企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃問(wèn)題分析

李妍虹

摘 要 在企業(yè)重組的具體實(shí)踐中，常常出現(xiàn)沒(méi)有考慮稅收，或者因?yàn)閷?duì)稅收考慮不夠充分，以致企業(yè)并沒(méi)有得到相應(yīng)的收益和優(yōu)惠。本文圍繞這一現(xiàn)象展開論述，以期為相關(guān)工作人員提供一定的借鑒和啟示。

關(guān)鍵詞 企業(yè)管理 資產(chǎn)重組 稅收籌劃

企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中的稅收籌劃，主要是指根據(jù)國(guó)家稅收政策在不同行業(yè)、不同企業(yè)所體現(xiàn)出的差異性，在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及政策制度的前提下，通過(guò)企業(yè)并購(gòu)、清算等方式，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組時(shí)稅收效益的最大化。此舉帶有一定的必要性，需要引起相關(guān)人員尤其是管理者的足夠重視。

一、企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中稅收籌劃的必要性

企業(yè)資產(chǎn)重組意味著企業(yè)將自身所持有的資金、技術(shù)、勞動(dòng)力等進(jìn)行重新整合和配置，進(jìn)而讓企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中永葆優(yōu)勢(shì)。而在企業(yè)資產(chǎn)重組的過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃，可以說(shuō)與資產(chǎn)重組本身的目的有一定的契合性，同時(shí)又彰顯出一定的必要性。這種必要性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中應(yīng)對(duì)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的必然之舉

企業(yè)在面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，稅收籌劃反而會(huì)變成助力資產(chǎn)重組的重要選擇，會(huì)讓資產(chǎn)重組應(yīng)有的價(jià)值得到進(jìn)一步發(fā)揮。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，優(yōu)勝劣汰的特點(diǎn)和趨勢(shì)變得愈發(fā)鮮明，但也由于多方面原因，越來(lái)越多的企業(yè)走上資產(chǎn)重組的道路。對(duì)于這類企業(yè)而言，稅收籌劃雖然不是重組的第一目標(biāo)，但其所應(yīng)具有的作用不應(yīng)該被忽視。企業(yè)出于發(fā)展和生存的需要，必須具備獨(dú)特性，而這種獨(dú)特性也可以被理解為企業(yè)具有的獨(dú)一無(wú)二的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的出現(xiàn)離不開兩個(gè)關(guān)鍵詞，即市場(chǎng)份額和成本控制，在企業(yè)成本中占據(jù)比例非常高的便是稅收。也因?yàn)槠髽I(yè)性質(zhì)的差異性，稅收在各自企業(yè)中的占比也有高低之分，但不管具體的占比大小，必然會(huì)影響到企業(yè)最終的效益。

因此，企業(yè)在資產(chǎn)重組過(guò)程中，稅務(wù)專家必須根據(jù)稅法上的規(guī)定和存在的漏洞，尋找有益于資產(chǎn)重組以后企業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向性政策，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展?fàn)幦「蟮目臻g。通過(guò)合理降低稅收的方式，壓低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，保障效益的提升，這是企業(yè)發(fā)展所致、利益所驅(qū)。

（二）國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策和條件為稅收籌劃帶來(lái)了諸多便利條件

如今，各個(gè)國(guó)家都在積極鼓勵(lì)納稅人依法納稅、合法納稅，而且會(huì)將稅收差異性所導(dǎo)致的各項(xiàng)政策當(dāng)作引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)布局、行業(yè)發(fā)展、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、增加就業(yè)機(jī)會(huì)等手段來(lái)加以利用。而在我國(guó)現(xiàn)行的各項(xiàng)稅法以及政策當(dāng)中，外資企業(yè)稅收優(yōu)惠、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、出口退稅等都是非常符合國(guó)情，也有助于促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)投資、企業(yè)發(fā)展獲取便利的政策。換言之，企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中的稅收籌劃，本身就有大量的政策法規(guī)作為支持，只要遵循其主要內(nèi)容作出科學(xué)合理的統(tǒng)籌，必然能夠讓企業(yè)在稅收方面獲益。而這本身也是國(guó)家相關(guān)部門制定稅收政策、引導(dǎo)投資、鼓勵(lì)投資、刺激開發(fā)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然走向。

二、企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中稅收籌劃需注意的問(wèn)題

企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中所推進(jìn)的稅收籌劃，需要相關(guān)領(lǐng)域的專家從法律政策的角度出發(fā)，基于企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，作出科學(xué)合理的規(guī)劃。在此過(guò)程中，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：

（一）稅收籌劃并不意味直接減少稅收

一些企業(yè)對(duì)稅收籌劃行為存在認(rèn)知上的誤區(qū)，認(rèn)為此過(guò)程會(huì)降低國(guó)家的稅收收入，但其實(shí)這不過(guò)是國(guó)家層面的利益轉(zhuǎn)移。將經(jīng)濟(jì)主體所追求的自身利益由國(guó)家進(jìn)行部分轉(zhuǎn)移，看起來(lái)企業(yè)的少納稅，讓國(guó)家一時(shí)間降低了稅收，但因?yàn)檎叩恼{(diào)整，反而會(huì)讓更多的企業(yè)因?yàn)槎愂盏慕档汀⑵髽I(yè)效益的增多，而加大投資比例，擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模。例如，企業(yè)資產(chǎn)重組如果能為企業(yè)帶來(lái)更多稅收的優(yōu)惠，一些企業(yè)必然會(huì)作出相應(yīng)的選擇，那么在此過(guò)程中，企業(yè)的投資規(guī)模會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，于國(guó)家層面而言，企業(yè)的效益自然會(huì)增加。再如，國(guó)家制定一些邊遠(yuǎn)地區(qū)存在納稅優(yōu)勢(shì)，必然會(huì)有一些企業(yè)出于稅收優(yōu)惠，選擇到這些地區(qū)投資、發(fā)展，進(jìn)而刺激當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和緩解當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)問(wèn)題。從國(guó)家層面來(lái)看，就宏觀層面而言，這樣自然能夠優(yōu)化區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，讓一些企業(yè)快速走出目前發(fā)展窘境，最終保證國(guó)家財(cái)政收益的平衡。所以，當(dāng)企業(yè)有關(guān)于稅收籌劃的需求時(shí)，大可不必有更大的心理負(fù)擔(dān)，只要在法律允許、政策規(guī)定的范圍內(nèi)合理避稅，是完全可行的。

（二）稅收籌劃過(guò)程中的資本問(wèn)題

稅收籌劃的根本目的在于讓企業(yè)在合理減少納稅的情況下，實(shí)現(xiàn)收益的增加，但在實(shí)際操作過(guò)程中，很多籌劃方案盡管看起來(lái)可以降低企業(yè)的稅負(fù)，但卻沒(méi)有增加收益，根本原因就在于降低了籌劃過(guò)程的成本。例如，如果企業(yè)選擇在國(guó)外投資且投資資金長(zhǎng)期不回收，那么按照稅法的規(guī)定，這部分金額可以暫時(shí)不納稅或者延期納稅，但其實(shí)上，如此操作等于將大量豐富的資金閑置起來(lái)，企業(yè)的投資行為等于在無(wú)形中被錯(cuò)失，嚴(yán)格意義來(lái)說(shuō)，并不是一種非常理性的行為。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中理應(yīng)進(jìn)行正確的稅收籌劃，在資產(chǎn)重組過(guò)程中，這個(gè)環(huán)節(jié)更是不可缺少。盡管目前在很多企業(yè)的實(shí)際操作過(guò)程中，此環(huán)節(jié)存在不少問(wèn)題和不足，但理應(yīng)加強(qiáng)分析和探究，讓企業(yè)的資產(chǎn)重組更加合理，讓稅收籌劃也成為助力企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵一環(huán)。

（作者單位為廣東省路橋建設(shè)發(fā)展有限公司）

參考文獻(xiàn)

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