企業(yè)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的創(chuàng)新與實(shí)踐

郭爽

審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用程度決定了審計(jì)功效的發(fā)揮程度，內(nèi)部審計(jì)作為防范企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的防火墻和提升企業(yè)管理水平的有力保障，只有通過(guò)多方面優(yōu)化對(duì)其進(jìn)行創(chuàng)新才能實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的職能和價(jià)值。

一、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在的問(wèn)題

審計(jì)結(jié)果是審計(jì)工作的核心產(chǎn)品，審計(jì)工作能否有效發(fā)揮監(jiān)督、促進(jìn)和規(guī)范的作用，某種程度上取決于審計(jì)結(jié)果能否得到有效運(yùn)用。但因種種原因，審計(jì)結(jié)果應(yīng)用效果并不理想，具體表現(xiàn)如下。

（一）認(rèn)識(shí)不到位，未對(duì)企業(yè)管理提升提供有效支撐

決策層的重視與支持是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的前提和保障。企業(yè)投入大量資源開(kāi)展審計(jì)工作，產(chǎn)出的僅僅是審計(jì)報(bào)告，未能發(fā)揮審計(jì)成果來(lái)提高審計(jì)資源的投入產(chǎn)出比，取得企業(yè)決策層的重視。原因主要是：第一，內(nèi)部審計(jì)部門未能有效運(yùn)用分析內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，為企業(yè)管理決策層制定和完善內(nèi)部控制體系提出建議和意見(jiàn);第二，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不具有典型性、普遍性、傾向性，無(wú)法向企業(yè)管理決策層提出管理性建議及提供風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

（二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，缺乏審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的有力基礎(chǔ)

高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的基礎(chǔ)，決定了審計(jì)結(jié)果可能被運(yùn)用的廣度和深度。部分企業(yè)在各級(jí)審計(jì)組織的工作實(shí)施中，應(yīng)用了回訪、驗(yàn)收和反復(fù)監(jiān)督的形式保障審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量性。但在工作的執(zhí)行過(guò)程中，由于缺乏相對(duì)完善審計(jì)制度以及考核措施，導(dǎo)致審計(jì)工作的展開(kāi)缺乏全面監(jiān)督和流程優(yōu)化，使審計(jì)工作的執(zhí)行停留在部門審查的階段上，對(duì)于審計(jì)工作的展開(kāi)具有較大限制。比如審計(jì)工作的審查結(jié)果缺乏相應(yīng)的跟進(jìn)調(diào)查，對(duì)數(shù)據(jù)、資料以及部門的工作情況缺乏全面反饋等，量化指標(biāo)及其指標(biāo)考核體系在實(shí)際建設(shè)的過(guò)程中沒(méi)有形成統(tǒng)一、完善的系統(tǒng)，使審計(jì)工作在實(shí)際展開(kāi)的過(guò)程中受到較大限制。此外，審計(jì)工作的實(shí)施質(zhì)量較差也是影響審計(jì)結(jié)果的重要因素之一。審計(jì)工作在實(shí)際實(shí)施的過(guò)程中，主要受到以下兩個(gè)方面的影響。

1.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資源在集約化的形式上存在一定缺陷。部分企業(yè)審計(jì)工作在實(shí)施的過(guò)程中由于力度欠缺和現(xiàn)場(chǎng)工作安排不合理等原因，造成企業(yè)在審計(jì)工作的展開(kāi)上缺乏相應(yīng)質(zhì)量性。當(dāng)前大部分企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資源主要以基層單位人員為主，同時(shí)在各個(gè)部門的配合下完成相應(yīng)的審計(jì)工作。由于基層審計(jì)人員在工作經(jīng)驗(yàn)以及業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)上具有一定局限性，導(dǎo)致審計(jì)工作的實(shí)施質(zhì)量較差，主要體現(xiàn)在現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)驗(yàn)不足和審計(jì)方式較差等。此外，企業(yè)各個(gè)部門的審查工作契合度較低，造成審查數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性，由此造成審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量較差。

2.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作形式相對(duì)落后，造成設(shè)計(jì)結(jié)果在內(nèi)容和質(zhì)量上難以達(dá)到預(yù)期的工作水平。目前，大部分企業(yè)的審計(jì)結(jié)果主要為審計(jì)意見(jiàn)和管理意見(jiàn)，部分工作通過(guò)約談制度進(jìn)行工作實(shí)施，但只局限于個(gè)體審計(jì)對(duì)象，審計(jì)工作展開(kāi)具有較大的局限性。另外，部分企業(yè)在審計(jì)工作的實(shí)施上，應(yīng)用了通報(bào)制度，該項(xiàng)制度能夠在審計(jì)工作的實(shí)施過(guò)程中實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的共享，但由于推廣半徑過(guò)小，造成審計(jì)結(jié)果的流通性存在較大的不足，由此對(duì)審計(jì)結(jié)果造成一定影響。

（三）追責(zé)問(wèn)責(zé)不到位，缺少審計(jì)成果運(yùn)用的保障機(jī)制

部分企業(yè)在多領(lǐng)域已經(jīng)建立起規(guī)范的制度和風(fēng)險(xiǎn)防范體系，但審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題卻說(shuō)明，一些制度并未被落實(shí)好，老面孔、老問(wèn)題一直得不到有效解決，屢審屢犯、違規(guī)不改的現(xiàn)象還普遍存在。存在消極應(yīng)對(duì)，敷衍應(yīng)付的現(xiàn)象，或者整改無(wú)實(shí)質(zhì)性措施流于形式。有的單位在整改中避重就輕，有意識(shí)進(jìn)行選擇性整改，有的單位推客觀、講條件，不從主觀上抓整改，不肯舉一反三從源頭上消除問(wèn)題產(chǎn)生的根源，有的單位領(lǐng)導(dǎo)變動(dòng)，新官不理舊賬，錯(cuò)誤地認(rèn)為這是前任領(lǐng)導(dǎo)的事情，與己無(wú)關(guān)，審計(jì)結(jié)果落實(shí)缺乏主動(dòng)性。究其原因主要是缺少追責(zé)問(wèn)責(zé)的機(jī)制，不能形成對(duì)被審計(jì)單位的威懾，很大程度上降低了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)揭露和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、嚴(yán)格按法律法規(guī)要求并督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議、推動(dòng)建立健全體制、機(jī)制、制度和管理，以預(yù)防問(wèn)題發(fā)生是賦予公司內(nèi)審的基本職責(zé)。如果只注重發(fā)現(xiàn)和揭露問(wèn)題而忽視督促整改，審計(jì)結(jié)果落實(shí)只能走過(guò)場(chǎng)，查出的問(wèn)題便不了了之，那么實(shí)現(xiàn)審計(jì)的最終目的就成了空話，更談不上審計(jì)有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能了。

二、創(chuàng)新審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的措施

如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)的閉環(huán)管理， 建立起審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的長(zhǎng)效機(jī)制，從被審計(jì)單位和平臺(tái)管理兩個(gè)層面考慮應(yīng)用審計(jì)結(jié)果完善組織管理，與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層配合，形成合力以使審計(jì)結(jié)果發(fā)揮更大的作用。例如：嘗試給被審計(jì)單位董事會(huì)提供管理建議書，督促被審計(jì)單位高層重視審計(jì)結(jié)果，把審計(jì)結(jié)果當(dāng)成一種改善管理的工具使用，促進(jìn)組織的管理提升;應(yīng)用審計(jì)成果為企業(yè)戰(zhàn)略決策服務(wù)，推動(dòng)“一企一策”有效落實(shí);應(yīng)用審計(jì)結(jié)果輔助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的力度和深度。通過(guò)責(zé)任確立的方式，明確審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用主體，同時(shí)在管理模式、方法以及形式上，需要加強(qiáng)創(chuàng)新與實(shí)踐，由此形成相對(duì)穩(wěn)定的審計(jì)結(jié)果應(yīng)用流程，以充分有效發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用落地，促進(jìn)企業(yè)管理提升。

（一）向戰(zhàn)略審計(jì)邁進(jìn)，出具管理建議書

隨著審計(jì)的范圍和深度的不斷拓展和提升，審計(jì)披露的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越全面、深入，審計(jì)活動(dòng)在公司治理中發(fā)揮的作用也越來(lái)越突出，有效的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用將成為公司治理結(jié)構(gòu)中形成制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，輔助公司治理，提升公司價(jià)值。實(shí)踐證明，可以給重點(diǎn)關(guān)注單位下達(dá)項(xiàng)目建議書，把審計(jì)結(jié)果當(dāng)成一種改善管理的工具使用，被審計(jì)單位董事會(huì)借助審計(jì)結(jié)果，站在公司治理的高度審視審計(jì)披露的問(wèn)題，促進(jìn)管理提升。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)口前移，為企業(yè)診斷提供助力

審計(jì)報(bào)告就像一份公司體檢報(bào)告，經(jīng)營(yíng)層通過(guò)應(yīng)用對(duì)被審計(jì)單位的體檢報(bào)告，為被審計(jì)單位開(kāi)方、治病，實(shí)現(xiàn)對(duì)管控單位的精準(zhǔn)施策，促進(jìn)了整個(gè)公司的高質(zhì)量發(fā)展。這方面正體現(xiàn)了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的深化。決策層重視與支持是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的前提和保障，決策層重視審計(jì)成果，才能針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，及時(shí)要求有關(guān)部門、單位有效整改，幫助內(nèi)部審計(jì)部門積極宣傳審計(jì)工作成果，提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用和地位，同時(shí)還能為公司風(fēng)險(xiǎn)管理提供助力和素材。只有這樣，才能使內(nèi)部監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部引領(lǐng)，審計(jì)人員能夠與被審計(jì)單位順暢的溝通交流，構(gòu)建良好和諧的審計(jì)關(guān)系，贏得被審計(jì)單位的尊重和支持，確保審計(jì)結(jié)論及時(shí)有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)功能拓展以及引領(lǐng)決策。

（三）創(chuàng)新審計(jì)結(jié)果的運(yùn)營(yíng)管理模式

不同運(yùn)營(yíng)管理模式對(duì)審計(jì)結(jié)果具有一定影響，不同運(yùn)營(yíng)管理模式其審計(jì)結(jié)果也具有一定差異性。企業(yè)在市場(chǎng)活動(dòng)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，須從不同角度和戰(zhàn)略層次進(jìn)行審計(jì)結(jié)果的優(yōu)化，通過(guò)提出審計(jì)建議和意見(jiàn)，推動(dòng)平臺(tái)項(xiàng)下公司完善制度。

1.召開(kāi)相關(guān)職能聯(lián)席會(huì)議。依托紀(jì)檢、組織、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等部門，搭建聯(lián)合督查平臺(tái)，梳理分析普遍性問(wèn)題和未整改到位問(wèn)題，開(kāi)展聯(lián)合督查，分層次落實(shí)，明確各部門的職責(zé)，形成工作合力，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果再次應(yīng)用。

2.實(shí)行審計(jì)報(bào)告宣讀制度。該制度在實(shí)施上，主要形成專題會(huì)議的形式，向被審計(jì)人員展示相關(guān)審計(jì)結(jié)果，同時(shí)向各級(jí)管理人員提供企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，由此為企業(yè)決策與管理工作提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。企業(yè)在不同的運(yùn)營(yíng)階段，其審計(jì)數(shù)據(jù)與管理資料具有差異性，在實(shí)行審計(jì)報(bào)告宣讀制度的背景下，可在月度、季度和年度的審計(jì)年度上，組織審計(jì)內(nèi)部進(jìn)行企業(yè)的自我審計(jì)，通過(guò)宣讀制度，使企業(yè)在決策工作和管理工作上實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的創(chuàng)新。

3.建立督查責(zé)任制。實(shí)行分級(jí)負(fù)責(zé)制，明確各環(huán)節(jié)職責(zé)，加大督查力度，確保審計(jì)結(jié)果有效落實(shí)，整改有序進(jìn)行。通過(guò)審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況月分析制度等，對(duì)被審計(jì)單位整改情況開(kāi)展質(zhì)量后評(píng)估。將審計(jì)督促問(wèn)題整改的結(jié)果納入管理考核的主要內(nèi)容，體現(xiàn)在考核評(píng)優(yōu)中。對(duì)屢審屢犯、結(jié)果落實(shí)不到位的被審計(jì)單位，及時(shí)提請(qǐng)聯(lián)席會(huì)議平臺(tái)進(jìn)行重點(diǎn)督查，使被審計(jì)單位不想不愿糾正的現(xiàn)象得到有效遏制。

（四）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

打鐵還須自身硬，只有勇于自我革新，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的本領(lǐng)，才能真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作創(chuàng)新。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)了新的局面，利用新的技術(shù)手段，審計(jì)人員用新的審計(jì)方法取代傳統(tǒng)審計(jì)工作模式，不僅提高了此項(xiàng)工作的效率，同時(shí)也提升了數(shù)據(jù)精度。通過(guò)擇優(yōu)引進(jìn)、強(qiáng)化培訓(xùn)等各種方式建設(shè)一支作風(fēng)過(guò)硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)內(nèi)審隊(duì)伍。有力印證了高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的基礎(chǔ)，決定了審計(jì)結(jié)果可能被運(yùn)用的廣度和深度。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文根據(jù)審計(jì)結(jié)果的工作特點(diǎn)以及存在的不足等，進(jìn)行了較為全面的理論分析和實(shí)踐探究，旨在通過(guò)相關(guān)研究成果改善審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用質(zhì)量。審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量性、有效性和全面性，對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理工作具有重要影響，審計(jì)結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部具有較高流通性，能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的管理不足，以及運(yùn)營(yíng)過(guò)程中效率較為低下的環(huán)節(jié)。因此，在企業(yè)的發(fā)展階段需要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行完善與創(chuàng)新。

（作者單位：北京首鋼股權(quán)投資管理有限公司）