力、提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)、保證員工的專(zhuān)業(yè)能力對(duì)保障企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控能力顯得尤為重要。 此外還需處理好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)與其他部門(mén)之間的合作關(guān)系，營(yíng)造良好的工作環(huán)境氛圍。 這也對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提升起著決定性作用。