高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)研究

錢芳

摘 要：隨著科技的快速發(fā)展和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在得到迅猛發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。高新企業(yè)作為知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，相對(duì)于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)而言，其研發(fā)費(fèi)用占比非常大。因此，探討高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制制度的建設(shè)具有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文旨在分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問題，并針對(duì)性地提出了相應(yīng)加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策措施，以期加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新企業(yè)? 內(nèi)部控制? 研發(fā)費(fèi)用

中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）05（b）--02

高新技術(shù)企業(yè)是指憑借技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在與傳統(tǒng)行業(yè)不同的發(fā)展領(lǐng)域，大力依托知識(shí)，技術(shù)以支撐其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。相比于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在總費(fèi)用中占比非常大，因此加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)方面的內(nèi)部控制制度建設(shè)就顯得尤為重要。

具體而言，高新技術(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制活動(dòng)的操作方面的重要性體現(xiàn)在：宏觀方面，制定企業(yè)的研發(fā)戰(zhàn)略、研發(fā)目標(biāo)，制定企業(yè)的整體研發(fā)計(jì)劃;微觀方面，根據(jù)研發(fā)計(jì)劃，細(xì)分到每個(gè)項(xiàng)目，同時(shí)針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目分項(xiàng)、分人、分資金進(jìn)行管理。具體來說，內(nèi)部控制有助于高新企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的目標(biāo)。內(nèi)部控制有利地保障了企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的效率、效果，并根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的特別性對(duì)項(xiàng)目研發(fā)周期進(jìn)行了有效地監(jiān)控與實(shí)施保證。同時(shí)，也對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確真實(shí)，以及監(jiān)督研發(fā)部門對(duì)內(nèi)控制各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況與結(jié)果反饋提供了保證。

1 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問題

1.1 內(nèi)控環(huán)境存在問題

部分高新企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源管理、權(quán)責(zé)分配方面并沒有按照組織內(nèi)合理的配置來進(jìn)行，只是傳統(tǒng)意義上的管理部門、業(yè)務(wù)部門、支持部門的配置，卻沒有在內(nèi)部控制這方面做到實(shí)施流程設(shè)置，同樣也就無法完成企業(yè)內(nèi)部一個(gè)控制環(huán)境的養(yǎng)成。企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)開展時(shí)沒有有力的各個(gè)部門的依托，沒有組織內(nèi)部各個(gè)部門的支持，會(huì)導(dǎo)致發(fā)生與企業(yè)發(fā)展方向不一致的后果。

高新技術(shù)企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全，確保相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度能夠得到很好地貫徹執(zhí)行，從而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。高新技術(shù)企業(yè)的一個(gè)很大的特點(diǎn)就是企業(yè)年輕、成員年輕，企業(yè)管理理念相對(duì)較薄弱。特別是在研發(fā)方面的管理，很難做到從內(nèi)部控制的角度上考慮問題，從制度、措施、方法、人、財(cái)、物等方面對(duì)這一項(xiàng)占企業(yè)費(fèi)用絕對(duì)比重的專項(xiàng)支出實(shí)現(xiàn)完整有效地管理。

高新企業(yè)的管理者往往將主要的關(guān)注點(diǎn)放在相關(guān)技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用上，再加上相當(dāng)多的企業(yè)管理者本身也是技術(shù)研發(fā)出身，在經(jīng)營(yíng)管理方面自身就存在短板。從而進(jìn)一步地導(dǎo)致了企業(yè)管理者缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的深刻認(rèn)識(shí)，所以想要從內(nèi)控方面來推動(dòng)研發(fā)活動(dòng)的正常健康有序的開展難之又難。

1.2 對(duì)研發(fā)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估存在問題

因?yàn)槿狈σ粋€(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)存在的環(huán)境，所以導(dǎo)致沒有辦法就企業(yè)技術(shù)活動(dòng)的發(fā)展前景從內(nèi)部環(huán)境支持、外部政策支持以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，相應(yīng)的也就缺少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)的應(yīng)對(duì)措施，沒有這樣的意識(shí)會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來不小的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 沒有開展內(nèi)部控制活動(dòng)

由于企業(yè)并沒有一個(gè)非常好的內(nèi)控意識(shí)與建立相關(guān)的內(nèi)控機(jī)制，導(dǎo)致相關(guān)活動(dòng)無法展開，在研發(fā)活動(dòng)分項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)，也并沒有就控制其費(fèi)用、研發(fā)進(jìn)度、人員配置的相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行跟進(jìn)，會(huì)有失控的后果。這樣，從根本上就無法對(duì)研發(fā)活動(dòng)從內(nèi)控的角度進(jìn)行事前、事中及事后的全面管理與及時(shí)反饋。目前，我們國(guó)家的政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的支持力度是非常大的，給予了非常多的資金與政策方面的支持。但是，針對(duì)于高新企業(yè)研發(fā)方面的內(nèi)控體系卻沒有一套完整的制度可循。這也造成了企業(yè)相關(guān)的資源、資金及人員的浪費(fèi)與低效率，控制措施的落實(shí)和實(shí)施不全面。

從研發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn)來看，研發(fā)費(fèi)用與普通費(fèi)用是有區(qū)別的，普通的三項(xiàng)費(fèi)用一般是按照會(huì)計(jì)周期或經(jīng)營(yíng)周期對(duì)其進(jìn)行預(yù)算以及執(zhí)行反饋管理。而研發(fā)費(fèi)用在普通費(fèi)用的規(guī)律之上，還有一個(gè)非常重要的項(xiàng)目周期，有的項(xiàng)目周期可能會(huì)橫跨兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的項(xiàng)目也有可能只需幾個(gè)月就可以完成，所以在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用內(nèi)部控制管理的時(shí)候，如何以項(xiàng)目為載體進(jìn)行所涉及的從企業(yè)目標(biāo)到項(xiàng)目目標(biāo)的管理就是非常重要的。忽視研發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn)，只按普通三項(xiàng)費(fèi)用的管理方式去管理，很容易使費(fèi)用脫韁，或是浪費(fèi)企業(yè)的人力、財(cái)力、物力。

1.4 研發(fā)活動(dòng)中缺乏對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行溝通與反饋

技術(shù)部門只管研發(fā)進(jìn)度，會(huì)計(jì)部門只根據(jù)實(shí)際支出核算，人力資源部門對(duì)研發(fā)部門提出的人員需求盡力滿足，各個(gè)部門之間沒有根據(jù)整體的研發(fā)活動(dòng)來進(jìn)行溝通，也沒有一個(gè)研發(fā)活動(dòng)的全局觀，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生資源浪費(fèi)。

研發(fā)費(fèi)用立項(xiàng)后缺乏事后的反饋與改進(jìn)，無法實(shí)行有效控制，沒有相應(yīng)地監(jiān)督機(jī)制與完成預(yù)算的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，無法調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的積極性。由此看來，企業(yè)的研發(fā)中心在實(shí)施內(nèi)控制度的時(shí)候，是迫切地需要建立起配套的監(jiān)督考核以及激勵(lì)機(jī)制的，這樣才能夠做到及時(shí)地查缺補(bǔ)漏，發(fā)現(xiàn)管理死角，明確獎(jiǎng)懲措施，長(zhǎng)期將內(nèi)控制度作為一項(xiàng)基礎(chǔ)管理工程去執(zhí)行。

1.5 內(nèi)部監(jiān)督無法做到

既然沒有內(nèi)控制度與活動(dòng)存在的環(huán)境與支持，所以監(jiān)督也就無法做到，如果企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)缺少了必要的內(nèi)部控制，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)人、財(cái)、物的浪費(fèi)，優(yōu)惠政策無法全部享受，企業(yè)各類資質(zhì)申報(bào)受到限制，缺點(diǎn)不一。

2 加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策措施

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除對(duì)研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)費(fèi)用的核算都有著特別的要求，這些要求關(guān)系著企業(yè)能否被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，能否享受國(guó)家的優(yōu)惠政策，以及其研發(fā)費(fèi)用能否實(shí)施加計(jì)扣除。這些都要通過行之有效的內(nèi)控制度來實(shí)現(xiàn)。以下將高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)分為三大塊，并結(jié)合內(nèi)部控制五要素分析相應(yīng)的對(duì)策措施。

2.1 立項(xiàng)環(huán)節(jié)

從內(nèi)部控制的五要素來看，控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就很好地體現(xiàn)在立項(xiàng)的環(huán)節(jié)。在機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、資源支持方面企業(yè)如已建立了完備的體系，那么體現(xiàn)在研發(fā)活動(dòng)上則是在事前這個(gè)環(huán)節(jié)就會(huì)根據(jù)企業(yè)的研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行立項(xiàng)源頭篩選，可行性分析、論證，然后進(jìn)行相關(guān)科研領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)性分析，最后才是根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)確立符合發(fā)展的研發(fā)項(xiàng)目。企業(yè)所研發(fā)的技術(shù)項(xiàng)目是需要具有一定創(chuàng)新性的，國(guó)家對(duì)于高新企業(yè)的判斷與認(rèn)定很大程度上是以此為依據(jù)的。這也是高新技術(shù)企業(yè)在項(xiàng)目研發(fā)中加計(jì)扣除所依據(jù)的準(zhǔn)則，這一點(diǎn)則是需要專業(yè)人員用專業(yè)的知識(shí)來進(jìn)行判斷的。需要對(duì)項(xiàng)目背景和技術(shù)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方面的調(diào)研分析，編寫項(xiàng)目計(jì)劃書。需要在項(xiàng)目立項(xiàng)的初級(jí)階段，就組織項(xiàng)目評(píng)審小組對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析。在這個(gè)階段，項(xiàng)目評(píng)審小組的設(shè)置是內(nèi)控活動(dòng)很重要的一步，評(píng)審小組應(yīng)該由技術(shù)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)部門人員組成，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)最終入選項(xiàng)目創(chuàng)新性的把握，符合企業(yè)技術(shù)路徑發(fā)展及避免申報(bào)納稅時(shí)的理解偏差，充分享受國(guó)家給予高新企業(yè)的各項(xiàng)政策福利。

立項(xiàng)完成后，就要進(jìn)行預(yù)算編制，這也是對(duì)整個(gè)費(fèi)用控制不可或缺的一環(huán)。研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算編制要全面化，分項(xiàng)目管理，同時(shí)做到嚴(yán)格控制項(xiàng)目周期，做好各研究項(xiàng)目的年度計(jì)劃預(yù)算支出。分析項(xiàng)目要從實(shí)際支出與預(yù)算開支的對(duì)比出發(fā)，對(duì)預(yù)算與實(shí)際的差距進(jìn)行分析，力爭(zhēng)減小差距。尤其是在高新技術(shù)企業(yè)核對(duì)年度實(shí)際的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，事前預(yù)算起了很大的作用。項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，就要根據(jù)加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的預(yù)算，在實(shí)際執(zhí)行的過程中努力依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，并及時(shí)調(diào)整，使其達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)。綜上所述，預(yù)算管理在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中尤為重要，在此過程中必須規(guī)范對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算編制和出臺(tái)更加詳細(xì)的項(xiàng)目變更處理標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行追蹤和規(guī)范的應(yīng)用，加強(qiáng)項(xiàng)目的可行性研究。

2.2 執(zhí)行環(huán)節(jié)

研發(fā)活動(dòng)的執(zhí)行環(huán)節(jié)在內(nèi)部控制中相當(dāng)于具體的內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行，同時(shí)在執(zhí)行環(huán)節(jié)完成信息的監(jiān)督與反饋。具體在操作中，在立項(xiàng)完成，項(xiàng)目計(jì)劃書編制審核通過后，針對(duì)各項(xiàng)目以及公司整體的研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算編制完成后，項(xiàng)目就進(jìn)入了執(zhí)行階段。在此階段，同樣需要項(xiàng)目執(zhí)行部門與主要執(zhí)行費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)部門緊密配合。

規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法，針對(duì)項(xiàng)目的核算對(duì)象建立相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系，能夠使整個(gè)費(fèi)用的使用得到合理有效的方法指導(dǎo)。我們需要對(duì)相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目分項(xiàng)建立支出明細(xì)，對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部的控制制度嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，不僅需要學(xué)習(xí)好國(guó)家的財(cái)政法規(guī)，同時(shí)也要對(duì)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)學(xué)習(xí)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠?qū)Α把邪l(fā)支出”總體賬目科目進(jìn)行正確的核算。同時(shí)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面做到正確分析研發(fā)費(fèi)用的支出，對(duì)企業(yè)各個(gè)明細(xì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行合理的設(shè)置，針對(duì)研發(fā)費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化的支出嚴(yán)格劃分。在建立了嚴(yán)格的預(yù)算反饋機(jī)制后，需要定期對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用支出情況進(jìn)行復(fù)核，管理各項(xiàng)支出水平，對(duì)意外情況及時(shí)進(jìn)行分析，以期對(duì)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用總體走向不構(gòu)成大的偏差。在執(zhí)行環(huán)節(jié)中，要將各項(xiàng)不利于研發(fā)活動(dòng)的人員安排，異常的費(fèi)用支出以及研發(fā)活動(dòng)的偏差予以及時(shí)地防范與糾正。

2.3 結(jié)題環(huán)節(jié)

在年末對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行復(fù)核與進(jìn)行加計(jì)扣除等各類操作的時(shí)候，需針對(duì)年初的立項(xiàng)以及全年預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部控制五大要素最后一條內(nèi)控的監(jiān)督也很好地體現(xiàn)在了這里。企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制制度，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施和業(yè)績(jī)考核等全過程的財(cái)務(wù)監(jiān)控。從研發(fā)活動(dòng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包括論證、調(diào)研、立項(xiàng)、試驗(yàn)和驗(yàn)收的全過程進(jìn)行分析，以制度為管理導(dǎo)向，設(shè)置行之有效的控制點(diǎn)，形成相互制衡的管理機(jī)制，保證兼顧效率與控制成本的平衡。

企業(yè)可以采用資金管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)優(yōu)化配置等一系列的管理措施，充分利用不相容的崗位分離制度、業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度和行之有效的業(yè)務(wù)流程等管理手段，實(shí)現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)效率的提升，也達(dá)到保障企業(yè)資產(chǎn)安全的目標(biāo)。

3 結(jié)語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)從根本上來說是國(guó)家發(fā)展的支持性企業(yè)，如何充分管理好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，如何利用企業(yè)的內(nèi)控制度來規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的一系列問題，是企業(yè)值得去投入人力、物力去做的一件非常重要的事情，其對(duì)于企業(yè)充分享受與利用國(guó)家政策紅利、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、正確把握公司技術(shù)方向是有著非常深遠(yuǎn)的意義。

參考文獻(xiàn)

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