申報(bào)及扣繳個(gè)人所得稅在VBSE模擬業(yè)務(wù)中的應(yīng)用
——以VBSE綜合3.5版為例

劉 婷

(西安財(cái)經(jīng)大學(xué)行知學(xué)院 陜西 西安 710038)

一、個(gè)稅改革背景

2018年8月31日，十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過了《關(guān)于修改(中華人民共和國個(gè)人所得稅法)的決定》，從2019年1月1日起全面實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。這次個(gè)稅改革，是黨中央、國務(wù)院在中國特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代的背景下作出的重大決策，是一次標(biāo)志性、里程碑式的改革，意義重大、影響深遠(yuǎn)。此次改革涉及千家萬戶的利益，是一項(xiàng)惠及百姓民生的系統(tǒng)性工程。通過提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、增加專項(xiàng)附加扣除、調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等措施，使納稅人的稅負(fù)普遍得到降低，改革紅利充分得到釋放，老百姓成為實(shí)實(shí)在在的受益者。

本次改革，將綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從原來每人每月3500元提高至5000元(每人每年6萬元)，對(duì)勞動(dòng)性所得，以現(xiàn)行工薪所得3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，拉大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，相應(yīng)縮小25%稅率級(jí)距，保持了30%、35%、45%三檔較高稅率的級(jí)距不變。通過設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅率，與“超征點(diǎn)”、專項(xiàng)附加扣除一起，做到“三管齊下”、“三重降負(fù)”，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

二、VBSE系統(tǒng)中的具體任務(wù)模擬操作流程

在VBSE系統(tǒng)中，對(duì)于個(gè)人所得稅的申報(bào)和繳納業(yè)務(wù)主要分MGS1和MGS2兩個(gè)任務(wù)，MGS1主要是個(gè)人所得稅的申報(bào)業(yè)務(wù)，這個(gè)不主要是人力資源填制工資表，財(cái)務(wù)部門審核信息，稅務(wù)員進(jìn)行網(wǎng)上報(bào)稅工作，MGS2主要是繳納個(gè)人所得稅，這部分主要是取得完稅憑證，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理?，F(xiàn)在對(duì)MGS1任務(wù)和MGS2任務(wù)工作流程及操作步驟進(jìn)行闡述。

(一)MGS1申報(bào)個(gè)人所得稅任務(wù)工作流程和操作步驟

申報(bào)個(gè)人所得稅的流程為：1.由制造業(yè)人力資源助理整理匯總員工工資表，填制完成后轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。2.由企業(yè)的財(cái)務(wù)部依據(jù)人力資源部提交的工資表、員工信息，做相關(guān)的財(cái)務(wù)賬務(wù)審核，辦理完相關(guān)流程后再提交網(wǎng)上進(jìn)行申報(bào)、扣繳。

首先第一步需要整理出員工的工資表信息，申報(bào)個(gè)人所得稅(制造業(yè))業(yè)務(wù)背景中介紹，2019年01年05日，制造企業(yè)申報(bào)2018年12月的員工個(gè)人所得稅，共需要繳納個(gè)人所得稅634.06元，2019年01月05日所繳稅額為2018年12月的個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅繳納人員姓名為名單中的人員姓名。2019年01月的工資是在01月25日進(jìn)行核算的，所以人員姓名應(yīng)該按照實(shí)際工作的學(xué)生姓名來進(jìn)行工資的發(fā)放。

這里需要明白的是應(yīng)稅工資=應(yīng)發(fā)工資-個(gè)人五險(xiǎn)一金-法定扣除數(shù)(5000)-專項(xiàng)扣除(子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除)。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)(正確叫法是個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)或者免征額)是指國家為了完善稅收體制，更好的進(jìn)行稅制改革，而制定的稅收制度。2011年4月20日，十一屆全國人大常委會(huì)第二十次會(huì)議召開，個(gè)人所得稅免征額擬調(diào)至3500元。2018年8月31日，修改個(gè)人所得稅法的決定通過，起征點(diǎn)每月5000元，2018年10月1日起實(shí)施最新起征點(diǎn)和稅率。

并且工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。因?yàn)?019年實(shí)施的是累計(jì)預(yù)扣法，一般而言，前面月份繳稅少，后面逐漸增加，但全年來看(匯算清繳后)，我們繳的稅是不變的，不會(huì)存在多扣少扣的情況。需要注意的是，稅率表使用的數(shù)據(jù)是應(yīng)納稅所得額，而不是收入總額。

舉例：1月收入15000元，扣除三險(xiǎn)一金、各項(xiàng)附加、其他稅前扣除后，假定計(jì)算出應(yīng)納稅所得額為3000元，我們?cè)诙惵时碇姓业?000元的位置(即：不超過36000元)，因此，1月適用3%的稅率。2月-12月需要考慮累計(jì)預(yù)扣法；再例：1-6月收入累計(jì)為20萬元(不是到手金額，而是工資總額的累計(jì))，扣除三險(xiǎn)一金、各項(xiàng)附加、其他稅前扣除后，假定計(jì)算出應(yīng)納稅所得額為60000元，適用10%的稅率，在減去速算扣除數(shù)后，還要減去1-5月已繳納的個(gè)稅，才是6月的實(shí)際個(gè)稅。2019年的專項(xiàng)附加信息就可以(算稅系統(tǒng)會(huì)根據(jù)全年來計(jì)算，多退少補(bǔ)，晚一點(diǎn)點(diǎn)錄入信息也沒關(guān)系的)，2020年3-6月會(huì)統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。

第二步由企業(yè)的財(cái)務(wù)部對(duì)員工的工資表、信息，做相關(guān)的財(cái)務(wù)賬務(wù)審核，進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)的會(huì)計(jì)活動(dòng)描述和操作主要分以下個(gè)步驟分。

步驟一：下載模板人員信息采集模板，導(dǎo)入系統(tǒng)。

此步驟相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)描述如下:①根據(jù)員工信息在VBSE系統(tǒng)中下載導(dǎo)入模版，根據(jù)員工信息填寫“人員信息采集模板”。②將填好的“人員信息采集模板”導(dǎo)入系統(tǒng)中并提交稅務(wù)局。

具體操作如下：在自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端中點(diǎn)擊【人員信息采集】-【模板下載“人員信息采集模板”】-按照模板內(nèi)容填好后【導(dǎo)入數(shù)據(jù)】-完成后點(diǎn)擊【報(bào)送】。

步驟二稅務(wù)專員在VBSE系統(tǒng)中審核企業(yè)提交的個(gè)人所得稅申報(bào)。具體操作如下：在自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端中點(diǎn)擊【人員信息采集】-選擇相應(yīng)的組織-選中人員-完成后點(diǎn)擊【審核】按鈕。

步驟三：扣繳所得稅。

此步驟相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)描述：①在VBSE系統(tǒng)中下載“正常工資薪金所得模板”。②根據(jù)工資表和員工信息填寫“正常工資蘄金所得模板”。③將填好的“正常工資蘄金所得模板”導(dǎo)入系統(tǒng)中并扣繳個(gè)人所得稅。

具體操作如下：在自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端中點(diǎn)擊【綜合所得申報(bào)】-【正常工資薪金所得】-【模板下載“正常工資薪金所得模板”】-按照模板內(nèi)容填好后【導(dǎo)入數(shù)據(jù)】即可。然后點(diǎn)擊【稅款繳納】-【三方協(xié)議繳款】-核對(duì)信息之后點(diǎn)擊【立即繳款】按鈕即可進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納。

(一)MGS2繳納個(gè)人所得稅工作流程和主要賬務(wù)處理

MGS1申報(bào)個(gè)人所得稅任務(wù)中已經(jīng)完成了個(gè)人所得稅稅款的繳納工作，因此MGS2任務(wù)就從制造業(yè)的出納到銀行打印扣款憑證開始。MGS2扣繳個(gè)人所得稅任務(wù)的具體流程如下：1.制造業(yè)出納查詢網(wǎng)銀扣款情況，確保是否扣款。2.銀行柜員打印扣款憑證交與制造業(yè)出納。3.制造業(yè)出納收到繳稅證明交與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)收到的繳稅憑證進(jìn)相關(guān)行賬務(wù)處理。5.財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所做納稅記賬憑證進(jìn)行審核，保證其正確性。6制造業(yè)出納和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記銀行存款日記賬和科目明細(xì)賬，同時(shí)財(cái)務(wù)經(jīng)理登記總賬。

在MGS2任務(wù)流程中固定數(shù)據(jù)日期為1月5號(hào)。

相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)描述：1.根據(jù)扣款通知和稅收繳款書填制記賬憑證。2.將扣款通知和稅收繳款書粘貼在記賬憑證后面作為原始憑證單據(jù)。3.提交給財(cái)務(wù)經(jīng)理審核。

值得注意的是1.針對(duì)繳納稅款業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在填制記賬憑證時(shí)應(yīng)該編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

634.06

貸：銀行存款

634.06

2.財(cái)務(wù)經(jīng)理審核會(huì)計(jì)填制的記賬憑證時(shí)一定需要認(rèn)真審計(jì)，首先看憑證填寫是否附有原始憑證，記賬憑證所填寫內(nèi)容和所附原始憑證是否一致，金額是否一致。其次，要審核記賬憑證中所用科目是否正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額是否準(zhǔn)確無誤。最后，需要審核憑證中相關(guān)項(xiàng)目填寫是否完整，有關(guān)人員是否簽字蓋章。如審核發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)該退回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從新填制，而不能直接點(diǎn)擊審核完成。

三、總結(jié)語

申報(bào)個(gè)人所得稅是企業(yè)日常的業(yè)務(wù)，實(shí)訓(xùn)中業(yè)務(wù)只發(fā)生于企業(yè)員工的工資支出，沒有專項(xiàng)附加扣除，操作比較簡單，但學(xué)生不應(yīng)滿足于會(huì)填制個(gè)人所得稅的表格，還應(yīng)在了解個(gè)人所得稅基本知識(shí)的基礎(chǔ)上深入理解個(gè)稅計(jì)算、申報(bào)、繳納的整個(gè)過程。