大企業(yè)稅務(wù)管理體系變革的思考

楊志超

近年來(lái)，國(guó)家大力推動(dòng)稅收征管體制改革，給以“千戶集團(tuán)”企業(yè)為代表的大企業(yè)稅務(wù)管理帶來(lái)諸多的變化與挑戰(zhàn)。下面，結(jié)合個(gè)人的工作實(shí)踐，談?wù)剬?duì)大企業(yè)稅務(wù)管理體系變革的一些認(rèn)識(shí)。

一、時(shí)代呼喚大企業(yè)稅務(wù)管理體系變革

1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收的影響。稅收是伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生和發(fā)展的。通常情況下，稅制的發(fā)展落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展;稅法執(zhí)行落后于稅制的發(fā)展;稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)落后于稅法執(zhí)行的發(fā)展;納稅人的稅務(wù)遵從落后于納稅服務(wù)的發(fā)展。這也將導(dǎo)致三個(gè)方面的不確定性，即：稅收政策制定的不確定性;稅收政策執(zhí)行的不確定性;企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果向納稅申報(bào)表轉(zhuǎn)化過(guò)程中的不確定性。這三種不確定性間應(yīng)該說(shuō)是向下傳導(dǎo)，存在著遞進(jìn)的關(guān)系。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展永遠(yuǎn)快于稅制的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越快，上述三個(gè)層面的稅收不確定性會(huì)越來(lái)越大，大企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來(lái)越高。因此，外部環(huán)境就會(huì)越來(lái)越要求大企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅收不確定性的管理，這也是大企業(yè)稅務(wù)管理的核心內(nèi)容。

2.新時(shí)代稅制改革的路徑。我們用三個(gè)字來(lái)概括新時(shí)代的稅改路徑，就是“減、法、?！薄！皽p”，就是減稅降費(fèi)。近年來(lái)，國(guó)家推出了多項(xiàng)減稅降費(fèi)舉措，包括：修改個(gè)人所得稅法，提高工資薪金所得的月度費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn);大幅放寬小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn);提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例;提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)等。據(jù)報(bào)道，2019年全國(guó)減輕企業(yè)稅費(fèi)和社保繳費(fèi)近2.3萬(wàn)億元。在實(shí)施如此大規(guī)模的減稅降費(fèi)的背景下，如何確保財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)、保障公共財(cái)政的支出呢？答案很明確，只有實(shí)施更加嚴(yán)格征收管理，才能實(shí)現(xiàn)該減的稅減到位，該降的費(fèi)降下去，而該征的稅也要征上來(lái)?！胺ā?，就是稅收法定，新開(kāi)征的稅種應(yīng)制定相關(guān)的稅收法律;現(xiàn)行的稅收條例應(yīng)通過(guò)修改上升為法律?！皩！?，就是稅收征管的專業(yè)化。近些年來(lái)，隨著稅收征管體制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，稅局的征管理念也發(fā)生了很大的變化，更加注重事中事后監(jiān)督、進(jìn)行分類分級(jí)、運(yùn)用大數(shù)據(jù)、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理;稅收征管系統(tǒng)越來(lái)越完善，稅局的征管能力也越來(lái)越強(qiáng)。基于上述變化，我們可以判斷得出：未來(lái)合規(guī)的納稅人也將獲得更多的減稅降費(fèi)，以及更大的辦稅便利;而那些不合規(guī)的納稅人，將會(huì)面臨更直接的稅務(wù)檢查與處罰。

二、內(nèi)生驅(qū)動(dòng)大企業(yè)稅務(wù)管理體系變革

1.企業(yè)規(guī)模大，社會(huì)影響大。大企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，吸納眾多的員工就業(yè)，對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)影響力較大。

2.數(shù)量占比少，稅收貢獻(xiàn)大。據(jù)披露，2018年，全國(guó)年納稅金額達(dá)到一億元以上的“千戶集團(tuán)”企業(yè)共有2，050戶，僅占全國(guó)3，474.2萬(wàn)戶企業(yè)總數(shù)量的萬(wàn)分之零點(diǎn)六，千戶集團(tuán)企業(yè)數(shù)量占比較小。

同時(shí)，我們以深圳為例。2017年年底，深圳市商事主體共計(jì)306萬(wàn)家，同期深圳市“千戶集團(tuán)”企業(yè)只有80家，其占比尚不足全部商事主體總數(shù)的萬(wàn)分之零點(diǎn)三。當(dāng)年，“千戶集團(tuán)”企業(yè)在深圳納稅達(dá)到2，471.74億元，占深圳稅收收入的40.8%?？梢?jiàn)，“千戶集團(tuán)”大企業(yè)數(shù)量雖然少，但稅收貢獻(xiàn)卻非常大。

3.組織架構(gòu)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜。大企業(yè)大多是集團(tuán)公司，所出資企業(yè)數(shù)量多，管理層級(jí)較長(zhǎng);經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)多元化;運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所遍布多地，甚至還有國(guó)際化的業(yè)務(wù)布局。在大企業(yè)的生命周期中，除日常經(jīng)營(yíng)以外，往往會(huì)發(fā)生新設(shè)公司、企業(yè)分立、合并、重組、融資、上市、投資并購(gòu)、股權(quán)（資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓、境外運(yùn)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)，乃至公司的遷移、注銷清算等復(fù)雜業(yè)務(wù)，這些往往都伴隨著涉稅行為的產(chǎn)生。

4.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得更為迫切?；谕獠康沫h(huán)境因素的影響，以及大企業(yè)自身的特點(diǎn)，因此，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得更為迫切。

三、如何推進(jìn)大企業(yè)稅務(wù)管理體系的構(gòu)建

1.確立大企業(yè)稅務(wù)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)。筆者認(rèn)為，大企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)該以“控制風(fēng)險(xiǎn)、提升效率、創(chuàng)造價(jià)值”為其戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，要管控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做到“不多納稅”、“不少納稅”。多納稅會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，減少企業(yè)的利潤(rùn);少納稅，意味著企業(yè)沒(méi)有合規(guī)納稅，會(huì)給企業(yè)埋下稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，給未來(lái)的經(jīng)營(yíng)留下隱患。其次，要通過(guò)信息化工具的運(yùn)用，對(duì)那些重復(fù)性比較高的業(yè)務(wù)，如進(jìn)項(xiàng)發(fā)票比對(duì)、銷項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具、稅款的計(jì)算、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)，以系統(tǒng)提升工作的效率。再其次，要認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅務(wù)部門在做好風(fēng)險(xiǎn)控制、提升效率的基礎(chǔ)上，也是實(shí)實(shí)在在地創(chuàng)造專業(yè)價(jià)值。特別是在一些重大業(yè)務(wù)布局、并購(gòu)重組、海外投資架構(gòu)搭建、稅務(wù)爭(zhēng)議解決等業(yè)務(wù)方面，專業(yè)價(jià)值成效明顯。

2.加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)管理的組織能力建設(shè)。組織能力的建設(shè)應(yīng)該包括人員的專業(yè)化配置、稅務(wù)管控模式設(shè)計(jì)、崗位模塊分工、評(píng)估反饋體系構(gòu)建等方面。①配置專業(yè)化人員。所謂專業(yè)化，是指人員工作能力、知識(shí)體系的專業(yè)化。通過(guò)專業(yè)能力建立起共同的工作語(yǔ)言，才能更好促進(jìn)工作的開(kāi)展。大企業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員，首先需要較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，這樣才能跟上稅收政策更新的步伐;其次，需要熟悉企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，推動(dòng)業(yè)財(cái)稅一體化的融合;再其次，需要具有良好的溝通能力，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門、稅務(wù)部門接受自己提出的稅務(wù)策劃方案;同時(shí)，還要有開(kāi)闊的視野，跟蹤國(guó)內(nèi)、外稅改動(dòng)向，了解行業(yè)的發(fā)展與變化，廣交行業(yè)朋友，高效地獲取對(duì)本企業(yè)有用的涉稅信息，有效提升大企業(yè)稅務(wù)管理水平。②設(shè)計(jì)合理管控模式。稅務(wù)管理組織架構(gòu)設(shè)置，主要是明確集團(tuán)公司總部與下屬子公司稅務(wù)團(tuán)隊(duì)之間的職責(zé)分工。根據(jù)稅務(wù)工作的功能定位、人力配置，專業(yè)勝任能力、成員企業(yè)數(shù)量、結(jié)合行業(yè)板塊差異、區(qū)域分布、管理幅度等諸多因素，常見(jiàn)的大企業(yè)稅務(wù)的管控模式一般有集中管控、區(qū)域統(tǒng)籌、分散處理、稅務(wù)外包、專家小組、稅務(wù)共享等諸多模式。在集團(tuán)公司總部與下屬子公司業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的職責(zé)分工方面，一般集團(tuán)公司定位為規(guī)則的制定者、業(yè)務(wù)的指導(dǎo)者、任務(wù)的監(jiān)督者和重要稅務(wù)事項(xiàng)的統(tǒng)籌者;而下屬各公司則是具體任務(wù)的執(zhí)行者。總之，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，選擇適合的稅務(wù)管控模式。在資源有限的情況下，盡可能地提高稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的工作效率。③設(shè)置崗位功能模塊。大企業(yè)稅務(wù)管理一般應(yīng)包括發(fā)票開(kāi)具、納稅申報(bào)、統(tǒng)計(jì)分析、稅務(wù)預(yù)算、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)審、重大涉稅事項(xiàng)處置、稅務(wù)檢查應(yīng)對(duì)、稅收爭(zhēng)議處理、稅法知識(shí)培訓(xùn)、績(jī)效考核、檔案管理、稅務(wù)信息化建設(shè)、稅企溝通、中介關(guān)系維護(hù)等工作模塊。部分功能模塊也可以按照稅種或稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，如增值稅、所得稅、重組業(yè)務(wù)、國(guó)際稅收、關(guān)聯(lián)方交易等;該劃分方法有助于員工專業(yè)化發(fā)展;但由于一個(gè)交易往往涉及多個(gè)稅種，因此，要解決好業(yè)務(wù)中的溝通成本和效率協(xié)調(diào)的問(wèn)題。④構(gòu)建評(píng)估反饋體系。對(duì)稅務(wù)管理工作的績(jī)效情況進(jìn)行評(píng)價(jià)與反饋，進(jìn)行正向的激勵(lì)。以推進(jìn)稅務(wù)管理體系的健康運(yùn)行。

3.進(jìn)行業(yè)財(cái)稅一體化的流程優(yōu)化和體系建設(shè)。任何一個(gè)稅務(wù)事項(xiàng)，首先應(yīng)從業(yè)務(wù)著手，分析其交易目的、交易模式、合同條款、發(fā)票及付款方式，了解業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì);進(jìn)而弄清其賬務(wù)核算及其會(huì)計(jì)處理;對(duì)照稅收政策原文，理解稅理;再進(jìn)一步搞清業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的稅種、稅目、稅率、納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)、優(yōu)惠政策，是否需要備案等方面的內(nèi)容，制定具體的稅務(wù)方案。在推動(dòng)稅務(wù)方案落地實(shí)施的過(guò)程中，也要考慮從哪里取數(shù)、由誰(shuí)提供數(shù)據(jù)，什么時(shí)間提供數(shù)據(jù)？是考慮繼續(xù)以手工的方式實(shí)施該項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理，還是借助IT的手段來(lái)推動(dòng);同時(shí)，還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行評(píng)估，改進(jìn)稅務(wù)方案，形成閉環(huán)。

4.大力推進(jìn)稅務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。稅務(wù)管理信息系統(tǒng)是一個(gè)高度集成業(yè)務(wù)、賬務(wù)核算、資金、防偽稅控、合同管理、資產(chǎn)管理等諸多系統(tǒng)的稅務(wù)數(shù)據(jù)共享平臺(tái);它突破了數(shù)據(jù)在時(shí)間和空間的限制，通過(guò)固化部分稅務(wù)管理手段，使稅務(wù)數(shù)據(jù)、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)實(shí)現(xiàn)高效的分享，推進(jìn)整體稅務(wù)管理水平提升。

四、大企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵路徑

1.專業(yè)化。專業(yè)的人辦專業(yè)的事情。大企業(yè)稅務(wù)管理體系建設(shè)，人才是根本。只有做到了人員的專業(yè)化，才能更好推進(jìn)工作的開(kāi)展。

2.標(biāo)準(zhǔn)化。所謂標(biāo)準(zhǔn)化，就是要將企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)形成標(biāo)準(zhǔn)化手冊(cè)，在企業(yè)內(nèi)部固化下來(lái)，規(guī)范稅務(wù)處理;除非政策有所變化，這類業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理不會(huì)因某個(gè)人的理解、人員變化而有所不同。對(duì)于稅收政策有變化的，應(yīng)該結(jié)合稅收政策進(jìn)行修訂與完善。

3.體系化。大企業(yè)稅務(wù)管理者應(yīng)深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)，基于其對(duì)法律、行業(yè)法規(guī)、會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和稅收法規(guī)的了解，將稅務(wù)事項(xiàng)嵌入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策中，在事前決策時(shí)充分取得稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)意見(jiàn);梳理與優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建業(yè)財(cái)稅一體化的稅務(wù)管理體系。

4.信息化。依托信息化工具，構(gòu)建支撐稅務(wù)管理的信息化平臺(tái)，提升效率與風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

五、結(jié)束語(yǔ)

愿我們所有大企業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員，都能夠切實(shí)認(rèn)識(shí)到新時(shí)代稅務(wù)治理體系變革給我們帶來(lái)的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，不斷地自我提高，以推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)治理體系的完善和治理能提的提升，創(chuàng)造更大的專業(yè)價(jià)值。

（作者單位：廣東德賽集團(tuán)有限公司）