風(fēng)險(xiǎn)管理視角下對YZJ藥業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的研究

【摘 要】 如今隨著經(jīng)濟(jì)市場快速的發(fā)展，企業(yè)面臨競爭力越來越大，同時(shí)市場對企業(yè)的需求不單單是需要好的產(chǎn)品，而且需要的是完善內(nèi)部管理。2002年紐交做出了這樣的規(guī)定：企業(yè)想要上市，則必須要提供內(nèi)部審計(jì)報(bào)表，此規(guī)定引起了國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的極大重視。企業(yè)經(jīng)營過程中存在很多因素影響內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用，極大的降低了風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。怎樣推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)的高效運(yùn)行，以便增加企業(yè)的價(jià)值，是實(shí)務(wù)界和理論界一直關(guān)注的一個(gè)話題。筆者以YZJ藥業(yè)集團(tuán)為例，首先闡述了YZJ醫(yī)藥集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，探究風(fēng)險(xiǎn)管理視角下YZJ藥業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，主要有：審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性、制度的不完善、缺乏后續(xù)審計(jì)監(jiān)督等問題，其次從集團(tuán)層面和業(yè)務(wù)層面提出建議方案，幫助解決內(nèi)部審計(jì)存在的問題。最后希望風(fēng)險(xiǎn)管理視角下對YZJ藥業(yè)集團(tuán)的研究能對同行業(yè)的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) YZJ藥業(yè)集團(tuán)

1. YZJ藥業(yè)集團(tuán)基本概況

YZJ藥業(yè)集團(tuán)成立于1971年，是我國創(chuàng)新型企業(yè)。集團(tuán)總部坐落于江蘇省泰州市，目前有員工16000余人，旗下有20多家成員公司分布泰州、北京、上海、南京、廣州、成都、蘇州、常州等地;營銷網(wǎng)絡(luò)覆蓋除臺(tái)灣以外的全國各省、市、自治區(qū)。集團(tuán)踐行“高質(zhì) 惠民 創(chuàng)新 至善”的核心價(jià)值觀，致力向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)高效的藥品和健康服務(wù)。據(jù)工信部發(fā)布的行業(yè)排名。 2019年YZJ藥業(yè)集團(tuán)以品牌價(jià)值428.69億元的優(yōu)異成績再次奪得中國品牌價(jià)值榜醫(yī)藥健康板塊品品牌價(jià)值第一。

2. YZJ藥業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

2.1 YZJ藥業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

從 2016 年集團(tuán)公司年度會(huì)議報(bào)告中得以獲知，YZJ藥業(yè)集團(tuán)開始重視企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與車間的安全生產(chǎn)。作為一家民族醫(yī)藥企業(yè)，重視品牌、重視產(chǎn)品，都源于重視安全生產(chǎn)責(zé)任，且 YZJ 藥業(yè)集團(tuán)借助集團(tuán)公司的平臺(tái)優(yōu)勢歸攏資金，把握原產(chǎn)地地道藥材，在各個(gè)地區(qū)設(shè)立子公司，重視 QC、QA的工作，參加每年的國家質(zhì)量獎(jiǎng)的評選，這些舉措為風(fēng)險(xiǎn)管理和安全生產(chǎn)這兩大風(fēng)險(xiǎn)工作的開展具有良好的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

作為藥業(yè)行業(yè)，YZJ 藥業(yè)集團(tuán)對安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的控制更加重視，每周召開安全生產(chǎn)小組會(huì)議，對相關(guān)人員制定安全生產(chǎn)的規(guī)則并進(jìn)行集中培訓(xùn)，同時(shí)集團(tuán)內(nèi)部還設(shè)有關(guān)鍵生產(chǎn)崗位的人員輪休制定、安全規(guī)則的考察制度、安全生產(chǎn)的獎(jiǎng)罰制度，各區(qū)域的安全生產(chǎn)責(zé)任由各公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行包保，生產(chǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的安全生產(chǎn)責(zé)任由該系統(tǒng)部門包保。集團(tuán)公司制定健全的安全生產(chǎn)管理制度，在進(jìn)行內(nèi)審工作時(shí)可以直接對接相應(yīng)的安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人，降低了溝通成本，提高的工作效率，這樣的制度也極大程度上減少了安全生產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)審的增值。

2.2 YZJ藥業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

YZJ藥業(yè)集團(tuán)中，對于內(nèi)部審計(jì)核心項(xiàng)目，由董事長為委任的總經(jīng)理專門進(jìn)行負(fù)責(zé)，若在審計(jì)工作中存在重大事項(xiàng)和問題，則要直接上報(bào)給董事長。審計(jì)經(jīng)理是審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人，同時(shí)在審計(jì)經(jīng)理下層，設(shè)置有2位組長，2位組長領(lǐng)導(dǎo)12位審計(jì)專員。通常在年初由總經(jīng)理對常規(guī)審計(jì)所上報(bào)的內(nèi)容進(jìn)行審批，具體審計(jì)的項(xiàng)目、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、重大事項(xiàng)等。對于內(nèi)審的事務(wù)性工作，出具內(nèi)部審計(jì)意見書?？墒?，由于 YZJ 藥業(yè)集團(tuán)在全國各地的分子公司數(shù)量較多，管理層對內(nèi)部審計(jì)的重要性沒有形成非常準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，盡管對審計(jì)工作的流程實(shí)施了優(yōu)化，但是在現(xiàn)實(shí)中所取得的效果卻微乎其微，被審計(jì)單位對審計(jì)部門的工作也沒有做到完全配合，審計(jì)職能與事務(wù)相沖突，審計(jì)流程設(shè)計(jì)不合理等，難以保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

2.3風(fēng)險(xiǎn)管理視角下YZJ藥業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作流程

YZJ藥業(yè)集團(tuán)內(nèi)審部門始終都是根據(jù)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程開展工作的，在很大程度上移除了一些風(fēng)險(xiǎn)。針對不同的審計(jì)項(xiàng)目，不僅有日常事務(wù)性的安排也有特殊的安排，具體來說，制定風(fēng)險(xiǎn)管理視角下內(nèi)部審計(jì)工作流程為：

（1）掌握相關(guān)信息。對于項(xiàng)目的審計(jì)，首先掌握相關(guān)信息，做到了解其運(yùn)作流程。主要是對 YZJ 藥業(yè)集團(tuán)制定的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，對戰(zhàn)略在實(shí)施過程中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行判斷和確認(rèn)，深入到風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵領(lǐng)域中找到風(fēng)險(xiǎn)的源頭。

（2）制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃。YZJ藥業(yè)集團(tuán)中，內(nèi)部審計(jì)工作主要執(zhí)行部門就是內(nèi)部審計(jì)科，在具體開展工作時(shí)會(huì)內(nèi)部審計(jì)科會(huì)劃分若干個(gè)審計(jì)工作小組，每個(gè)小組 3-5 人，并且其中至少包括1個(gè)負(fù)責(zé)人。審計(jì)計(jì)劃中對風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)給予重點(diǎn)把握，對控制測試與實(shí)質(zhì)性測試進(jìn)行合理選擇，將全部的內(nèi)容進(jìn)行匯總，并上報(bào)給上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，待審批完成后再進(jìn)行具體的安排和落實(shí)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評價(jià)。當(dāng)處于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要對風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別表進(jìn)行均回收并進(jìn)行分類歸檔，同時(shí)對項(xiàng)目組成員進(jìn)行安排，通過有效的溝通到不同的職能部門進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，運(yùn)用審計(jì)的方法進(jìn)行查看，第一時(shí)間記錄下審計(jì)結(jié)果，保證記錄的真實(shí)性與完整性，從而對此項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的檢查。

YZJ 藥業(yè)集團(tuán)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中，必須要充分考慮到多種方法相結(jié)合。運(yùn)用現(xiàn)場調(diào)查法的過程中，要對相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行安排，使一線崗位進(jìn)行輪崗，目的就是為了能夠使審計(jì)人員深入了解崗位職責(zé)與崗位工作的內(nèi)容，能夠從中得到一手的資料，使相關(guān)數(shù)據(jù)能夠更加客觀準(zhǔn)確。

對于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析時(shí)，借鑒醫(yī)藥企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)在分類與評價(jià)方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)對各類風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行分析與總結(jié)，然后將相關(guān)結(jié)論匯總。對此，所涉及的風(fēng)險(xiǎn)共有六類 ：策略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、不可抗力、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)及政策風(fēng)險(xiǎn)。

（4）評估風(fēng)險(xiǎn)管理能力。YZJ藥業(yè)集團(tuán)在對相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行評估的過程中，需要注重時(shí)效性的原則，同時(shí)還要兼顧效益方面的問題，在控制方面不但要從整體入手，更要注重其中的細(xì)節(jié)，使二者有效結(jié)合使得對各類風(fēng)險(xiǎn)都能夠有效的識(shí)別和判斷。

（5）出具風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告。針對上述全部風(fēng)險(xiǎn)信息實(shí)施內(nèi)部審計(jì)后，各審計(jì)小組要將審計(jì)中搜集與調(diào)查得到的證據(jù)、資料、信息等進(jìn)行匯總，并編制風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告初稿，然后將其交由負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，最后由董事長簽字，進(jìn)而得到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下YZJ內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

3.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度不完善

我國目前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的規(guī)章制度仍存在很多不足之處，對規(guī)章制度正面作用的發(fā)揮起到了很大阻礙：

其一，沒有給予風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以確切的法律地位。截止到現(xiàn)在，《審計(jì)法》和《公司法》等重要法律中對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)都沒有給予其明確的地位和職能的解釋，因此可以看出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)地位低。

其二，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚完善準(zhǔn)則建設(shè)。內(nèi)部開展以審計(jì)準(zhǔn)則作為直接指導(dǎo)，而眼下的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則盡管從根本上符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的基本原則，實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)中的具體工作卻仍有很多不足，在可行性和可操作性方面缺乏力度。

3.2 內(nèi)部審計(jì)職能定位不清晰

我國目前多數(shù)企業(yè)隨著內(nèi)審地位的提升，其他部門地位也相應(yīng)有所下降。由此這些企業(yè)的職能部門往往以戒備心理看待內(nèi)部審計(jì)部門，要使自身利益和地位得到保護(hù)，對內(nèi)審工作造成諸多阻礙，實(shí)際工作也不予配合內(nèi)部審計(jì)的開展，使得內(nèi)部審計(jì)的工作難以得到順利實(shí)施。

3.3 內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有著極為重要的作用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的高標(biāo)準(zhǔn)，一定要匹配具有較高綜合素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才。 YZJ藥業(yè)集團(tuán)中，內(nèi)部審計(jì)部門現(xiàn)有專門內(nèi)部審計(jì)人員 12 人（還有 2 名負(fù)責(zé)人），YZJ 藥業(yè)集團(tuán)內(nèi)審人員的專業(yè)集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，共計(jì)9人，而其他法律、建筑工程和經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)各有 1 人，缺乏專業(yè)的審計(jì)人才，也缺乏專業(yè)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的人才，如此的人才配置僅僅對傳統(tǒng)審計(jì)模式而言也是較為勉強(qiáng)。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理視角的 YZJ藥業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)對策分析

3.1 集團(tuán)層面對策

3.1.1 完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度。對于現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度不健全的問題得以迎刃而解，就勢必要做好以下幾點(diǎn)：第一，要從法律層面，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和職能確立下來，以便使企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重視度實(shí)現(xiàn)大幅提升，為內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展工作奠定良好的基礎(chǔ)。第二，從內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南角度來說，要對內(nèi)部審計(jì)工作的流程進(jìn)行規(guī)范，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的流程和方法確立下來，以便確保內(nèi)部審計(jì)工作開展的順利性與高效性，讓企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作中能夠有依據(jù)可循。

3.1.2 增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。從YZJ藥業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問題獨(dú)立性之一，因此集團(tuán)應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，主要有以下幾點(diǎn)好處：一是能夠拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，使審計(jì)成效實(shí)現(xiàn)大幅提升;二是能夠有效提升集團(tuán)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，進(jìn)而降低風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生率。

3.1.3 貫徹內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。集團(tuán)總部要將員工培訓(xùn)作為企業(yè)的一項(xiàng)戰(zhàn)略來抓，同時(shí)，理念的轉(zhuǎn)變也同樣依賴于內(nèi)部審計(jì)部門躬行實(shí)踐。對于審計(jì)工作者來說，應(yīng)該不斷貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理理念，而這一理念要想得到有效的觀察，就勢必要做好以下幾點(diǎn)：第一，要從集團(tuán)層面，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合;第二，應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的角度，對集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)宣傳工作進(jìn)行開展并強(qiáng)化意識(shí)，讓集團(tuán)的其他部門及人員接受并認(rèn)同內(nèi)審工作，促使每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門均具有風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位人員具有風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，形成一個(gè)良性的閉環(huán)，打造企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層面對策

3.2.1 拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍。YZJ藥業(yè)集團(tuán)應(yīng)不斷拓展審計(jì)范圍，不僅要對各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)開展審計(jì)，還要對經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任開展審計(jì)，同時(shí)，還可以依據(jù)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)自身的特點(diǎn)為依據(jù)，有傾斜性的甄選審計(jì)要點(diǎn)，但是不能只對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)部門要靈活運(yùn)用審計(jì)方法，著重考量怎樣找到審計(jì)效率和成效之間的平衡點(diǎn)，在盡量降低審計(jì)成本的基礎(chǔ)上，最大幅度的提升審計(jì)成效。

從制度層面，將 YZJ 藥業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)目標(biāo)、范圍、流程、時(shí)間等內(nèi)容確立下來，盡可能的將內(nèi)審人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性調(diào)動(dòng)起來，讓管理者的所有風(fēng)險(xiǎn)決策都有章可循，各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件的處理都有相應(yīng)的程序，各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)都有相應(yīng)的規(guī)范與管控方式。因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門給予了極大的支持與配合，同時(shí)審計(jì)的范圍得到前所未有的擴(kuò)展。因此，要把風(fēng)險(xiǎn)管理視角下內(nèi)審工作溶入到各個(gè)業(yè)務(wù)中去，從而獲得更多有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)。

3.2.2 提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。以風(fēng)險(xiǎn)為著眼點(diǎn)，要求內(nèi)審人員一方面要掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，另一方面要擁有風(fēng)險(xiǎn)管理、市場等方面的經(jīng)驗(yàn)和技能，鑒于此，要從加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)并定期考核，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化，以此來提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。

3.2.3 完善后續(xù)審計(jì)監(jiān)督體系。充分利用內(nèi)審成果對YZJ藥業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管控的強(qiáng)化有很好的作用。為了不讓該集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作陷入形式化的泥潭，應(yīng)創(chuàng)建兼實(shí)用性于完善性相結(jié)合的后續(xù)審計(jì)監(jiān)督體系。后續(xù)審計(jì)主要對前期審計(jì)工作中，對發(fā)現(xiàn)的的集團(tuán)及其子公司內(nèi)控流程中的問題和缺陷進(jìn)行梳理并優(yōu)化，對問題嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)重大的相關(guān)部門進(jìn)行評估，同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)構(gòu)要以挖掘出的風(fēng)險(xiǎn)問題為基礎(chǔ)，尋根溯源，找到原因，并有針對性的制定可行性的措施。對于改進(jìn)意見的落實(shí)，要落實(shí)到具體的責(zé)任人，并安排專人對改進(jìn)進(jìn)的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和后續(xù)調(diào)查，對改進(jìn)的成效進(jìn)行評估，創(chuàng)建一體化、系統(tǒng)化的后續(xù)審計(jì)監(jiān)督體系，進(jìn)而對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的管控。

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作者簡介：蔡依琳（1995年-）女，漢，籍貫：甘肅天水，單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，專業(yè)：審計(jì)碩士，研究方向：內(nèi)部審計(jì)