大數(shù)據(jù)背景下“暴力虛開”增值稅專用發(fā)票犯罪的治理對(duì)策研究

（浙江警察學(xué)院，浙江 杭州 310053）

習(xí)近平總書記提出的總體國(guó)家安全觀中，經(jīng)濟(jì)安全是基礎(chǔ)。稅收作為一國(guó)財(cái)政收入的最主要來(lái)源，無(wú)疑是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重要保障。自我國(guó)正式實(shí)施增值稅制度以來(lái)，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪在不法利益的誘惑下便相伴而生，雖并非新型犯罪，但近年來(lái)隨著稅收制度的深化改革、營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化和科技的飛速進(jìn)步，以暴力虛開增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱暴力虛開）為代表的新型涉稅犯罪手段爆發(fā)式涌現(xiàn)。2019年7月31日，公安部公布的打擊虛開騙稅犯罪兩年專項(xiàng)行動(dòng)的十大涉稅犯罪典型案件①公安部公布的十大涉稅犯罪典型案件分別是：1.安徽合肥“11·19”虛開增值稅專用發(fā)票案；2.山東東營(yíng)“2·07”虛開增值稅專用發(fā)票案；3.上海汪某良團(tuán)伙危害稅收征管秩序案；4.浙江金華“12·12”虛開增值稅專用發(fā)票案；5.天津“3·06”虛開增值稅普通發(fā)票案；6.河北張家口“5·06”虛開增值稅專用發(fā)票案；7.江蘇南京“2·27”騙取出口退稅案；8.遼寧“3·21”騙取出口退稅案；9.廣東珠?！吧娑悤?huì)戰(zhàn)六號(hào)”制售假發(fā)票案；10.四川樂山“1·29”虛開增值稅發(fā)票和偽造出售假發(fā)票案。中，[1]有六起是虛開增值稅專用發(fā)票案，其中又有五起案件的作案手段是利用他人身份信息注冊(cè)大量空殼公司專門用于虛開增值稅專用發(fā)票。暴力虛開犯罪使國(guó)家稅收遭受了巨大的損失，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

以“打虛打騙兩年專項(xiàng)行動(dòng)”和“百城會(huì)戰(zhàn)”為代表的運(yùn)動(dòng)式治罪模式，有效地利用大數(shù)據(jù)信息，將司法資源集中打擊涉稅犯罪，陸續(xù)取得了一系列重大戰(zhàn)果。然而，稅收制度的深化改革仍處于進(jìn)行時(shí)，暴力虛開犯罪已經(jīng)深度嵌入實(shí)體經(jīng)濟(jì)，如何在運(yùn)動(dòng)式犯罪治理的基礎(chǔ)之上，充分發(fā)揮多部門大數(shù)據(jù)的合力作用，通過的現(xiàn)代化的日常式治理方式來(lái)有效地遏制暴力虛開犯罪，保障經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，是當(dāng)下急需解決的問題。

一、暴力虛開犯罪的特點(diǎn)

暴力虛開犯罪是指犯罪行為人通過注冊(cè)空殼公司，開出大量的增值稅專用發(fā)票，賺取開票費(fèi)后不需要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣稅款，短期內(nèi)大量開票后走逃失聯(lián)的新型虛開增值稅專用發(fā)票手段。[2]涉案金額大、案件數(shù)量多是近年來(lái)虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的普遍特征和趨勢(shì)。自“放管服”改革以來(lái)，暴力虛開犯罪爆發(fā)式涌現(xiàn)，與傳統(tǒng)的虛開增值稅專用發(fā)票犯罪相比，暴力虛開犯罪更加有組織化、智能化、去行業(yè)化，并且與其他犯罪相互交織，打擊難度更大。

（一）犯罪有組織化

暴力虛開犯罪分工明確，流程比較固定，如圖1所示。犯罪行為人首先通過不法渠道獲取大量的身份信息，然后通過專門的中介機(jī)構(gòu)，利用非法獲得的虛假身份信息注冊(cè)海量空殼公司，并辦理稅務(wù)登記。在取得一般納稅人資格后，雇傭“馬仔”到辦稅大廳申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票，幕后主謀不露面。D市甚至一度出現(xiàn)職業(yè)虛開團(tuán)伙以“勤工儉學(xué)”為名，誘騙在校大學(xué)生到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票的案件，影響極為惡劣。由于新辦企業(yè)首次只能申領(lǐng)25張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，為謀取更多利益，虛開團(tuán)伙一般會(huì)“養(yǎng)票”1-2個(gè)月，待有資格多領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票后，頂額開出10萬(wàn)元版的發(fā)票后便連夜走逃。之后，輾轉(zhuǎn)監(jiān)管程度較低的地區(qū)繼續(xù)以相同的手法作案。暴力虛開的犯罪手段簡(jiǎn)單粗暴且流程固定，各環(huán)節(jié)分工明確，是一種十分高效的有組織化犯罪。

圖1 暴力虛開犯罪作案流程

（二）犯罪智能化

信息通訊技術(shù)的不斷發(fā)展，既令暴力虛開的每個(gè)環(huán)節(jié)都更加智能化，又使得各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)結(jié)更加隱蔽、便捷。在獲取身份信息環(huán)節(jié)，不法分子在網(wǎng)絡(luò)上通過QQ群等方式公開出售大批量個(gè)人信息，為暴力虛開提供了便利；部分不法分子通過黑客技術(shù)，非法入侵他人電腦獲取公民個(gè)人信息。注冊(cè)空殼公司環(huán)節(jié)，暴力虛開團(tuán)伙利用網(wǎng)上購(gòu)買的公民個(gè)人信息，通過專門的中介機(jī)構(gòu)大量注冊(cè)公司，并辦理稅務(wù)登記。中介將辦理好的證件、印章郵寄給暴力虛開團(tuán)伙。申領(lǐng)發(fā)票環(huán)節(jié)，虛開團(tuán)伙通過網(wǎng)上招募等方式，雇傭一批馬仔，甚至是在校大學(xué)生為其去稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票，再通過快遞郵寄的方式傳遞。虛開發(fā)票環(huán)節(jié)，虛開團(tuán)伙通過偽基站群發(fā)短信息、建立QQ群等方式招攬生意，擴(kuò)大客源。甚至有專門的團(tuán)伙搭建網(wǎng)絡(luò)售賣發(fā)票平臺(tái)，每天向涉稅犯罪群體發(fā)布全國(guó)各地可使用的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票供下游犯罪嫌疑人使用。信息通信技術(shù)的發(fā)展，使得暴力虛開犯罪鏈條的各個(gè)環(huán)節(jié)不需要人與人的實(shí)際接觸，增加了全鏈條打擊暴力虛開犯罪的難度。

（三）犯罪去行業(yè)化

與傳統(tǒng)虛開犯罪存在明顯的行業(yè)化特征不同，暴力虛開犯罪呈現(xiàn)出去行業(yè)化特征，即暴力虛開依托的空殼公司所涉及的行業(yè)出現(xiàn)分散化的特點(diǎn)，不再集中于某些高危行業(yè)。傳統(tǒng)的虛開增值稅專用發(fā)票犯罪通常是基于正常貿(mào)易的“富余票”，或采取“票貨分離”的形式。而暴力虛開犯罪依托的空殼公司本就為了虛開發(fā)票而生，開出的發(fā)票品名按用票方的需求填寫，因此所屬行業(yè)并沒有顯著特征和明顯的規(guī)律。所以去行業(yè)化的特征增加了稽查選案的難度，影響了監(jiān)管精準(zhǔn)度的提升。

（四）與其他犯罪相交織

暴力虛開犯罪直接地對(duì)國(guó)家稅收收入、稅收征管秩序、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成極大損害，此類犯罪的大量需求還間接刺激了其上游犯罪的泛濫和下游犯罪的猖獗，各種犯罪交織成網(wǎng)狀。例如，暴力虛開犯罪利用他人身份信息大量注冊(cè)空殼公司涉及復(fù)雜的上游犯罪鏈條。非法獲取他人信息的手段有多種，既有通過QQ群、微信群等非法購(gòu)買公民個(gè)人信息，也有通過網(wǎng)絡(luò)非法入侵他人計(jì)算機(jī)竊取他人信息，還有通過申請(qǐng)“免息貸款”等為由的詐騙手段誘騙他人為其注冊(cè)空殼公司。上游的身份信息買賣市場(chǎng)的活躍，又會(huì)更好地服務(wù)于其他犯罪，如電信網(wǎng)絡(luò)詐騙、綁架等。[3]用他人身份信息注冊(cè)的空殼公司還可以成為騙取貸款、洗錢等犯罪的工具。從下游犯罪來(lái)看，暴力虛開的發(fā)票又可以成為其他犯罪所利用的上游犯罪，如騙取出口退稅、貪污和職務(wù)侵占等。贓款轉(zhuǎn)移時(shí)，又涉及利用POS機(jī)套現(xiàn)等。因此，暴力虛開犯罪不僅涉及國(guó)家的稅收征管秩序，它還是一個(gè)龐大的犯罪網(wǎng)絡(luò)中的一個(gè)節(jié)點(diǎn)。對(duì)暴力虛開犯罪的治理需要集結(jié)社會(huì)各界的力量共同展開。

二、犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下暴力虛開犯罪的原因分析

犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)的經(jīng)典論述中，將犯罪行為人看作“理性人”，其選擇是否犯罪取決于他對(duì)犯罪收益和犯罪成本的衡量。[4]與傳統(tǒng)虛開增值稅專用發(fā)票犯罪相比，暴力虛開犯罪的利益貫穿整個(gè)犯罪鏈條，并且犯罪成本卻更低，才導(dǎo)致其日益猖獗。

（一）犯罪利益貫穿整個(gè)犯罪鏈條

暴力虛開犯罪沒有直接受害人，它之所以成為有組織、團(tuán)伙化犯罪，是因?yàn)檎麄€(gè)犯罪鏈條的每個(gè)環(huán)節(jié)都有利可圖。除了虛開這一核心環(huán)節(jié)外，上至買賣身份信息、通過中介注冊(cè)空殼公司，下至洗票、受票企業(yè)都有利可圖，國(guó)家損失的稅收被整個(gè)犯罪鏈條所瓜分。

1.侵犯公民信息獲利

暴力虛開犯罪的第一步是獲取他人的身份信息。隨著近年來(lái)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，通過網(wǎng)絡(luò)竊取、出售公民個(gè)人信息的違法犯罪行為層出不窮。有的工作人員利用職務(wù)之便，獲取他人身份信息后出售；有的不法分子從拾荒者手中購(gòu)買他人遺失的身份證；有的采用盜竊、詐騙等方式非法獲得他人的身份信息；有的所謂的專業(yè)“財(cái)務(wù)公司”組織法律意識(shí)較低的農(nóng)民、農(nóng)民工等，注冊(cè)公司、辦理銀行卡，之后以約200-500元不等的價(jià)格付給農(nóng)民或農(nóng)民工。正是由于下游犯罪為了掩飾自己的真實(shí)身份，所以形成了大量的對(duì)他人身份信息需求，導(dǎo)致非法買賣身份信息的市場(chǎng)活躍，也間接導(dǎo)致了其他犯罪的猖獗。

2.開票利潤(rùn)高于傳統(tǒng)虛開

收取開票費(fèi)是暴力虛開犯罪鏈條的利益來(lái)源。暴力虛開團(tuán)伙通過中間人、發(fā)放小卡片、利用偽基站群發(fā)短信、通過QQ群、群發(fā)郵件和建立網(wǎng)站等方式，大肆招攬生意。虛開增值稅專用發(fā)票的開票費(fèi)一般在票面金額的4%-9%左右。若以中位數(shù)7%來(lái)計(jì)算，開出一張10萬(wàn)元版的增值稅專用發(fā)票就可以獲利約6195元①開票費(fèi)=100000÷(1+13%)×7%=6195元。增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率下降前，開票費(fèi)分別為5983元(17%)和6034元(16%)。。在養(yǎng)票1-2月后，頂額開出50張10萬(wàn)元版的發(fā)票立即走逃失聯(lián)，收益可高達(dá)約31萬(wàn)元。職業(yè)的暴力虛開犯罪團(tuán)伙大多是同時(shí)注冊(cè)多家空殼公司，假如僅以10家空殼公司計(jì)算，兩三個(gè)月之間，收益可達(dá)310萬(wàn)元。此外，與傳統(tǒng)虛開犯罪相比，傳統(tǒng)虛開犯罪開出的增值稅專用發(fā)票需要從其他非法渠道獲得增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣給下游買家開出的發(fā)票，一般是通過支付一定的費(fèi)用去購(gòu)買上游企業(yè)的“富余票”，自開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或套取“黃金票”等。而暴力虛開團(tuán)伙不繳納上游的增值稅，采取直接走逃失聯(lián)的方式，因而其犯罪收益更高。

3.買方短期利益高

對(duì)于增值稅專用發(fā)票的最終用票企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅專用發(fā)票兼具抵扣稅款和列支成本的功能，比增值稅普通發(fā)票的含金量更高。受票企業(yè)利用在上游虛開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，付出7%左右的開票費(fèi)，就能抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額②增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率：2018年5月1日前為17%，2018年5月1日至2019年3月31日為16%，2019年4月1日之后為13%。，并列支成本，少繳25%的企業(yè)所得稅。從短期來(lái)看，可以少繳稅款的比例高達(dá)39%左右。然而，暴力虛開的買方極有可能成為最終的“買單者”。因?yàn)榕c傳統(tǒng)虛開不同，暴力虛開犯罪團(tuán)伙開票后直接走逃，不繳納上游的進(jìn)項(xiàng)稅，開出的發(fā)票最終會(huì)被認(rèn)定為異常發(fā)票。為了延遲虛開的發(fā)票被認(rèn)定為異常，暴力虛開的發(fā)票會(huì)經(jīng)過幾次過票、洗票。因此，開出的發(fā)票在被認(rèn)定為異常后，開票企業(yè)早已銷聲匿跡。最終的受票企業(yè)需要補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款，如果達(dá)到了刑事立案標(biāo)準(zhǔn)還需要承擔(dān)刑事責(zé)任。所以，受票企業(yè)看似也是獲利者，但其實(shí)會(huì)成為最終的買單者。

（二）犯罪成本較傳統(tǒng)虛開更低

從犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，暴力虛開犯罪的成本涉及三個(gè)方面，一是實(shí)施犯罪時(shí)的實(shí)際成本，即支付給上游“服務(wù)”所支付的對(duì)價(jià)；二是被懲罰的成本，主要受到預(yù)期懲罰概率、懲罰的及時(shí)性和懲罰的嚴(yán)厲性三個(gè)因素的影響；三是犯罪的機(jī)會(huì)成本，即犯罪行為人選擇犯罪而放棄的從事正當(dāng)行業(yè)的收入。

1.支付上游環(huán)節(jié)的對(duì)價(jià)更低

支撐暴力虛開犯罪的上游“服務(wù)”要價(jià)與其犯罪收益相比相對(duì)較低。在網(wǎng)絡(luò)上購(gòu)買虛假的身份證、購(gòu)買他人的身份信息每條在200元到500元之間不等。代理注冊(cè)公司、辦理稅務(wù)登記的中介會(huì)根據(jù)注冊(cè)企業(yè)的地區(qū)、類型、需要提供的材料的不同而收費(fèi)不同，價(jià)格在幾千元到幾萬(wàn)元不等。有的中介機(jī)構(gòu)甚至?xí)鸀樘峁┳?cè)地址，一址多照的現(xiàn)象屢見不鮮。有的團(tuán)伙以詐騙的手段誘騙農(nóng)民注冊(cè)企業(yè)，認(rèn)定一般納稅人，辦理稅務(wù)登記，這種方式幾乎不需要額外的成本。在“最多跑一次”等優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的服務(wù)措施實(shí)施以來(lái)，一般三個(gè)工作日就可以拿到營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司印章、稅控盤等整套資料，降低了其時(shí)間成本。

2.被懲罰的成本更低

首先，暴力虛開受懲罰的預(yù)期概率更低。與傳統(tǒng)虛開犯罪相比，暴力虛開團(tuán)伙是職業(yè)化的犯罪團(tuán)伙，在作案過程中便采取了多種反偵查措施，如利用他人身份注冊(cè)公司、辦理銀行卡、雇傭他人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票、跨越多地區(qū)作案等，因此偵查難度較大。其次，典型的暴力虛開不進(jìn)行資金走賬，僅收取開票費(fèi)，在整個(gè)虛開過程中沒有形成資金的回流，證據(jù)鏈難以形成。再次，暴力虛開犯罪僅是虛開這一環(huán)節(jié)分工就特別細(xì)致，發(fā)布信息、領(lǐng)票、開票、郵寄、資金走賬等都由專門的犯罪行為人負(fù)責(zé)，案件偵辦的難度很大。而且由于虛開鏈條長(zhǎng)，跨地域性強(qiáng)，難以溯源，且耗費(fèi)大量的時(shí)間和司法資源，偵查成本很高。因此，對(duì)于犯罪嫌疑人來(lái)說(shuō)，其預(yù)期自己的行為被懲罰概率較低。

3.刑罰的威懾效應(yīng)低

古典犯罪學(xué)派代表人物貝卡利亞認(rèn)為，刑罰的主要目的是威懾犯罪，刑罰的威懾效應(yīng)主要受到其及時(shí)性和確定性等因素的影響。[5]對(duì)暴力虛開懲罰的及時(shí)性低和確定性低導(dǎo)致了刑罰對(duì)此類犯罪的威懾效應(yīng)較低。

懲罰的及時(shí)性是影響威懾效應(yīng)的重要因素之一，但是在犯罪研究時(shí)常被忽略。犯罪與刑罰之間的時(shí)間間隔越短，在人們心中，犯罪與刑罰這兩個(gè)概念的聯(lián)系就越突出、越持續(xù)，因而人們很自然地把犯罪看做原因，把刑罰看做不可缺少的必然結(jié)果。[6]暴力虛開犯罪的懲罰的及時(shí)性是非常弱的。主要有三點(diǎn)原因，第一是暴力虛開犯罪在短時(shí)間內(nèi)難以發(fā)現(xiàn)。職業(yè)的暴力虛開團(tuán)伙大多以暴力虛開犯罪和其他發(fā)票犯罪為生，都有極強(qiáng)的專業(yè)性，對(duì)稅收政策的把握、稅收漏洞的洞察力非常強(qiáng)，犯罪手法隱蔽。而且沒有明確的受害人，開票方和受票方都可以構(gòu)成犯罪的主體，上下游形成攻守同盟，所以在的短時(shí)間內(nèi)難以被發(fā)現(xiàn)。第二是偵查時(shí)間跨度大。暴力虛開涉及海量的空殼公司和海量的增值稅專用發(fā)票，偵查中要對(duì)發(fā)票流、資金流、貨物流、人員流等進(jìn)行一一核實(shí)，工作量極大。第三，從虛開犯罪的行政處罰到刑事判決，一般需要兩年甚至更長(zhǎng)。所以對(duì)暴力虛開犯罪懲罰的及時(shí)性的不足，嚴(yán)重降低了刑罰的威懾效應(yīng)。

4.犯罪的機(jī)會(huì)成本更低

機(jī)會(huì)成本是指利用一定資源獲得某種收入時(shí)所放棄的另一種東西。[7]暴力虛開團(tuán)伙犯罪的機(jī)會(huì)成本則是利用自身勞動(dòng)力進(jìn)行暴力虛開犯罪而放棄的從事正當(dāng)職業(yè)的收入。暴力虛開團(tuán)伙與傳統(tǒng)虛開企業(yè)不同，傳統(tǒng)虛開的企業(yè)通常是采用“富余票”或者“票貨分離”的方式對(duì)外虛開，其犯罪的機(jī)會(huì)成本是企業(yè)正常運(yùn)作的收入，一旦企業(yè)及其負(fù)責(zé)人身陷囹圄，其機(jī)會(huì)成本較高。而暴力虛開的犯罪行為人通常以家族、血親和地域?yàn)榧~帶從事暴力虛開犯罪，在非法高利的誘惑下，在本該學(xué)習(xí)的年紀(jì)便開始職業(yè)虛開犯罪，導(dǎo)致文化水平較低，從事正當(dāng)行業(yè)的收入也較低。即使接受懲罰出獄后，也沒有能力從事其他正當(dāng)行業(yè)勞動(dòng)，或者從事其能夠勝任的工作的報(bào)酬遠(yuǎn)低于虛開犯罪的收益，又走上發(fā)票犯罪的道路，形成惡性循環(huán)，許多職業(yè)虛開團(tuán)伙成員是發(fā)票犯罪的前科人員。

三、暴力虛開犯罪的治理難點(diǎn)

（一）案件來(lái)源單一，滯后性強(qiáng)

涉稅犯罪案件侵害的是國(guó)家的稅收收入和社會(huì)主義市場(chǎng)秩序，沒有直接的受害人，因此案件來(lái)源大多來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的移送，移送前大多已經(jīng)歷過數(shù)月的檢查。而暴力虛開犯罪所依托的空殼公司存續(xù)期僅2-3個(gè)月，待公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹闀r(shí)早已人去樓空。即使抓獲犯罪嫌疑人，贓款也早已被揮霍或轉(zhuǎn)移，國(guó)家的稅款損失無(wú)法挽回，且社會(huì)主義市場(chǎng)秩序已被擾亂。

（二）反偵查意識(shí)強(qiáng)，真實(shí)身份摸清難

暴力虛開犯罪團(tuán)伙以虛開犯罪為生，前科人員多，其極為豐富的犯罪經(jīng)驗(yàn)和強(qiáng)烈的反偵查意識(shí)充分體現(xiàn)在暴力虛開的每一個(gè)環(huán)節(jié)之中。大多數(shù)案件，申領(lǐng)發(fā)票的空殼公司均利用他人的身份證注冊(cè)，很難查到幕后的實(shí)際控制人。申領(lǐng)發(fā)票環(huán)節(jié)雇傭馬仔，實(shí)際控制人不露面。開票環(huán)節(jié)并不直接開給受票公司，而是經(jīng)過多次過票、洗票后，才將發(fā)票通過快遞郵寄給用票企業(yè)。通常在一夜之間頂額足量開票，連夜走逃。各環(huán)節(jié)之間通過聊天軟件、電話等聯(lián)系，互不見面，一旦一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，便馬上舍棄手機(jī)等通訊工具，給偵查帶來(lái)了極大的困難。

（三）法律法規(guī)不完善，全鏈條打擊難

如前所述，暴力虛開之所以猖獗，不僅是虛開這一環(huán)節(jié)獲利豐厚，其違法利益還貫穿了整個(gè)犯罪鏈條。大批量代辦工商登記、稅務(wù)登記是暴力虛開犯罪重要的上游環(huán)節(jié)，為職業(yè)的虛開團(tuán)伙提供了空殼公司這一重要的載體。[8]然而，就大量代理注冊(cè)公司的中介機(jī)構(gòu)的行為而言，其行為本身沒有違法。但是委托人大量使用他人身份信息注冊(cè)公司，存在明顯的疑點(diǎn)，但中介公司為了賺取更多的中介費(fèi)，愿意為其提供注冊(cè)服務(wù)而不管其是否將這些企業(yè)用來(lái)實(shí)施違法犯罪。然而對(duì)于中介機(jī)構(gòu)，目前還沒有明確的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范上述行為。因此，僅打擊虛開這一個(gè)環(huán)節(jié)，而不對(duì)其上下游進(jìn)行全鏈條打擊，很難有效控制此類犯罪。

（四）司法資源有限，偵查成本高

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型期，增值稅制度一直處于深化改革的進(jìn)行時(shí)。隨著增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型、從營(yíng)改增試點(diǎn)到全面推開，開具增值稅專用發(fā)票的范圍不斷擴(kuò)大，有利于完善增值稅抵扣鏈條，減少重復(fù)征稅。然而，由于能夠開具增值稅專用發(fā)票的主體增多，為他人虛開增值稅專用發(fā)票的不法行為也增多，經(jīng)偵警力供不應(yīng)求。暴力虛開團(tuán)伙具有很強(qiáng)的反偵查意識(shí)，通常進(jìn)行跨地區(qū)過票和洗票。因此，偵查的時(shí)間、人力成本很高，且異地協(xié)作有一定的難度，即使犯罪嫌疑人最終落網(wǎng)，但稅收挽回的程度也十分有限，導(dǎo)致偵查的投入產(chǎn)出不成比例。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代暴力虛開犯罪的治理對(duì)策

暴力虛開犯罪實(shí)際上是一種組織嚴(yán)密、集團(tuán)化、鏈條式的犯罪，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)使犯罪更加高效。暴力虛開犯罪的利益鏈條貫穿始終，犯罪成本又極低，因此僅打擊“虛開發(fā)票”單一環(huán)節(jié)不足以遏制此類犯罪的發(fā)生，稅收的損失難以挽回，被擾亂的市場(chǎng)秩序不可逆轉(zhuǎn)。然而，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，暴力虛開犯罪物理隔離的各個(gè)環(huán)節(jié)又能夠通過數(shù)據(jù)連接起來(lái)，為暴力虛開犯罪的全面治理提供了有力的支撐。因此需要充分利用大數(shù)據(jù)資源，構(gòu)建一種集事前、事中和事后于一體的，貫穿整個(gè)犯罪鏈條始終的多元化協(xié)同治理方案。[9]

（一）治理主體多元化，拓寬案件來(lái)源

暴力虛開犯罪黑數(shù)大的原因之一就在于沒有直接的受害人，大部分案件來(lái)源于檢查比例十分有限的稅務(wù)稽查的移送。稅收關(guān)系到國(guó)計(jì)民生和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全，治理暴力虛開犯罪不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)的責(zé)任，也是各部門和普通民眾應(yīng)盡的義務(wù)。市場(chǎng)監(jiān)督管理部門在落實(shí)放管服、最多跑一次等優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的改革基礎(chǔ)之上，也要充分發(fā)揮其監(jiān)管職能，對(duì)于一址多照的企業(yè)，要建立相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)與稅務(wù)和公安部門實(shí)時(shí)共享。對(duì)于在根本不存在的地址注冊(cè)企業(yè)的，更要加強(qiáng)審核力度，將法人、會(huì)計(jì)人員等數(shù)據(jù)與稅務(wù)、公安、人民銀行及時(shí)共享，形成提前預(yù)警機(jī)制。此外，還應(yīng)該加大宣傳力度，向企業(yè)和普通民眾宣傳暴力虛開犯罪的危害，鼓勵(lì)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)舉報(bào)虛開發(fā)票的小卡片、短信、傳真和電子郵件等，盡量早發(fā)現(xiàn)、早治理。

（二）治理環(huán)節(jié)全面化，切斷利益鏈條

暴力虛開犯罪的有組織化性質(zhì)，致使僅打擊虛開這一環(huán)節(jié)難以有效遏制全鏈條犯罪，因此需要多元化的治理環(huán)節(jié)來(lái)切斷利益鏈條，降低犯罪收益。各環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的監(jiān)管部門需要進(jìn)行有效的實(shí)時(shí)監(jiān)管和數(shù)據(jù)資源的共享，及時(shí)切斷各方利益鏈條。在買賣身份信息環(huán)節(jié)，一方面相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管，嚴(yán)厲打擊買賣身份證信息的行為；另一方面，公民應(yīng)該提高個(gè)人信息保護(hù)意識(shí)，一旦身份證件被盜、遺失，要及時(shí)掛失，公安部門及時(shí)更新已掛失的身份證信息庫(kù)，一旦這些身份信息被用于注冊(cè)公司，及時(shí)預(yù)警并落地核查。申領(lǐng)發(fā)票環(huán)節(jié)，及時(shí)對(duì)實(shí)名辦稅人進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，對(duì)于同一領(lǐng)票人大量申領(lǐng)多家企業(yè)發(fā)票的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)預(yù)警并核查。對(duì)于虛開發(fā)票的空殼公司，利用企業(yè)基因測(cè)序技術(shù)進(jìn)行多指標(biāo)、多維度預(yù)警監(jiān)測(cè)。對(duì)于犯罪鏈條末端的用票企業(yè)，充分利用“金稅三期”的強(qiáng)大功能，對(duì)進(jìn)銷項(xiàng)嚴(yán)重不符、資金等明顯異常的情況進(jìn)行檢查，用逆向思維順藤摸瓜，及時(shí)發(fā)現(xiàn)上游的暴力虛開團(tuán)伙。

（三）治理模式多樣化，提高犯罪成本

犯罪的成本包括了實(shí)施犯罪的成本、犯罪的機(jī)會(huì)成本和被懲罰的成本。我國(guó)正逐步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，各種便于民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的政策正逐漸實(shí)施，實(shí)施犯罪的時(shí)間成本和金錢成本不可避免地會(huì)隨之降低。因此，要提高犯罪的成本，需要著重突破公安打擊模式的局限，協(xié)同多種治理模式，共同提高暴力虛開犯罪的機(jī)會(huì)成本和被懲罰的成本。

1.建立高危人員輔導(dǎo)機(jī)制，提高犯罪的機(jī)會(huì)成本

如前所述，暴力虛開犯罪的行為人大多文化水平較低，以地緣、血親為紐帶。一些高危地區(qū)和前科人員，沒有從事正常工作的能力和動(dòng)力，并在犯罪亞文化和周圍環(huán)境的影響下，多次實(shí)施和參與暴力虛開犯罪，已經(jīng)成為一個(gè)社會(huì)問題。因此，可以在構(gòu)建發(fā)票違法犯罪高危人員庫(kù)的基礎(chǔ)上，建立前科人員的后續(xù)輔導(dǎo)機(jī)制。特別是對(duì)年齡較小、文化程度較低的人員，通過對(duì)其長(zhǎng)期的思想教育、技能培訓(xùn)等，助其走上正軌，提高其正當(dāng)工作的收入，即相當(dāng)于提高其犯罪的機(jī)會(huì)成本。[10]這一社會(huì)問題需要公安機(jī)關(guān)、社區(qū)、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等部門的及時(shí)溝通與協(xié)作。

2.建立完善監(jiān)管制度，提高被懲罰的概率

由于稅務(wù)稽查比例有限、犯罪隱蔽，因此暴力虛開犯罪被發(fā)現(xiàn)的概率比較低，刑罰對(duì)暴力虛開團(tuán)伙的威懾性有限。提高被發(fā)現(xiàn)的概率可以提高被懲罰的概率，從而提高被懲罰的成本。建立獎(jiǎng)懲結(jié)合的舉報(bào)制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)工作，提高“代賬會(huì)計(jì)”的法律意識(shí)，發(fā)現(xiàn)代賬企業(yè)涉及暴力虛開發(fā)票犯罪時(shí)，及時(shí)舉報(bào)。對(duì)于代理注冊(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)公司而言，要加強(qiáng)監(jiān)管，進(jìn)行行業(yè)輔導(dǎo)，提升行業(yè)自律性，提高納稅人維護(hù)稅收的意識(shí)。

3.建立高效打擊機(jī)制，提高懲罰的及時(shí)性

跨地域性是暴力虛開打擊時(shí)間長(zhǎng)的主要原因之一，縮短打擊時(shí)間能夠有效提升懲罰的及時(shí)性，增加刑罰的威懾效應(yīng)。各地應(yīng)借“打擊虛開和騙稅犯罪兩年專項(xiàng)行動(dòng)”和“百城會(huì)戰(zhàn)”的契機(jī)，充分發(fā)揮“云端”平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建一種長(zhǎng)期有效的跨省合作機(jī)制，將運(yùn)動(dòng)式治罪的模式延伸到日常式治罪當(dāng)中，提升打擊效率。[11]