良法善治：優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的價(jià)值取向和現(xiàn)實(shí)選擇

◆柳華平 ◆潘 宇 ◆劉 建 ◆楊 喬

內(nèi)容提要：一個(gè)國(guó)家或地區(qū)營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)劣，反映了當(dāng)?shù)仄髽I(yè)經(jīng)商或做生意的難易程度，也反映了當(dāng)?shù)卣ㄖ误w系建設(shè)與綜合治理的水平。文章圍繞良法善治這一主題，以稅收營(yíng)商環(huán)境為切入點(diǎn)，從價(jià)值體系與方法論、現(xiàn)狀檢討、借鑒與參照、思考與建議四個(gè)層面進(jìn)行探討。

按照世界銀行的營(yíng)商環(huán)境報(bào)告（Doing Business）描述，所謂營(yíng)商環(huán)境指的是經(jīng)商或者做生意的容易程度（The Ease of Doing Business），衡量的是各經(jīng)濟(jì)體市場(chǎng)規(guī)制的親商程度，也即是監(jiān)管法規(guī)對(duì)于商業(yè)活動(dòng)是限制還是推動(dòng)。2019年10月22日，《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)通過(guò)，奠定了法治化營(yíng)商環(huán)境建設(shè)的基礎(chǔ)。該條例的正式出臺(tái)，標(biāo)志著從國(guó)家層面確立了優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的基礎(chǔ)性行政規(guī)范，以推動(dòng)良法善治。從我國(guó)法治化進(jìn)程可以看出，良法、善治的概念是伴隨形式法治向?qū)嵸|(zhì)法治的轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生的，良法是法治之前提，善治是法治之目的，良法為善治提供制度保障，兩者統(tǒng)一于法治。本文擬圍繞良法善治這一主題，以稅收營(yíng)商環(huán)境為切入點(diǎn)，從價(jià)值體系與方法論、現(xiàn)狀檢討、借鑒與參照、思考與建議四個(gè)層面開(kāi)展分析研究。

一、良法善治：世界銀行稅收營(yíng)商環(huán)境評(píng)估價(jià)值體系與方法論

（一）稅收營(yíng)商環(huán)境評(píng)估的價(jià)值體系

就稅收而言，所謂良法，即公平完善的稅收法律體系。良法是善治之前提。好的稅收法律制度應(yīng)當(dāng)以稅收法定原則為基礎(chǔ)，推動(dòng)稅法完備規(guī)范、稅制成熟定型，提升稅收制度的確定性和穩(wěn)定性。所謂善治，即高效合理的稅收治理結(jié)構(gòu)。善治是良法之根本。好的稅收治理結(jié)構(gòu)是以轉(zhuǎn)變政府職能為導(dǎo)向，深化簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公共利益最大化。

如何判斷一個(gè)經(jīng)濟(jì)體的營(yíng)商環(huán)境是否改善，既體現(xiàn)在環(huán)節(jié)是否減少、流程是否簡(jiǎn)化、時(shí)間是否減少和費(fèi)用是否降低等具體治理的行政環(huán)節(jié)，也體現(xiàn)在這種行政治理是否有能夠反復(fù)適用與普遍適用的制度規(guī)則作為保障的法律環(huán)節(jié)。對(duì)一個(gè)地區(qū)行政治理環(huán)節(jié)（善治）與法律保障環(huán)節(jié)（良法）的現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)估，共同構(gòu)成了世界銀行營(yíng)商環(huán)境評(píng)估的基礎(chǔ)性、根本性內(nèi)容。在稅收領(lǐng)域，《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》引入納稅指標(biāo)集，包括四項(xiàng)指標(biāo)：繳稅次數(shù)、繳稅時(shí)間、總稅費(fèi)率和報(bào)稅后流程指數(shù)。其中，“繳稅次數(shù)”“繳稅時(shí)間”兩項(xiàng)指標(biāo)衡量辦稅時(shí)間負(fù)擔(dān)，主要是對(duì)該地區(qū)稅收行政治理環(huán)節(jié)的評(píng)估；“稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”“報(bào)稅后程序指數(shù)”這兩項(xiàng)指標(biāo)衡量繳稅和辦稅程序負(fù)擔(dān)，主要評(píng)估該地區(qū)稅收法律保障環(huán)節(jié)狀況。這四項(xiàng)指標(biāo)共同構(gòu)成了反映一個(gè)地區(qū)整體稅收營(yíng)商環(huán)境的基本標(biāo)準(zhǔn)，在價(jià)值體系上，既測(cè)度“稅收之治”（善治），又測(cè)度“稅收之制”（良法），即形成了對(duì)稅收治理體系和治理能力的綜合評(píng)估。

（二）稅收營(yíng)商環(huán)境指標(biāo)的方法論

針對(duì)世界銀行納稅指標(biāo)的四項(xiàng)指標(biāo)的方法論進(jìn)行具體分析，了解整個(gè)稅收營(yíng)商環(huán)境報(bào)告的思考方式和每項(xiàng)具體指標(biāo)所代表的意義及其計(jì)算脈絡(luò)，從而為優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境提供借鑒。

1.關(guān)于稅收營(yíng)商環(huán)境報(bào)告的方法論

世界銀行營(yíng)商環(huán)境評(píng)估報(bào)告中提出的每一項(xiàng)指標(biāo)，背后都以一篇經(jīng)典文獻(xiàn)作為該指標(biāo)的理論支撐?！凹{稅”指標(biāo)是世界銀行營(yíng)商環(huán)境評(píng)估報(bào)告的其中一項(xiàng)指標(biāo)。該項(xiàng)指標(biāo)的理論文獻(xiàn)來(lái)自于Simeon Djankov、 Rafael La Porta、Florencio Lopez-De-Silanes、Andrei Shleifer等四名學(xué)者共同撰寫(xiě)的題為《企業(yè)所得稅對(duì)投資和創(chuàng)業(yè)的影響》的經(jīng)濟(jì)學(xué)文章。這是發(fā)表于2010年《美國(guó)經(jīng)濟(jì)雜志：宏觀經(jīng)濟(jì)》的經(jīng)濟(jì)學(xué)論文，采用實(shí)證研究的方法，討論了2004年85個(gè)經(jīng)濟(jì)體企業(yè)所得稅對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和微觀企業(yè)行政負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的影響。

《稅收營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》）即基于上述理論研究而形成，同時(shí)極大擴(kuò)展了該理論文章的外沿。這份報(bào)告通過(guò)記錄一家虛擬的中等規(guī)模企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)按當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)（法律層面）必須繳納的各項(xiàng)稅款和強(qiáng)制性派款（Compulsory Contribution），來(lái)衡量納稅、派款和合規(guī)操作（行政層面）三者合計(jì)體現(xiàn)的一個(gè)企業(yè)總的納稅負(fù)擔(dān)。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所是這個(gè)報(bào)告的調(diào)查者和記錄者。該報(bào)告所調(diào)查的內(nèi)容涵蓋：依法納稅稅項(xiàng)和強(qiáng)制性派款（含利潤(rùn)或企業(yè)所得稅）、由雇傭者繳納的社保和勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、資本收益稅、交易稅、車船稅、城建稅和教育費(fèi)附加等以及其他小額的稅或費(fèi)。

“納稅”這一指標(biāo)的排名既體現(xiàn)該經(jīng)濟(jì)體的總體納稅便利度，也體現(xiàn)稅收方面法律和行政的總體便利度。該指標(biāo)的總分為這個(gè)指標(biāo)下各個(gè)分指標(biāo)的平均值，同時(shí)報(bào)告對(duì)稅及派款總額這一分指標(biāo)設(shè)定了下限并進(jìn)行了非線性變換。其下限被定義為歷年數(shù)據(jù)總體分布的前15%。稅及派款總額（占商業(yè)利潤(rùn)百分比）低于或等于此下限的所有經(jīng)濟(jì)體得分均相同。該下限基于實(shí)證經(jīng)驗(yàn)，被定在“納稅”指標(biāo)觀察到的制造型中等規(guī)模企業(yè)征收的稅率分布的低端，而并非依據(jù)“最優(yōu)稅率”經(jīng)濟(jì)理論。這就減少了稅及派款總額這一指標(biāo)對(duì)一些經(jīng)濟(jì)體造成的偏差，這些經(jīng)濟(jì)體的收入不用依賴于《報(bào)告》中標(biāo)準(zhǔn)化的案例公司提供的稅收，因?yàn)槠渌绞疆a(chǎn)生的公共收入為其提供了支撐。

為了便于計(jì)算，只有使企業(yè)真實(shí)產(chǎn)生負(fù)擔(dān)的稅款才被包含在計(jì)算口徑內(nèi)，例如：增值稅一般來(lái)說(shuō)會(huì)體現(xiàn)在“稅收負(fù)擔(dān)”的計(jì)算中，由于它無(wú)法進(jìn)行返還，所以不會(huì)對(duì)企業(yè)的賬面利潤(rùn)產(chǎn)生影響。但是，在“繳稅時(shí)間”和“繳稅次數(shù)”指標(biāo)的計(jì)算中需要考慮增值稅的影響，畢竟其繳納確實(shí)增加了企業(yè)的行政成本。

《報(bào)告》以一個(gè)虛擬化的案例為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)所面臨的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行綜合性考察。所使用的這個(gè)案例包含一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表和在年度內(nèi)針對(duì)各種各樣交易設(shè)定的各類假設(shè)。世界銀行所聘請(qǐng)的稅務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)公司將依據(jù)這個(gè)案例假設(shè)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)、繳稅實(shí)踐和次數(shù)進(jìn)行計(jì)算，對(duì)申請(qǐng)并處理增值稅退稅所需的時(shí)間、完成企業(yè)所得稅更正所需的時(shí)間等信息進(jìn)行匯編。

2.關(guān)于稅收營(yíng)商環(huán)境四項(xiàng)指標(biāo)的方法論

（1）繳稅次數(shù)

站在“良法善治”的討論角度，繳稅次數(shù)指標(biāo)既涉及稅法的具體規(guī)定，也涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)具體征管能力。稅法中的規(guī)定是對(duì)繳稅次數(shù)的硬性約束，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體征管和納稅服務(wù)措施則是對(duì)繳稅次數(shù)的軟性約束。征管服務(wù)措施做得越好，則企業(yè)需繳稅次數(shù)越少，反之則越多，即我們通常所說(shuō)的“多次跑、多頭找”。軟硬兩種約束共同構(gòu)成了企業(yè)的繳稅次數(shù)指標(biāo)。

具體的方法論上，該指標(biāo)所要考慮的是案例企業(yè)繳納稅款所需要的繳納方法、繳納頻率、申報(bào)頻率以及所打交道的機(jī)構(gòu)數(shù)量。所有會(huì)造成企業(yè)行政成本增加的稅費(fèi)都將被包括，如企業(yè)代扣代繳的社保、個(gè)稅、公積金等，如前所述，雖然不會(huì)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，但的確會(huì)增加企業(yè)行政成本。需要特別注意的是電子申報(bào)，如果申報(bào)和繳費(fèi)都完全電子化且絕大部分公司都采用這種方式，那么無(wú)論該公司一年中申報(bào)或繳款多少次，都只計(jì)算一次。對(duì)通過(guò)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行的稅款繳納，也比照此計(jì)算。當(dāng)兩種及以上的稅款使用相同的申報(bào)表進(jìn)行合并申報(bào)和繳納，那么每次的合并繳稅只按1次計(jì)算，如健康保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)合并申報(bào)和繳費(fèi)。

（2）繳稅時(shí)間

與繳稅次數(shù)類似，繳稅時(shí)間指標(biāo)同樣被稅收法律法規(guī)進(jìn)行硬性約束和被稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管能力進(jìn)行軟性約束。良好的稅法設(shè)置（包括會(huì)計(jì)規(guī)定）可以大大節(jié)省納稅人學(xué)習(xí)和填報(bào)的時(shí)間，有效的征管和納稅服務(wù)舉措同樣是大幅減少繳納和等候時(shí)間的關(guān)鍵。

具體的方法論上，繳稅時(shí)間的計(jì)算單位是小時(shí)/年。這項(xiàng)指標(biāo)包括準(zhǔn)備時(shí)間、申報(bào)時(shí)間和繳納時(shí)間，包含企業(yè)所得稅、增值稅、社保費(fèi)等。準(zhǔn)備時(shí)間是指收集納稅信息和計(jì)算納稅信息所需要的總時(shí)間，需要說(shuō)明的是，如果在本單位會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上外包出去所做的會(huì)計(jì)工作，其所花費(fèi)的時(shí)間，也應(yīng)一并計(jì)入當(dāng)中。申報(bào)時(shí)間主要是指企業(yè)填寫(xiě)納稅申報(bào)表和向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交所花費(fèi)的時(shí)間。繳納時(shí)間是指在辦稅大廳現(xiàn)場(chǎng)繳納或線上繳納需花費(fèi)的時(shí)間，現(xiàn)場(chǎng)繳納當(dāng)然包括辦稅大廳叫號(hào)后排隊(duì)等候的時(shí)間。

（3）稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

最終的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)體現(xiàn)的是國(guó)家的稅費(fèi)期望（名義稅率）與企業(yè)的繳稅現(xiàn)實(shí)（實(shí)際稅率）之間的博弈，而設(shè)計(jì)完善、鏈條嚴(yán)密的稅法（良法）和方便快捷、有效得當(dāng)?shù)亩愂照鞴芊绞剑ㄉ浦危﹦t可以使名義稅率和實(shí)際稅率無(wú)限趨同，使國(guó)家的稅收決策能夠更加有效的傳導(dǎo)到企業(yè)，更好的發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

具體的方法論上，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)這一指標(biāo)指的是企業(yè)所繳納的所有稅款、費(fèi)用和各種強(qiáng)制性攤派占企業(yè)商業(yè)利潤(rùn)的百分比。其中，所謂的總稅費(fèi)額，指在抵扣和減免后企業(yè)所需繳納的稅費(fèi)總額。由企業(yè)代扣代繳的、不體現(xiàn)在利潤(rùn)表中的稅（如個(gè)人所得稅、增值稅）不計(jì)算在內(nèi)。通常納入該指標(biāo)計(jì)算的稅有以下五類：企業(yè)所得稅（利潤(rùn)稅）、企業(yè)作為雇主所承擔(dān)的強(qiáng)制性攤派費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)稅、周轉(zhuǎn)稅和其他稅（如城建稅、教育費(fèi)附加以及車船稅）。燃油稅由于各個(gè)經(jīng)濟(jì)體之間計(jì)算方式差異太大且通常金額較小，這里也不納入該指標(biāo)計(jì)算，但可以納入納稅次數(shù)的計(jì)算中。這項(xiàng)指標(biāo)是想測(cè)算企業(yè)所承擔(dān)的所有納稅成本。不同于法定稅率，該指標(biāo)是用實(shí)際的納稅數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算在商業(yè)利潤(rùn)①商業(yè)利潤(rùn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)繳納所有稅款和派款前的凈利潤(rùn)，它不同于傳統(tǒng)上在財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示的稅前利潤(rùn)。在計(jì)算稅前利潤(rùn)時(shí)，一個(gè)公司所負(fù)擔(dān)的很多稅項(xiàng)均是可扣除的，而在計(jì)算商業(yè)利潤(rùn)時(shí)，這些稅項(xiàng)是不可扣除的。因此，商業(yè)利潤(rùn)清晰呈現(xiàn)了企業(yè)在一個(gè)財(cái)年中繳納任何稅款之前的實(shí)際利潤(rùn)。中所占百分比。

（4）報(bào)稅后程序指數(shù)

報(bào)稅后程序指數(shù)本質(zhì)上仍然是繳稅時(shí)間的一種，所以擁有與繳稅次數(shù)、繳稅時(shí)間指標(biāo)一樣的內(nèi)在邏輯，“良法”（稅收法律法規(guī)）和“善治”（征管服務(wù)措施）都會(huì)影響該指標(biāo)的表現(xiàn)。

具體的方法論上，報(bào)稅后程序指數(shù)衡量企業(yè)在納稅申報(bào)之后發(fā)生以下兩種特定事項(xiàng)時(shí)所需要花費(fèi)的時(shí)間：一是當(dāng)案例中公司采購(gòu)大型設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅超過(guò)了該公司的銷項(xiàng)稅，各經(jīng)濟(jì)體是否允許納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕愐约叭〉猛硕愃钑r(shí)間；二是案例中公司在企業(yè)所得稅申報(bào)截止日后發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤導(dǎo)致少繳稅款，主動(dòng)糾錯(cuò)補(bǔ)稅所需的時(shí)間，包括可能引發(fā)的稅務(wù)稽查。如果該經(jīng)濟(jì)體不允許退稅或不適用增值稅、企業(yè)所得稅，則該指標(biāo)不納入計(jì)算和排名。

二、現(xiàn)狀檢討：我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境建設(shè)的特點(diǎn)與問(wèn)題

（一）建設(shè)特點(diǎn)：改革性

一是稅制改革。①稅制市場(chǎng)化：改革開(kāi)放初期實(shí)行“利改稅”，企業(yè)只需依法向國(guó)家納稅，稅后利潤(rùn)留給企業(yè)安排使用。②稅制法治化：1994年稅制改革對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的不同的流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行了統(tǒng)一，擴(kuò)大了增值稅的征收范圍，改變了按所有制性質(zhì)設(shè)置企業(yè)所得稅的做法，嚴(yán)格了政策性減免稅，取消了“包稅制”。③稅制公平化：2008年的“兩法合并”使內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅不再內(nèi)外有別。

二是稅收征管改革。從總體上看，稅收征管制度在我國(guó)經(jīng)歷了歷史性的六個(gè)階段的變遷：第一步，“專管員說(shuō)了算”；第二步，“稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)了算”；第三步，“納稅人有了主動(dòng)權(quán)”；第四步，“納稅服務(wù)走上舞臺(tái)”；第五步，“管理員變服務(wù)員”；第六步，“規(guī)范稅務(wù)人，服務(wù)納稅人”。

三是稅務(wù)組織改革。改革開(kāi)放后，稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)從分立到合作再到合并。1994年以前稅務(wù)機(jī)構(gòu)單獨(dú)掛牌，1994年后分為國(guó)稅、地稅，2015年國(guó)稅、地稅加強(qiáng)合作，2018年國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，全國(guó)近2.3萬(wàn)個(gè)新稅務(wù)局（分局、所）逐級(jí)掛牌，2萬(wàn)余名稅務(wù)干部由正轉(zhuǎn)副，3.4萬(wàn)個(gè)單位、部門(mén)進(jìn)行精簡(jiǎn)，納稅人從此辦稅不再“兩頭跑”。

（二）現(xiàn)實(shí)評(píng)價(jià)

《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》從2006年起引入納稅指標(biāo)集，通過(guò)不斷完善，目前包括四項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)：繳稅次數(shù)、繳稅時(shí)間、總稅費(fèi)率和報(bào)稅后流程指數(shù)。這四項(xiàng)指標(biāo)各占25%，通過(guò)簡(jiǎn)單加權(quán)平均后計(jì)算納稅前沿距離分?jǐn)?shù)（0～100）進(jìn)行全球稅收營(yíng)商環(huán)境排名，得分越高，表明稅收營(yíng)商環(huán)境越好。

根據(jù)世界銀行發(fā)布的《稅收營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》及對(duì)上述指標(biāo)的分析，我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀大致如下：

我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境整體形勢(shì)比較嚴(yán)峻，2020年度報(bào)告顯示，總得分為70.1，總體排名第105位，在“納稅”指標(biāo)上與排名第一的巴林100分距離相差較遠(yuǎn)，與美國(guó)、新加坡等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體相比仍有較大差距，也與我國(guó)營(yíng)商環(huán)境整體排名第31位不匹配。

表1 2012—2020年度報(bào)告中國(guó)“納稅”指標(biāo)排名

2020年度《報(bào)告》中，我國(guó)與東亞及太平洋地區(qū)、經(jīng)合組織高收入經(jīng)濟(jì)體的納稅營(yíng)商環(huán)境分項(xiàng)指標(biāo)排名如下所示。

表2 2020年?duì)I商環(huán)境報(bào)告“納稅”指標(biāo)分項(xiàng)表現(xiàn)

（三）存在問(wèn)題

（1）繳稅次數(shù)。根據(jù)世界銀行2020年《稅收營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》，2018年全球企業(yè)最佳繳稅次數(shù)為3次，目前我國(guó)繳稅次數(shù)為7次，仍有進(jìn)步空間。

（2）繳稅時(shí)間。我國(guó)納稅時(shí)間為138小時(shí)，比上一年減少了4個(gè)小時(shí)，整體表現(xiàn)已好于東亞及太平洋地區(qū)和OECD高收入經(jīng)濟(jì)體平均水平，仍不及新加坡等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體。

（3）總稅費(fèi)率。我國(guó)綜合稅負(fù)率為59.2%，相較上一年稅負(fù)率（64.9%）已下降了5.7個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明我國(guó)大規(guī)模減稅降費(fèi)效應(yīng)已逐步顯現(xiàn)，但仍遠(yuǎn)高于東亞及太平洋地區(qū)和OECD高收入經(jīng)濟(jì)體平均水平。

（4）報(bào)稅后流程指數(shù)。我國(guó)報(bào)稅后流程指數(shù)為50，雖然比上年提升了0.92，仍不及東亞及太平洋地區(qū)平均水平。

（四）成因剖析：法與治的缺失

經(jīng)過(guò)各方努力，我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境各項(xiàng)指標(biāo)取得了一定進(jìn)步，由于歷史與現(xiàn)實(shí)原因，也遇到不少困難與不足，可以概括為“法”不夠良、“治”不夠善的問(wèn)題。

“法”的設(shè)計(jì)，也即稅費(fèi)制度存在問(wèn)題。世界銀行每年發(fā)布的《稅收營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》按照樣本經(jīng)濟(jì)體的利潤(rùn)稅（企業(yè)所得稅）、勞動(dòng)稅（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）和其他稅（增值稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅等）整合進(jìn)行排名，“營(yíng)改增”后我國(guó)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)主要來(lái)自于：企業(yè)所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和增值稅。一是社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率高。雖然各地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)不一致，但是各項(xiàng)費(fèi)率合計(jì)平均高達(dá)約40%，仍高于多數(shù)世界先進(jìn)國(guó)家。究其主要原因，一方面是人口老齡化現(xiàn)象嚴(yán)重，社保費(fèi)支出不足的部分要由在職職工進(jìn)行繳費(fèi)彌補(bǔ)；另一方面是社?；鹫魇蘸凸芾硇实?，參保單位少報(bào)、漏報(bào)、虛列支出、占?jí)?、甚至挪用社保費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，造成了費(fèi)源的嚴(yán)重流失。二是企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)重。2018年我國(guó)企業(yè)所得稅收入為35，323億元，占稅收總收入的22.58%，同比增長(zhǎng)10%，從2017年來(lái)看，企業(yè)所得稅一般稅率為25%，高于全球202個(gè)稅收管轄區(qū)的法定企業(yè)平均所得稅率（22.96%），也高于亞洲地區(qū)平均水平（20.05%）。三是增值稅退稅制度不完備。增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)仍比較高，我國(guó)增值稅退稅只用于出口和極少量行業(yè)，而沒(méi)有普遍推行進(jìn)項(xiàng)稅額退稅制度（2019年4月1日起，已允許符合條件的納稅人享受退稅政策）。

“法”的落實(shí)，也即監(jiān)管執(zhí)法存在問(wèn)題。一方面，信息監(jiān)管水平亟待提高。特別是從第三方獲取涉稅信息能力嚴(yán)重不足，沒(méi)有獨(dú)立于征納雙方的第三方信息共享平臺(tái)。稅務(wù)部門(mén)依托互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)處于初步階段，大量來(lái)自交通、公安、銀行等部門(mén)的數(shù)據(jù)不能全面共享，信息不對(duì)稱、信息共享不暢通等現(xiàn)象依然嚴(yán)重；另一方面，執(zhí)法力度低引致稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅人編造虛假備案資料、虛開(kāi)增值稅專業(yè)發(fā)票、出口騙稅沒(méi)有得到根本的遏制，如日前出現(xiàn)的影視行業(yè)天價(jià)片酬、“陰陽(yáng)合同”、偷逃稅等現(xiàn)象。

“治”的質(zhì)效，也即納稅服務(wù)存在問(wèn)題。一是納稅服務(wù)深度待提升。世界上越來(lái)越多國(guó)家加大科技創(chuàng)新力度，推行在線自動(dòng)化報(bào)稅系統(tǒng)。我國(guó)若要提高納稅滿意度，方便征納，需進(jìn)一步進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，完成線上發(fā)票、財(cái)務(wù)和納稅申報(bào)支付一體化。二是智能化服務(wù)廣度待提升?，F(xiàn)有的網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳受理、辦理涉稅事項(xiàng)的范圍較小，不能完全滿足納稅人需求，不能充分發(fā)揮減少納稅人辦稅成本的作用。三是納稅服務(wù)理念待提升。隨著傳統(tǒng)的稅收征管從“管理”向“服務(wù)”的轉(zhuǎn)化，逐步營(yíng)造征納雙方的對(duì)等關(guān)系，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅關(guān)注納稅服務(wù)舉措數(shù)量，還要關(guān)注納稅服務(wù)質(zhì)量，多措并舉不斷提升納稅人的獲得感。

三、借鑒參考：稅收營(yíng)商環(huán)境建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)

（一）用稅收服務(wù)理念引領(lǐng)“良法善治”

思維決定行動(dòng)，只有先有正確的理念，才有正確的行動(dòng)。什么是值得借鑒的“良法”和“善治”，需先從先進(jìn)地區(qū)的優(yōu)秀稅收服務(wù)理念入手。

營(yíng)造“客戶第一”氛圍。OECD國(guó)家已經(jīng)將納稅服務(wù)理念客戶化。美國(guó)稅務(wù)部門(mén)將“高質(zhì)量為納稅人服務(wù)”作為工作使命，不斷推出納稅服務(wù)舉措，以促使服務(wù)質(zhì)量的持續(xù)提升。如在經(jīng)費(fèi)管理上，規(guī)定每年將稅務(wù)支出的十分之一必須用于提高納稅服務(wù)工作質(zhì)量；開(kāi)通免費(fèi)的全國(guó)稅收咨詢熱線；統(tǒng)一全國(guó)稅務(wù)網(wǎng)站界面。澳大利亞將納稅人稱為“顧客”，以顧客為上帝，全力服務(wù)納稅人。

維護(hù)納稅人合法權(quán)利。美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局在1998年發(fā)布的《重組與改革方案》中提出：“用便捷優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)使納稅人自覺(jué)履行納稅義務(wù)，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要公平公正地執(zhí)行稅收法律”，對(duì)納稅服務(wù)的地位進(jìn)行了高度強(qiáng)調(diào)。①郭 寧：《借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn) 優(yōu)化我國(guó)納稅服務(wù)》，《國(guó)際稅收》，2014年4期。此外，在美國(guó)的全國(guó)納稅人權(quán)益保護(hù)委員會(huì)對(duì)國(guó)會(huì)提交的2013年度報(bào)告中提到：“從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，納稅人權(quán)利是人權(quán)，他們關(guān)乎我們內(nèi)在的人性。尤其是對(duì)于像國(guó)內(nèi)稅務(wù)局這樣一個(gè)龐大且有權(quán)力的機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，這些權(quán)利起到了保護(hù)納稅人不受到稅務(wù)局以自身利益為主所作安排可能對(duì)納稅人造成的傷害，而這種以私利為重的行為，使我們蒙羞。納稅人權(quán)利使得納稅人能夠被人道地對(duì)待?！?/p>

貫徹納稅服務(wù)理念。OECD國(guó)家不僅將納稅服務(wù)理念作為一種口號(hào)和使命提出，更將這種理念貫徹到稅收征納的每個(gè)環(huán)節(jié)，保障了納稅人的權(quán)益。例如在德國(guó)，納稅登記、納稅申報(bào)、納稅認(rèn)定、稅款繳納、納稅檢查及行政處罰各個(gè)環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，服務(wù)理念貫穿始終，在方便納稅人依法納稅的同時(shí)保障了收入。

（二）用“良法”保障合法權(quán)益

關(guān)注先進(jìn)地區(qū)“法”的制定和落實(shí)，可為稅收營(yíng)商環(huán)境尋找法治優(yōu)化路徑。

1.用立法手段保障納稅人合法權(quán)益

在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體中，用法律維護(hù)納稅人權(quán)利是一種普遍現(xiàn)象。2008年以來(lái)，90%以上的OECD成員和非成員國(guó)通過(guò)了納稅人權(quán)利法案，以法律形式固定了納稅人在申報(bào)、繳納、查詢、退稅、更正、委托等各納稅環(huán)節(jié)的權(quán)利和權(quán)限。

2.稅收立法體系嚴(yán)密，結(jié)構(gòu)完整

無(wú)論是從最高的憲法到最基本的法規(guī)、從法律體系的原則到具體的法律程序，還是從稅收法律到其他相關(guān)法律，西方發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體都架構(gòu)起了一套邏輯嚴(yán)密、體系完整的稅收法律制度。以德國(guó)為例，憲法中就體現(xiàn)了各級(jí)政府對(duì)稅收立法、執(zhí)法的權(quán)限。德國(guó)的稅收基本法是一部語(yǔ)義明確、內(nèi)容詳細(xì)、操作性極強(qiáng)的綜合性稅收法典，其嚴(yán)格的成文法法定主義傾向，使德國(guó)稅法的順暢運(yùn)作得到了充分保障。

3.稅務(wù)行政受到法律制約

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家和許多新興經(jīng)濟(jì)體，出于保護(hù)納稅人的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法行為都被法律法規(guī)所嚴(yán)格限制。以美國(guó)為例，美國(guó)的法律對(duì)稅務(wù)留置和稅收強(qiáng)制執(zhí)行等征收措施設(shè)定了明確的前提條件、嚴(yán)格的法定程序、有效的救濟(jì)途徑。對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的控制與約束，有助于工作人員在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中有一個(gè)統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，既體現(xiàn)執(zhí)法的公開(kāi)公正，也保障了納稅人權(quán)利。

（三）用“善治”提升服務(wù)質(zhì)效

“善治”決定“良法”如何落地，先進(jìn)地區(qū)稅收征管服務(wù)方面的具體服務(wù)行為，也是我們須借鑒和關(guān)注的重點(diǎn)。

1.積極進(jìn)取的組織形式

在德國(guó)，不僅要做好共性納稅服務(wù)，更重要的是收集納稅人個(gè)性化需求，做好個(gè)性化納稅服務(wù)。重點(diǎn)稅源進(jìn)行集中管理，其他戶以地域管轄為主，公平公正做好量能定稅。匈牙利稅務(wù)局將納稅人劃分為個(gè)人納稅人、小型企業(yè)、中型企業(yè)、大型企業(yè)等不同類別，納稅人可根據(jù)類別免費(fèi)取得或下載表格、申報(bào)表格等。匈牙利稅務(wù)局還成立了專門(mén)服務(wù)大企業(yè)的部門(mén)，幫助大企業(yè)解決復(fù)雜涉稅問(wèn)題或解釋有關(guān)程序。

2.專一明確的服務(wù)目標(biāo)

大部分國(guó)家提升納稅服務(wù)水平的終極目的還是提高納稅人遵從度，因此各國(guó)的各項(xiàng)舉措也是圍繞這個(gè)目標(biāo)而展開(kāi)的。以澳大利亞為例，通過(guò)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的描述和對(duì)稅收服務(wù)舉措的介紹，引導(dǎo)納稅人進(jìn)行遵從。通過(guò)定期公布遵從管理規(guī)劃和《讓稅收遵從更容易》等其他文件，他們希望阻止那些不想納稅的人，并且廣泛增強(qiáng)社會(huì)對(duì)稅務(wù)管理的信心。

3.靈活高效的服務(wù)方式

以臺(tái)灣地區(qū)為例，臺(tái)灣對(duì)于實(shí)行靈活高效納稅申報(bào)方式所做的努力有：一是大力推行電子申報(bào)。為了鼓勵(lì)納稅人盡量使用網(wǎng)上申報(bào)和電子繳稅，臺(tái)北國(guó)稅局不僅在各種媒體宣傳網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅的迅捷與便利，還多次開(kāi)辦“網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅研習(xí)營(yíng)”（培訓(xùn)講座），并附送培訓(xùn)光盤(pán)，對(duì)預(yù)約參加的納稅人贈(zèng)送禮物，甚至對(duì)電子申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的納稅人因納稅申報(bào)錯(cuò)誤造成少繳稅款還可以適用減輕和免除處罰。二是以“報(bào)稅快易通”服務(wù)快速進(jìn)行所得稅申報(bào)?！皥?bào)稅快易通”是指在所得稅申報(bào)期間，國(guó)稅局在各所轄分局、稽征所設(shè)置輔導(dǎo)申報(bào)服務(wù)站，為納稅人提供個(gè)性化幫助，使其如期完成報(bào)稅事宜。

四、現(xiàn)實(shí)選擇：我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境的進(jìn)路優(yōu)化

在現(xiàn)代稅收治理語(yǔ)境下，如何優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，其核心可以表述為：以科學(xué)的稅收法治理念為引領(lǐng)，以規(guī)范的稅收制度建設(shè)（良法）為保障，以靈活的稅收征管方式（善治）為手段，不斷推動(dòng)稅收治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，最終實(shí)現(xiàn)營(yíng)商環(huán)境的改善。

（一）創(chuàng)新稅收法治理念

1.治稅內(nèi)涵：以納稅人為中心

習(xí)近平總書(shū)記提出了“堅(jiān)持以人民為中心”的社會(huì)發(fā)展思想，落實(shí)到優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境中，就是要以納稅人為中心，以納稅服務(wù)舉措為抓手，不斷完善稅收治理內(nèi)涵，推動(dòng)稅收工作。一是從征稅機(jī)關(guān)權(quán)力本位向納稅人權(quán)利本位轉(zhuǎn)變，充分尊重和保障納稅人平等主體地位及各項(xiàng)合法權(quán)益。二是從管理本位向服務(wù)與管理并重轉(zhuǎn)變，高舉服務(wù)與管理兩面旗幟，把該有力的征管抓強(qiáng)，把該柔和、完善的服務(wù)抓優(yōu)。三是從互相防范、有罪推定向團(tuán)結(jié)合作、主動(dòng)遵從轉(zhuǎn)變，征納雙方充分尊重、理解和信任，稅務(wù)機(jī)關(guān)多措并舉，通過(guò)不斷減輕納稅人辦稅成本，促使納稅人依法誠(chéng)信主動(dòng)納稅。

2.從稅收管理到稅收治理

所謂知行合一，就是理念與行動(dòng)必須統(tǒng)一，二者缺一不可。沒(méi)有理念，工作將是盲目且無(wú)效率的；理念錯(cuò)了，越是工作越是起反作用。因此，推進(jìn)稅收現(xiàn)代化的前提和基礎(chǔ)是要用先進(jìn)的理念來(lái)推進(jìn)稅收管理向稅收治理轉(zhuǎn)型，特別是要樹(shù)立稅收法治信仰。樹(shù)立稅收法治信仰，就是要樹(shù)立稅法的神圣性和堅(jiān)守公平正義，就是要通過(guò)在學(xué)法、講法、用法的稅收法律實(shí)踐中，自覺(jué)主動(dòng)靈活采用法律知識(shí)和法治思維來(lái)推動(dòng)工作開(kāi)展，從而實(shí)現(xiàn)稅收治理的現(xiàn)代化與法治化。

（二）落實(shí)稅收法定原則

1.稅收立法層面

一是落實(shí)稅收法定。落實(shí)稅收法定原則是推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的根本支撐。要從形式上，使“稅制體系”轉(zhuǎn)化為“稅法體系”，將目前的各稅種的“條例”或“暫行條例”上升為法律。這是稅收法治建設(shè)的核心和原點(diǎn)，也是具有憲法性質(zhì)的《立法法》的要求。在程序上，由全國(guó)人大組織包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的專家在內(nèi)的專家起草小組擬定稅法草案，通過(guò)征求公眾意見(jiàn)、專家論證等程序，提交全國(guó)人大或人大常務(wù)委員會(huì)表決通過(guò)。

二是明確納稅人地位。納稅人的憲法權(quán)利是公民的一項(xiàng)基本權(quán)利，這是明確寫(xiě)入憲法中的，為納稅人的權(quán)利保障立法提供了堅(jiān)實(shí)依據(jù)。目前還需要盡快完善憲法對(duì)稅收法規(guī)方面的規(guī)定，出臺(tái)稅收基本法，明確納稅人的實(shí)體權(quán)利、程序權(quán)利和救濟(jì)權(quán)利。明確稅政管理權(quán)的配置、稅收基本制度的內(nèi)涵及設(shè)置權(quán)限，特別是授權(quán)立法和轉(zhuǎn)授權(quán)立法等稅收立法事項(xiàng)。

三是修訂稅收相關(guān)法律法規(guī)?，F(xiàn)行稅收管理的法律法規(guī)制度已經(jīng)滯后于技術(shù)進(jìn)步，存在大量束縛因素。例如：稅收通用繳款書(shū)等稅票，只能一稅一票，又不能稅費(fèi)同開(kāi)，影響前臺(tái)業(yè)務(wù)處理效率，增加稅收成本；發(fā)票管理辦法也沒(méi)有電子發(fā)票和網(wǎng)上開(kāi)具的相關(guān)規(guī)定，等等。同樣，相關(guān)稅務(wù)登記、稅款征收、納稅申報(bào)、涉稅審批的法規(guī)制度也存在諸多類似問(wèn)題。因此，在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于稅收管理服務(wù)的情況下，只有對(duì)征管法和相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整修訂，才能適應(yīng)諸如用電子印章向納稅人發(fā)放電子稅務(wù)登記、納稅人涉稅審批網(wǎng)上報(bào)送和審批結(jié)果網(wǎng)上傳輸、與有關(guān)部門(mén)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)交換等的需要，解決電子發(fā)票會(huì)計(jì)原始憑證、電子繳款憑證的法律地位等問(wèn)題，為充分利用信息技術(shù)大幅提升納稅服務(wù)的質(zhì)量和效率提供依據(jù)及條件。

2．稅收?qǐng)?zhí)法層面

一是改進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法體制機(jī)制。要按照減少層次、整合資源、提高效率、減輕納稅人負(fù)擔(dān)的原則，完善稅收?qǐng)?zhí)法體制。普遍的稅收?qǐng)?zhí)法應(yīng)當(dāng)以縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為主，以縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為執(zhí)法主體，因?yàn)榭h以下的稽查局、分局或稅務(wù)所缺乏獨(dú)立預(yù)算，沒(méi)有承擔(dān)行政法律責(zé)任的能力，所以不應(yīng)當(dāng)有執(zhí)法主體資格；在國(guó)家稅務(wù)總局、省級(jí)、市級(jí)和縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間劃分執(zhí)法職責(zé)，進(jìn)行縱向的權(quán)力分工，對(duì)執(zhí)法資源進(jìn)行整合簡(jiǎn)并，利用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)逐步弱化面對(duì)面、保姆式的服務(wù)和管理，取消管理員制度，逐步實(shí)現(xiàn)專業(yè)化的稅收監(jiān)控、問(wèn)題處理和嚴(yán)格規(guī)范高效的稅務(wù)稽查。

二是提高稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范性。近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的準(zhǔn)確度備受納稅人關(guān)注。對(duì)同一問(wèn)題，同一納稅人或不同納稅人如果通過(guò)不同服務(wù)途徑或不同的稅務(wù)人員，往往得到不同的答復(fù)或面臨不同的執(zhí)法結(jié)果。究其原因，稅收政策存在大量不確定性，造成不同的理解結(jié)果和執(zhí)法結(jié)果；稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門(mén)之間協(xié)調(diào)不夠、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成一線執(zhí)法口徑的不統(tǒng)一；還有稅務(wù)人員知識(shí)更新不及時(shí)，對(duì)稅收政策學(xué)習(xí)研究不夠、掌握不準(zhǔn)確。解決這一問(wèn)題，首先應(yīng)對(duì)現(xiàn)行法律、法規(guī)、政策、征管規(guī)程等不同層級(jí)、不同側(cè)面的文件進(jìn)行梳理補(bǔ)正，保證相互間的協(xié)調(diào)一致。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)需要就有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)一步明確和細(xì)化。加強(qiáng)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)和更新，切實(shí)提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三是完善稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制。以“權(quán)力制約權(quán)力”的思路，形成以機(jī)構(gòu)分立（離）、崗位分離為主的體制性、機(jī)制性和制度性分權(quán)制約；全面落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制，將執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任落實(shí)到部門(mén)和崗位，建立重大稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任追究制度，加強(qiáng)專門(mén)的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)的專業(yè)化、法制化建設(shè)；建立執(zhí)法信息和執(zhí)法行為公開(kāi)制度，將重大的執(zhí)法行為如經(jīng)重大案件審理的稽查案件處理處罰決定在門(mén)戶網(wǎng)站公開(kāi)，接受社會(huì)監(jiān)督；完善稅收爭(zhēng)議的法律解決途徑，完善行政復(fù)議制度，拓展行政復(fù)議受案范圍，公正公平公開(kāi)進(jìn)行行政復(fù)議，使絕大多數(shù)的行政爭(zhēng)議在稅務(wù)機(jī)關(guān)得到解決。行政訴訟案中稅務(wù)部門(mén)不要被動(dòng)回避，要出庭應(yīng)訴，自覺(jué)主動(dòng)履行法律判決。

3.稅收司法層面

首先，將納稅人的個(gè)體起訴歸類為一般行政訴訟對(duì)待。今后可以考慮在稅收領(lǐng)域展開(kāi)違憲審查，用憲法保障納稅人監(jiān)督權(quán)利。其次，盡量減少稅收行政對(duì)稅收司法的干擾，讓更多的抽象行政行為能夠被起訴；刪除要求納稅人訴訟前須納稅完成或提供擔(dān)保的法規(guī)；對(duì)訴訟中不停止具體稅收行政行為的條文進(jìn)行更改，除非停止則造成社會(huì)重大損失，否則應(yīng)停止。再次，組建稅收法庭或稅收司法組織，采用專門(mén)適用于稅收案件的司法制度來(lái)對(duì)相關(guān)稅務(wù)案件進(jìn)行調(diào)查、取證、審判和執(zhí)行。最后，還可以利用訴訟中涉及的公共資金建立激勵(lì)制度，鼓勵(lì)公眾關(guān)心和維護(hù)納稅人利益。

（三）完善稅收治理模式

一是減：建立長(zhǎng)效穩(wěn)定的減稅降費(fèi)機(jī)制。從制度上看，應(yīng)首先理順中央與地方的不同支出責(zé)任，在充分考慮權(quán)力責(zé)任、財(cái)力大小、區(qū)域不平衡的基礎(chǔ)上，取長(zhǎng)補(bǔ)短，建立起穩(wěn)固而長(zhǎng)效的央、地財(cái)政關(guān)系；進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)不合理的、破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序的行政事業(yè)性收費(fèi)清理，該取締的取締、該規(guī)范的規(guī)范、該轉(zhuǎn)稅的轉(zhuǎn)稅，為未來(lái)財(cái)稅體制改革掃清道路；規(guī)范政府性基金管理，保留有價(jià)值部分納入預(yù)算。同時(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)稅制改革，降低企業(yè)稅負(fù)，改變我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中過(guò)度依賴間接稅的局面，通過(guò)企業(yè)納稅人與自然人納稅人之間，貨物勞務(wù)稅、所得稅與財(cái)產(chǎn)稅之間稅負(fù)的合理分配與調(diào)整，確實(shí)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的“稅楔”成本。

二是簡(jiǎn)：建立便捷高效的稅收服務(wù)體系。納稅便利能夠體現(xiàn)法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的雙重屬性，在法學(xué)上體現(xiàn)為納稅人的基本權(quán)益和法定權(quán)利，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上體現(xiàn)為更低的遵從成本。通過(guò)滿足納稅人的合理需求，關(guān)注征管中微觀個(gè)體對(duì)稅制的反應(yīng)，納稅便利有助于納稅人基本權(quán)益與國(guó)家稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，并可從中窺見(jiàn)征管改革和稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化的正確方向。構(gòu)建與服務(wù)現(xiàn)代化相適應(yīng)的高效組織體系。建立精簡(jiǎn)統(tǒng)一、高效順暢的納稅服務(wù)崗責(zé)體系，建立標(biāo)準(zhǔn)化的前臺(tái)服務(wù)機(jī)構(gòu)，建立效能化的后臺(tái)服務(wù)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)辦理效率的全面提速。推進(jìn)與服務(wù)現(xiàn)代化相協(xié)調(diào)的優(yōu)質(zhì)辦稅服務(wù)舉措。以提升納稅人滿意度和稅法遵從度為目標(biāo)，以納稅人為中心的服務(wù)理念，立足于滿足納稅人正當(dāng)需求，實(shí)施辦稅服務(wù)集中化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，持續(xù)優(yōu)化辦稅流程、簡(jiǎn)并辦稅資料、降低辦稅成本，為納稅人提供更多、更好、更便捷、更多元的辦稅選擇。搭建與服務(wù)現(xiàn)代化相一致的便捷服務(wù)平臺(tái)。推動(dòng)稅務(wù)部門(mén)在協(xié)同聯(lián)動(dòng)、流程再造、系統(tǒng)整合等方面進(jìn)行改革，發(fā)揮信息管稅的作用，使互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)在稅收工作中得到充分運(yùn)用；整合線上線下、臺(tái)上掌上辦稅平臺(tái)，提供多元化辦稅渠道，使“非接觸”、零距離、不打擾成為服務(wù)主流，最大限度地節(jié)約納稅人、公眾與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的交易成本。

三是放：建立征納互動(dòng)的多元共治體制。所謂征納互動(dòng)，即納稅人作為納稅主體，自主遵從，依法主動(dòng)自覺(jué)履行納稅義務(wù)、行使納稅人權(quán)利；稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅主體，主動(dòng)服務(wù)，積極為納稅人自主遵從創(chuàng)造條件，引導(dǎo)督促其遵從稅法。新時(shí)代全面建立征納互動(dòng)的多元治理體系，就是要貫徹落實(shí)“放管服”工作要求，按照“對(duì)外放權(quán)，對(duì)內(nèi)控權(quán)”的思路，做到“放管有矢，放而不亂，管而有序”。