基于高企研發(fā)投入結(jié)合ERP精益化項目管理的實踐

王玉琴

摘? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 要：近年來，隨著政府相關(guān)優(yōu)惠政策的大力推動，高新技術(shù)企業(yè)認定已成為各類企業(yè)，在正規(guī)化、規(guī)模化的發(fā)展道路上不可缺少的環(huán)節(jié)。高新技術(shù)企業(yè)認定，能為企業(yè)在市場競爭中提供有力的資質(zhì)，突出產(chǎn)品亮點優(yōu)勢。企業(yè)知名度強，客戶更加信任，品牌發(fā)展更加快速。按照法律法規(guī)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入應(yīng)當設(shè)立臺賬，按照各個RD研發(fā)項目單獨歸集賬，并建立相應(yīng)的研發(fā)項目投入管理制度。但在實務(wù)操作中，很多企業(yè)是通過從成本費用賬上硬性分離出符合比例要求的“研發(fā)投入”，這種操作方式缺乏合理性，并且承擔一定的法律風險。本文就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入結(jié)合ERP精益化項目管理實踐要點進行總結(jié)，使高企高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入賬務(wù)規(guī)范合理、高效管控，為同行提供有效的借鑒。

關(guān)鍵詞：研發(fā)投入歸結(jié);ERP;項目管理總結(jié)

國家重點扶持的高新企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅率，相當于在原來25%的基礎(chǔ)上降低了40%。同時研發(fā)費用加計扣除從2018年1月1日起，這個加計扣除比例從50%提至75%，稅收政策進一步擴大了研發(fā)費用適用的行業(yè)和具體費用范圍，比如跟研發(fā)相關(guān)的管理人員費用、動力費、設(shè)備折舊等支出，只要與生產(chǎn)做合理的區(qū)分，均可以考慮納入加計扣除范圍。國家通過少交企業(yè)所得稅，鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入，引導傳統(tǒng)的制造型企業(yè)向高科技企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，擁有自身的核心競爭能力，從而使中國企業(yè)可以走出國門，面向世界，在國際競爭中始終保持競爭優(yōu)勢，立于不敗之地。本企業(yè)2008年被認定為高新技術(shù)企業(yè)，隨著企業(yè)不斷壯大，研發(fā)項目量從幾個到現(xiàn)在的幾十個，研發(fā)投入從千萬級到億萬級，從當初手動拆分歸結(jié)項目費用發(fā)展至今的ERP精益化項目費用歸結(jié)，這無疑是一條曲折而漫長的項目管理探索之路。盡管國家對高企認定和研發(fā)加計扣除政策趨向?qū)捤?，但對本企業(yè)而言，研發(fā)投入體量增大，研發(fā)專項審計不斷增多，企業(yè)自身也需要管控研發(fā)投入是否高效合理，所以研發(fā)項目精益化管理是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

研發(fā)項目精益化管理的核心思想是制定出詳盡的計劃管理和工作方式，以達到減少浪費、降低成本，提高效率等目的。本文以項目管理模塊PS為主線，同時集成物料管理MM、財務(wù)管理FI/CO、人力資源管理HR等模塊，嘗試提出在集成的環(huán)境下推進項目管理的標準化、規(guī)范化，以提高財務(wù)信息質(zhì)量，為公司研發(fā)項目投入建立決策分析提供強有力的支持。

一、深入了解研發(fā)投入稅收政策，建立高企研發(fā)項目管理制度

要深入了解稅收政策，明確稅收優(yōu)惠條件。高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)發(fā)展十幾年，國家對其評比條件，加計扣除優(yōu)惠政策也在不斷完善之中。企業(yè)對研發(fā)費用管理人員要做相關(guān)法律法規(guī)的培訓工作，為領(lǐng)導決策提供重要依據(jù)。實物中企業(yè)管理人員要具有一定的研發(fā)項目核算與管理意識，充分認識其重要性，高度重視企業(yè)研發(fā)項目的費用核算與管理工作，要基于企業(yè)實際情況，制定完善的研發(fā)項目管理制度;企業(yè)的財務(wù)人員及其他工作人員要加強研發(fā)項目費用的核算工作，制度宣傳落實工作;同時為了保障研發(fā)項目費用核算以及管理工作的穩(wěn)定開展，在實踐中要明確管理制度的具體要求，加強細節(jié)處理，確定企業(yè)研發(fā)費用審批到核算的具體流程，要在制度層次進行核算分析，將項目的研發(fā)和管理工作與ERP等信息化系統(tǒng)有效融合，充分的凸顯企業(yè)監(jiān)督及管理的職能。

二、加強研發(fā)項目預算管理，提升預算指導核算的精準度

在高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目管理中，會受到企業(yè)各種因素的影響，導致沒有落實全面的研發(fā)項目預算管理。較為關(guān)鍵的是預算普遍缺乏準確性，追根溯源主要是因為企業(yè)對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目費用核算與管理工作的重視度不夠，在企業(yè)發(fā)展中并沒有意識到預算與核算的重要性，導致研發(fā)項目預算留予形式，出現(xiàn)賬務(wù)數(shù)據(jù)與實際研發(fā)投入兩張皮現(xiàn)象。對此，研發(fā)項目預算需要發(fā)揮事前、事中、事后的控制監(jiān)督評價作用。

在項目研發(fā)之前，對研發(fā)項目要進行科學的預算編制處理，加強預算帶來的研發(fā)監(jiān)督與控制，進而保障研發(fā)項目管理工作科學開展。實物中企業(yè)更需要綜合考慮自身的實際情況，根據(jù)財務(wù)報表內(nèi)容分析企業(yè)的盈利狀況，資金承受能力;通過外部調(diào)研，評估項目收益狀況、資金回收周期等。經(jīng)過一系列的分析考量再確定發(fā)項目經(jīng)費投入預算。

對已經(jīng)審批通過的新研發(fā)項目，結(jié)合ERP PS模塊，做工作分解，工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）是項目任務(wù)的層次結(jié)構(gòu)模型，它將項目在管理系統(tǒng)中分解為不同層次的更小的更易管理的單元。根據(jù)研發(fā)項目的業(yè)務(wù)特點，將研發(fā)項目的各階段業(yè)務(wù)（項目前期、設(shè)計、采購、建造安裝、其他等）細化分解到WBS。研發(fā)項目預算審批后，維護研發(fā)項目下達的總體預算和年度預算。ERP中的PS與MM/HR/FI/CO緊密集成，相關(guān)研發(fā)投入進入項目成本，并受研發(fā)項目預算的控制，通過預算可用性控制，可以在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中對預算進行實時控制，避免預算超支。預算消耗超過一定值，系統(tǒng)提供報警;預算消耗超過預算值，系統(tǒng)會報錯誤信息，不允許業(yè)務(wù)繼續(xù)執(zhí)行。只有通過預算變更流程追加預算，才能繼續(xù)相關(guān)的業(yè)務(wù)。對于偏離預算比較大的研發(fā)項目要做深入分析，判斷其利弊，結(jié)合公司績效考核制度做出合理的獎懲。

三、合理設(shè)計研發(fā)投入歸集賬套，展現(xiàn)精益化項目管理效果

目前企業(yè)研發(fā)投入歸集有兩個口徑 ：一是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑的研發(fā)投入;二是研發(fā)投入加計扣除政策口徑的研發(fā)投入。后者歸結(jié)口徑較小，可加計扣除范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，也就意味著企業(yè)要在實務(wù)中利用一套會計科目做出兩種統(tǒng)計口徑的賬務(wù)，這就需要對現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)做好充分的前期調(diào)研，在各個ERP模塊實施過程中把研發(fā)投入歸結(jié)途徑落實落細。研發(fā)投入財務(wù)專員要熟悉賬務(wù)的全程的管控，充分發(fā)揮財務(wù)人員的監(jiān)督作用。本文對研發(fā)費用歸結(jié)財務(wù)賬套設(shè)計原理做以下重點概述：

（1）人員人工：高企指從事研究開發(fā)活動人員的全年工資薪金、五險一金，要求員工的在職天數(shù)必須在183 天以上;而研發(fā)加計扣除歸結(jié)，人員人工必須是直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金，五險一金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用，沒有在職183天的時間規(guī)定。企業(yè)實際情況是：本企業(yè)培養(yǎng)的科研人員在職一般都超過183天，即在ERP HR系統(tǒng)科研管理人員范圍內(nèi)，可實現(xiàn)按項目自動歸結(jié)效果;外聘專家如不做本企業(yè)員工管理，即不入 HR系統(tǒng)，可通過往來賬結(jié)算。除去183天因素外，高企人員人工統(tǒng)計口徑大于加計扣除人員人工統(tǒng)計口徑，要實現(xiàn)科研項目人員人工自動化歸結(jié)，我們可以從組織架構(gòu)上考慮劃分類別，比如：設(shè)計院屬于一個大部門，里面有科研人員，輔助科研人員，行政管理人員，按照他們的職能屬性在HR系統(tǒng)設(shè)計不同的維度劃分，HR系統(tǒng)自動過賬后，財務(wù)可以根據(jù)不同需求歸結(jié)人員人工費用。

（2）直接投入：高企要求直接投入必須是企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出;或者用于研發(fā)活用的設(shè)備維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，包括租入的固定資產(chǎn)費用。而研發(fā)加計扣除歸結(jié)不包括租入的固定資產(chǎn)費用。對制造類高企而言，直接投入內(nèi)容主要包括原材料，水電動力、制造費等，要與正常生產(chǎn)消耗做區(qū)分，可用到ERP MM系統(tǒng)，根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬樣表》內(nèi)容，在MM系統(tǒng)中設(shè)置不同的領(lǐng)料方式，企業(yè)按照成本效益原則，根據(jù)實際需求做分類，以達到業(yè)財一體化，財務(wù)數(shù)據(jù)扎根在業(yè)務(wù)前端，避免盲目從成本數(shù)據(jù)中拆分直接投入。

（3）固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷：固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理口徑基本相同，高企統(tǒng)計口徑為用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費，而研發(fā)加計扣除費用歸集是不包含建筑物的折舊費?？捎糜谘邪l(fā)費用加計扣除的無形資產(chǎn)主要指與研發(fā)活動高度相關(guān)的資產(chǎn)，可以是專用的，也可以是與生產(chǎn)管理共用的部分分攤。財務(wù)核算中可在ERP FI系統(tǒng)中把各類資產(chǎn)做有效區(qū)分，研發(fā)專用資產(chǎn)和共用資產(chǎn)可以通過使用部門做劃分，這樣無論從高企口徑查詢還是從加計扣除口徑查詢都有據(jù)可循。

（4）其他費用：除去以上三大項費用外就屬其他費用相對復雜，其他費用在高企統(tǒng)計口徑歸集范圍較大，但不得超過研發(fā)總費用的20%，而在研發(fā)加計扣除費用歸集時不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其他費用不但有比例要求，對于費用細項也要對應(yīng)《研發(fā)支出輔助賬樣表》中的其他費用種類，假如沒有對應(yīng)上，很有可能被審計剔除，不作為加計扣除項。

研發(fā)投入賬套設(shè)計深入挖掘了ERP系統(tǒng)各模塊功能，同時結(jié)合了高企認定和加計扣除的相關(guān)法律法規(guī)。研發(fā)投入數(shù)據(jù)不再是財務(wù)人員完成，而是根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)自動歸結(jié)到財務(wù)賬上，發(fā)揮了財務(wù)人員的監(jiān)督檢查職能，整體上提升了研發(fā)項目化管理水平。

四、加強研發(fā)項目的常態(tài)化管理

（一）成立企業(yè)內(nèi)部高新技術(shù)企業(yè)管理小組：小組成員包括公司高層領(lǐng)導、研發(fā)管理專員、技術(shù)管理核心人員、生產(chǎn)管理人員，財務(wù)管理人員等。各成員要明確在精益化項目管理中的職責，做到充分認識、高度重視，特別是技術(shù)部門、財務(wù)部門要認真研究措施，結(jié)合ERP、PLM等信息化系統(tǒng)把精益化項目管理同各項工作緊密集成起來，認真抓好落實。

（二）定期召開高新技術(shù)企業(yè)管理小組會議，及時反映項目研發(fā)過程中存在的問題，分析問題并解決問題。每月由財務(wù)出具研發(fā)項目費用分析報表，了解項目進展情況，有效控制研發(fā)費用的投入情況，進一步完善研發(fā)項目過程管控，減少研發(fā)投入的浪費，提升資金的利用效率，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

綜上所述，在國家經(jīng)濟高速發(fā)展過程中，高新技術(shù)企業(yè)中的科研項目以及科研成果轉(zhuǎn)化項目在不斷增加，企業(yè)對研發(fā)項目投入總額也在持續(xù)增加，為了凸顯高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，企業(yè)各部門要用精益思想、精益手段，結(jié)合企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)特點及信息化水平，科學展開研發(fā)投入管理工作，不斷分析研發(fā)項目管控過程中存在的問題與不足，加強精益化管理與核算，進而在根本上提升現(xiàn)有科技水平，實現(xiàn)最佳效益。

參考文獻：

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[3]關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》.國家稅務(wù)總局公告2017年第40號