我國(guó)紡織品貿(mào)易和出口退稅關(guān)系研究

吳向陽(yáng)

摘要：紡織品貿(mào)易在我國(guó)就一直處于非常繁榮昌盛的狀態(tài)，甚至在全世界范圍內(nèi)，我國(guó)也是行業(yè)的“領(lǐng)頭羊”，實(shí)在是可以被稱之為紡織品大國(guó)。與此同時(shí)，紡織品貿(mào)易在我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中也有不可被替代的領(lǐng)先地位，它影響著我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)，就業(yè)等相關(guān)領(lǐng)域。盡管，現(xiàn)在紡織品行業(yè)在我國(guó)發(fā)展的勢(shì)頭很積極，但我們也不能忽視未來(lái)即將遇到的挑戰(zhàn)。面對(duì)挑戰(zhàn)，行業(yè)就得積極改變，這就需要企業(yè)與政府的聯(lián)手合作。所以，對(duì)紡織行業(yè)的出口貿(mào)易情況和相關(guān)政府政策進(jìn)行研究是很有必要的，也是很有意義的。

關(guān)鍵詞：紡織業(yè) 出口退稅 出口額

自上世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)紡織業(yè)貿(mào)易繁榮，甚至在全世界范圍內(nèi)，我國(guó)也是行業(yè)的“領(lǐng)頭羊”，實(shí)在是可以被稱之為紡織品大國(guó)。然而這種良好的局面，終究不可能永遠(yuǎn)保持，我國(guó)的紡織品行業(yè)出口貿(mào)易依然面臨著各種研究的挑戰(zhàn)。

一、出口退稅概述

出口商品退稅，主要是是指退還或者是免征經(jīng)過(guò)報(bào)關(guān)后離開了關(guān)境的出口商品的相關(guān)稅收。我國(guó)的出口退稅可分為三種類型，制定出口退稅主要就是為了避免雙重征稅。

（一）出口退稅

1.出口退稅的定義

商品的出口退稅，也被叫做出口退稅，換種方式來(lái)說(shuō)，即是退還或者是免征經(jīng)過(guò)報(bào)關(guān)后離開了關(guān)境的出口商品的相關(guān)稅收。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，在國(guó)內(nèi)出口企業(yè)繳納的相關(guān)稅收，需要返還給繳納稅款的企業(yè)。

2.我國(guó)出口退稅的類型

根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，中國(guó)的出口退稅可分為三種類型：

一是又免征銷項(xiàng)稅又退還進(jìn)項(xiàng)稅。一般的出口貿(mào)易中，同時(shí)會(huì)有銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅，如果要把稅負(fù)化為零，那就需要免除納稅人的的銷項(xiàng)稅，并且返回給納稅人進(jìn)項(xiàng)稅，又免征銷項(xiàng)稅又退還進(jìn)項(xiàng)稅。

二是只免征銷項(xiàng)稅不免除進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于某些沒有進(jìn)項(xiàng)稅的出口商品，那就只需要將銷項(xiàng)稅進(jìn)行免除。在沒有這些出口商品進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，只需免征銷項(xiàng)稅不需要免除進(jìn)項(xiàng)稅。

三是不免征銷項(xiàng)稅不退還進(jìn)項(xiàng)稅。這種類型的出口退稅主要運(yùn)用在不鼓勵(lì)出口的商品以及限制出口的國(guó)家的商品。

3.我國(guó)出口退稅的特點(diǎn)

中國(guó)的出口退稅實(shí)施先征再退的措施，具有以下幾個(gè)特征：

（1）在不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，零稅率的表現(xiàn)也不同

1994，當(dāng)中國(guó)進(jìn)行了工商稅制的全面改革，這是零稅率政策的實(shí)施，數(shù)量有多少。但不同稅種，零稅率的表現(xiàn)是不同的，在消費(fèi)稅中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)是稅，所以稅收是零稅。至于增值稅，是商品流通、流轉(zhuǎn)過(guò)程中的稅收，所以“零稅”是各個(gè)環(huán)節(jié)的總和免征。

（2）征退相同數(shù)量

出口貨物出口退稅的零稅率是根據(jù)貨物出口貨物的實(shí)際稅率的實(shí)際要求，將支付的所有產(chǎn)品的成本，返回到制造商的每一個(gè)環(huán)節(jié)，出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)。如果萊維.巴斯比魯或多或少，或直接，這將導(dǎo)致出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力喪失。相反，如果征退少，則會(huì)導(dǎo)致變相退稅補(bǔ)貼，失去了出口退稅的意義。

（3）根據(jù)不同產(chǎn)品，設(shè)計(jì)不同的退稅稅率

適用出口退稅政策的時(shí)候，不僅要考慮出口退稅的國(guó)際慣例，而且還要反映出國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策。例如，占出口比相對(duì)較小的貨物不給退稅，但允許占出口退稅的比例較大的貨物退稅。利用各國(guó)之間的價(jià)格差異來(lái)牟利的貨物和國(guó)家禁止的貨物不允許退稅，以達(dá)到調(diào)整出口貨物利潤(rùn)，防止資源外流的目的。

3.我國(guó)稅法對(duì)雙重征稅的相關(guān)規(guī)定

（1）納稅人在我國(guó)境外的所得，已在境外繳納了企業(yè)所得稅稅款，允許他在應(yīng)繳納的稅額中給予折扣。但扣除金額不能夠超過(guò)按照中國(guó)稅法計(jì)算出的該納稅人在境外收入應(yīng)納稅額。

（2）納稅人在境外的收入在境外應(yīng)當(dāng)支付的企業(yè)所得稅書款，如果低于按照中國(guó)稅法計(jì)算出的硬支付金額，可以在應(yīng)當(dāng)繳納的稅額中根據(jù)實(shí)際情況扣除;如果是多余扣除限額的，不可以在這一年度應(yīng)該繳納的稅額中扣除，但可以后幾年稅額扣除的多余的金額中扣除，補(bǔ)扣時(shí)限至多不可以多過(guò)五年。

二、我國(guó)紡織品行業(yè)現(xiàn)狀與出口退稅政策的演變

中國(guó)紡織業(yè)作為國(guó)家重要的國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也是中國(guó)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中有明顯優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)。中國(guó)的紡織品出口雖然總是被各種外界或內(nèi)部因素影響，但從全局來(lái)看中國(guó)紡織品出口量的增長(zhǎng)速度依然維持著穩(wěn)定的節(jié)奏。

（一）我國(guó)紡織出口企業(yè)的現(xiàn)狀

中國(guó)紡織業(yè)作為國(guó)家重要的國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也是中國(guó)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中有明顯優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)。它在是擴(kuò)大國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、繁榮市場(chǎng)，促進(jìn)就業(yè)機(jī)會(huì)，增加農(nóng)民的收入、促進(jìn)城市發(fā)展中起重要作用。因此，我們不能輕視紡織企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中的影響力。

1.我國(guó)紡織業(yè)總體出口情況

中國(guó)的紡織品出口雖然總是被各種外界或內(nèi)部因素影響，但從全局來(lái)看中國(guó)紡織品出口量的增長(zhǎng)速度依然維持著穩(wěn)定的節(jié)奏。這一現(xiàn)象顯示了，中國(guó)的貿(mào)易結(jié)構(gòu)在發(fā)生轉(zhuǎn)變，以勞動(dòng)密集型為主的紡織品企業(yè)比例正在逐步被削弱。

2.我國(guó)紡織企業(yè)出口省份分布

我國(guó)大部分紡織企業(yè)分布在福建省、廣東省、浙江省、上海市、江蘇省、山東省等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、擁有豐富勞動(dòng)力資源、交通便利的地區(qū)，大多數(shù)紡織出口企業(yè)也分布在這幾個(gè)地區(qū)。

3.我國(guó)紡織產(chǎn)品占世界紡織產(chǎn)品出口比重

最近這些年來(lái)，中國(guó)紡織品的出口雖受到各種原因的作用，但中國(guó)依然是紡織品最多的出口國(guó)。

（二）出口退稅政策出臺(tái)的背景分析

出口退稅政策的出臺(tái)，提高了中國(guó)出口商品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，增加了我國(guó)的商品出口額，提高了我國(guó)的就業(yè)率，保證了國(guó)際收支上的平衡，在促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展中起到了重要作用。

自出口退稅政策出臺(tái)之后，為了滿足緊跟國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的而能及時(shí)變動(dòng)的要求，我股票曾多次對(duì)出口退稅政策進(jìn)行調(diào)整變動(dòng)。如在1995年7月1日，為了削弱財(cái)政負(fù)擔(dān)，我國(guó)將出口退稅率從16.63%下降了3.77個(gè)百分點(diǎn)，下降至12.86%。在1999年7月1日，為了解決東南亞金融危機(jī)對(duì)我國(guó)出口造成的負(fù)面影響，將出口退稅率從12.56%提高了2.95個(gè)百分點(diǎn)提高至15.51%。

三、出口退稅政策調(diào)整對(duì)我國(guó)紡織品行業(yè)影響分析

我們大致可將1994-2014年間的紡織品服裝出口退稅稅率數(shù)據(jù)分為四個(gè)調(diào)整階段。1994年，在中國(guó)的稅收史上是令人難忘的一年，國(guó)家終于對(duì)增值稅正式開始實(shí)施相關(guān)政策，我國(guó)的稅收制度在完整性上跨出了重要的一步。在1997年爆發(fā)的東南亞危機(jī)影響了整個(gè)亞洲的經(jīng)濟(jì)。

（一）紡織品服裝出口退稅率的調(diào)整及影響

通過(guò)分析1994-2014年間的紡織品服裝出口退稅稅率數(shù)據(jù)，我們大致可分為四個(gè)調(diào)整階段。

1.第一次調(diào)整階段：大幅調(diào)低（1994-1997年）

1994年，在中國(guó)的稅收史上是令人難忘的一年，國(guó)家終于對(duì)增值稅正式開始實(shí)施相關(guān)政策，我國(guó)的稅收制度在完整性上跨出了重要的一步。并且1994年紡織品行業(yè)的出口退稅稅率被規(guī)定為17 %，這對(duì)于紡織品行業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)極大的優(yōu)惠政策。也正是因?yàn)檎鲇谙胍獙?duì)我國(guó)紡織品行業(yè)出口的扶持，才會(huì)發(fā)布這樣的相關(guān)政策。雖然在出口稅率被定為17%之后，我國(guó)的紡織品出口額大大提升了，達(dá)到了滿意的效果，但實(shí)施的手段卻很差勁。因?yàn)楫?dāng)時(shí)的征收管理環(huán)節(jié)的相對(duì)松散，使實(shí)施的結(jié)果沒有到達(dá)預(yù)期的效果。

2.第二次調(diào)整階段：快速提高（1998-2003年）

由于企業(yè)出口紡織品的成本通過(guò)這次調(diào)整被削減了，這就使得企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)能力被提高了。在全亞洲經(jīng)濟(jì)都受到東南亞危機(jī)的沖擊時(shí)，中國(guó)紡織品的出口額卻節(jié)節(jié)升高。而在這一金融危機(jī)時(shí)期，其他國(guó)家的紡織品出口增長(zhǎng)率僅約為10%，中國(guó)的紡織品出口增長(zhǎng)率遠(yuǎn)高于別國(guó)。我國(guó)的紡織品企業(yè)通過(guò)這階段的出口退稅政策調(diào)整的幫助戰(zhàn)勝了此次金融危機(jī)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，但因此使我國(guó)的財(cái)政壓力大大了提高。出口紡織品被生產(chǎn)增加了，我國(guó)財(cái)政負(fù)擔(dān)的壓力就會(huì)增加，引發(fā)了連環(huán)效應(yīng)。正由于財(cái)政壓力過(guò)重，導(dǎo)致退稅稅額無(wú)法第一時(shí)間支付給企業(yè)。大部分企業(yè)因?yàn)樵谇捌谏a(chǎn)時(shí)已經(jīng)投入了很多資本，因此一旦無(wú)法及時(shí)收到退稅稅額，企業(yè)的資金鏈就會(huì)被迫中斷，這樣一來(lái)下一步的生產(chǎn)就會(huì)難以開展。

3.第三次調(diào)整階段：穩(wěn)步下降（2004-2007年）

自2004起，我國(guó)已進(jìn)行調(diào)整政策。比如停止部分行業(yè)實(shí)施出口退稅政策，并且對(duì)出口退稅的稅率進(jìn)行下調(diào)。而此時(shí)，整個(gè)紡織品行業(yè)的出口退稅稅率都處于一致的狀態(tài)。通過(guò)對(duì)出口退稅率進(jìn)行這樣的調(diào)整，不僅削減了我國(guó)在財(cái)政上的壓力，同時(shí)一部分紡織品出口額也受到了影響。但也在無(wú)形中將多數(shù)紡織品商品出口的成本進(jìn)行提升，削減了我國(guó)企業(yè)同別國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。從這樣的現(xiàn)象我們可以分析得出建議：如果我國(guó)的紡織品企業(yè)要提升自身產(chǎn)品與他國(guó)產(chǎn)品的的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，不能夠僅僅只依靠政府去調(diào)整政策來(lái)扶持企業(yè)，也要對(duì)自身產(chǎn)品進(jìn)行提高。財(cái)政壓力通過(guò)這階段的調(diào)整大大被緩解，同時(shí)稅收機(jī)構(gòu)也能夠及時(shí)支付給企業(yè)退稅款了，這樣一來(lái)企業(yè)的運(yùn)作資本終于收到了，企業(yè)也得到了進(jìn)一步的發(fā)展，也導(dǎo)致了紡織品出口額大大增加。

4.第四次調(diào)整階段： 逐年上調(diào)（2008年至今）

我國(guó)為了應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)給貿(mào)易帶來(lái)的負(fù)面影響，作出了上調(diào)某些紡織品出口退稅稅率的政策調(diào)整。2008年初，該比例上調(diào)到13 %，而到2008年年底，又上調(diào)到13 % ;2009年這個(gè)比例又上升到15 %，最終這個(gè)比例被上調(diào)到16 %。

（二）我國(guó)歷年紡織品出口貿(mào)易額與出口退稅率情況

首先，通過(guò)以上分析，我們可以明顯得出，貿(mào)易出口往往在極大程度上會(huì)受到出口退稅政策或積極或消極的影響。一方面，行業(yè)結(jié)構(gòu)因貿(mào)易出口受到出口退稅政策的影響而產(chǎn)生變動(dòng);另一方面，其實(shí)相關(guān)政策也因?yàn)樾袠I(yè)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而進(jìn)行了相關(guān)變動(dòng)。這就類似于，作用力與反作用力。國(guó)家對(duì)于政策的制定正是看到這種相輔相成的關(guān)系，設(shè)法通過(guò)調(diào)整出口退稅政策來(lái)平衡兩者之間的關(guān)系，希望能夠促進(jìn)兩者進(jìn)行優(yōu)化轉(zhuǎn)變，帶動(dòng)整個(gè)市場(chǎng)的正面調(diào)整轉(zhuǎn)型。

出口退稅率與紡織品出口額有著正向相關(guān)的關(guān)系。全國(guó)以及全世界范圍內(nèi)，不少經(jīng)濟(jì)學(xué)家針對(duì)兩者的關(guān)系進(jìn)行深入的研究和探討。在美國(guó)，有兩位著名專家Desai和Hnies（2000）對(duì)兩者的關(guān)系進(jìn)行了探索，并且通過(guò)研究報(bào)告指出：當(dāng)出口退稅稅率達(dá)到3.5%的時(shí)候，企業(yè)的商品價(jià)格就會(huì)降低，這樣一來(lái)就可以提高商品的出口數(shù)量。在中國(guó)，一位叫做隆國(guó)強(qiáng)（2008）的學(xué)者，站在企業(yè)想要削減成本的層面去對(duì)出口退稅政策進(jìn)行研究解析，他做出這樣的建議：出口退稅政策需要結(jié)合不同行業(yè)的不用情況來(lái)進(jìn)行制定，不能夠?qū)⒊隹谕硕愡M(jìn)行一概而論的統(tǒng)一，針對(duì)每個(gè)行業(yè)的真實(shí)需求來(lái)設(shè)定屬于這個(gè)行業(yè)的政策。由于每個(gè)地方的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都是有所差異的，因此在實(shí)施出口退稅政策時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。這樣一來(lái)，出口退稅政策才能夠?qū)Τ隹谫Q(mào)易產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響作用只有這樣，并且將這種作用深入發(fā)揮到國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展上。

1994年，紡織行業(yè)的出口退稅率為17%，這是對(duì)紡織品行業(yè)極強(qiáng)力度的優(yōu)惠政策。經(jīng)過(guò)這次的調(diào)整后，的確大大提高了紡織品的出口數(shù)量。之后，下一年，又進(jìn)行了兩次調(diào)整，先是將17%的退稅率調(diào)整到13 %，后又從13%的退稅率調(diào)整到10 %。然而即使經(jīng)過(guò)了這樣的兩次調(diào)整，依然沒有減輕國(guó)家的壓力。因此，1996年的退稅稅率又被逼無(wú)奈的下降到6 %。經(jīng)過(guò)這樣子的多次調(diào)整后，的確減輕了國(guó)家財(cái)政的大部分負(fù)擔(dān)，但是行業(yè)而言，卻受到了極大的影響。持續(xù)上漲的成本，和持續(xù)被削減的效益，使得一部分國(guó)內(nèi)紡織企業(yè)不再繼續(xù)生產(chǎn)，導(dǎo)致紡織品出口數(shù)量大幅度削減。站在企業(yè)的角度看待出口退稅政策，實(shí)施出口退稅政策可以降低他們生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。成本降低后，他們的對(duì)于產(chǎn)品的定價(jià)也可以相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整降低，對(duì)于國(guó)際購(gòu)買者而言自然是更有吸引力的。

四、提高我國(guó)紡織出口競(jìng)爭(zhēng)力的政策建議

自我國(guó)提出出口退稅政策以來(lái)，我國(guó)的出口退稅政策已經(jīng)經(jīng)歷了四次大變革。并且在這樣短的時(shí)間內(nèi)國(guó)家的相關(guān)政策也一直在不停的變革。

（一）政府保持出口退稅政策穩(wěn)定性

自我國(guó)提出出口退稅政策以來(lái)，我國(guó)的出口退稅政策已經(jīng)經(jīng)歷了四次大變革。并且在這樣短的時(shí)間內(nèi)國(guó)家的相關(guān)政策也一直在不停的變革。變動(dòng)意味著不穩(wěn)定，不停地變動(dòng)和調(diào)整相關(guān)政策，導(dǎo)致企業(yè)還尚未對(duì)上一個(gè)政策做出應(yīng)對(duì)，面對(duì)的卻已經(jīng)是下一次的調(diào)整。

（二）深度開發(fā)市場(chǎng)，拓寬出口渠道

日本、歐盟以及韓國(guó)，這些國(guó)家歷來(lái)是中國(guó)紡織品行業(yè)的主要出口國(guó)家，值得注意的是這些國(guó)家向來(lái)在產(chǎn)品質(zhì)量和銷售服務(wù)上有著相對(duì)高的要求。因此，首先對(duì)于企業(yè)很重要的就是在產(chǎn)品質(zhì)量上進(jìn)行嚴(yán)格把控，樹立起“高質(zhì)量至上”的企業(yè)文化;其次企業(yè)也需要提高員工素養(yǎng)，對(duì)銷售以及售后服務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，務(wù)必打造出優(yōu)質(zhì)服務(wù)的企業(yè)形象。這樣一來(lái)，相信上述幾個(gè)國(guó)家都會(huì)傾向于將訂單拋向我國(guó)的紡織品企業(yè)。

（三）紡織出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

出口退稅率提高后，對(duì)紡織企業(yè)的長(zhǎng)期影響是有限的，中小紡織企業(yè)必須深入到內(nèi)部，以增加潛在效應(yīng)，提高產(chǎn)品的議價(jià)能力。

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