全面預(yù)算模式下的阿米巴成本管理方法探討

李網(wǎng)明

摘要：本文通過對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)成本管理缺陷的描述引入全面預(yù)算管理模式下的阿米巴標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法和阿米巴經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)，并將阿米巴管理模式與“全面戰(zhàn)略管理”“預(yù)算管理”“5WHY分析”“SOP管理”“TPM管理”以及“人力資源管理”有機(jī)結(jié)合，旨在通過阿米巴模式下的精益管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)“成本最小化、利潤(rùn)最大化”的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：阿米巴模式;精益成本管理;利潤(rùn)最大化

中圖分類號(hào)：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

為確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成，公司通常將其年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為年度預(yù)算目標(biāo)并將其層層分解到各子公司、職能部門和生產(chǎn)車間，而這些部門又如何才能通過自己的努力確保公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)尤其是成本費(fèi)用目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)呢？其途徑有多種，本文以“全面預(yù)算模式下的阿米巴成本管理方法探討”為題，力求將公司的全面預(yù)算管理模式和阿米巴管理模式結(jié)合起來(lái)對(duì)企業(yè)成本管理方法進(jìn)行分析與探討，并以此指導(dǎo)工作實(shí)踐[1-2]。

1 經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算管理與阿米巴管理三者的聯(lián)系

經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是預(yù)算的基礎(chǔ)，預(yù)算是從銷售、生產(chǎn)、成本等方面將經(jīng)營(yíng)計(jì)劃具體化，是以產(chǎn)、供、銷、研的基本策略為標(biāo)準(zhǔn)，以組織架構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限體系和工作流程為前提所進(jìn)行的專門、系統(tǒng)性工作，因此預(yù)算是以利潤(rùn)中心、成本費(fèi)用中心、投資中心等責(zé)任中心來(lái)體現(xiàn)管理重點(diǎn)的。就成本費(fèi)用中心而言，它在公司經(jīng)營(yíng)預(yù)算中有著舉足輕重的地位（圖1）。

如何將公司的成本費(fèi)用控制目標(biāo)有效落地，傳統(tǒng)的成本管理存在“事不并已”“我行我素”等弊端而阿米巴模式能將員工的思想有效地引導(dǎo)至公司經(jīng)營(yíng)層的戰(zhàn)略目標(biāo)上來(lái)。

2 傳統(tǒng)企業(yè)成本管理缺陷

傳統(tǒng)企業(yè)成本管理存在如下缺陷。

（1）一線員工成本管理意識(shí)薄弱，主要表現(xiàn)是：“我不是老板，成本與我無(wú)關(guān)”“節(jié)約成本對(duì)我有什么好處？”

（2）一線管理人員缺乏成本管理經(jīng)驗(yàn)，不熟悉“浪費(fèi)的源頭”與預(yù)防方法。

（3）中層管理人員沒有疏理成本管理流程，沒有建立系統(tǒng)化的現(xiàn)場(chǎng)成本管理體系。

（4）基礎(chǔ)管理薄弱，不能提供完整、準(zhǔn)確、科學(xué)的成本數(shù)據(jù)。無(wú)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，成本管理、成本控制、成本效益等高層功能就成了空中樓閣。

（5）成本管理功能缺乏，沒有事前的預(yù)測(cè)與事中的控制，缺乏全員成本控制思想。

（6）舍大求小缺乏現(xiàn)場(chǎng)成本管理和存貨成本管理的戰(zhàn)略思想。

其最終結(jié)果表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

（1）老板成本管理意識(shí)強(qiáng)，員工對(duì)成本管理漠視，只有老板看到的地方成本才能管控好，老板看不到的地方成本管控就薄弱。

（2）老板很辛苦，企業(yè)做不大。

究其原因主要是：?jiǎn)T工感受不到來(lái)自市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力也感受不到降低成本給自己帶來(lái)的利益。如何將成本管控壓力有效傳遞給員工呢？阿米巴經(jīng)營(yíng)是一種的成本管控模式。

3 阿米巴經(jīng)營(yíng)的內(nèi)涵

所謂阿米巴經(jīng)營(yíng)模式是將整個(gè)公司分割成許多個(gè)被稱為“阿米巴”的小型組織，每個(gè)小型組織都作為一個(gè)獨(dú)立的利潤(rùn)中心，按照小企業(yè)、小商店的模式進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，這些小的利潤(rùn)中心相互協(xié)作，從而取得集體利益的最大化[3]。

阿米巴經(jīng)營(yíng)模式對(duì)精細(xì)化核算的要求：在將企業(yè)細(xì)分為阿米巴之后，企業(yè)必須對(duì)每一個(gè)阿米巴采取獨(dú)立核算制度，以準(zhǔn)確地掌握他們的收入和支出情況，所以精細(xì)化核算是阿米巴經(jīng)營(yíng)模式推行的重要基礎(chǔ)。

4 將阿米巴經(jīng)營(yíng)理念和全面預(yù)算管理理念引入現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)成本管理

針對(duì)上述分析，筆者認(rèn)為應(yīng)該將阿米巴經(jīng)營(yíng)理念和全面預(yù)算管理引入現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)成本管理，這樣將給整個(gè)生產(chǎn)成本管理帶來(lái)事半功倍的效果。具體來(lái)講就是從成本管理戰(zhàn)略上實(shí)行全面預(yù)算管理，從成本管理戰(zhàn)術(shù)上采用阿米巴經(jīng)營(yíng)模式，最終讓整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)成本管理實(shí)現(xiàn)閉環(huán)并步入良性循環(huán)。筆者之所以引入這一管理理念是因?yàn)橐韵聨c(diǎn)：

第一，全面預(yù)算屬于企業(yè)戰(zhàn)略層面的管理。全面預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略緊密相連，成本管控雖然具有一定的獨(dú)立性和完整性，但它必須在戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)下進(jìn)行。

第二，引入阿米巴經(jīng)營(yíng)理念能夠樹立全員成本管理觀。企業(yè)員工尤其是中層管理人員是企業(yè)成本管理的具體執(zhí)行者，車間中層管理人員必須采取有效的手段和措施激勵(lì)其下屬積極參與車間的各項(xiàng)成本管理活動(dòng)。例如，將每個(gè)生產(chǎn)車間劃分為一個(gè)阿米巴成本管理小組，阿米巴小組組長(zhǎng)平時(shí)加強(qiáng)全員技能培訓(xùn)，每月定期召開成本分析會(huì)，對(duì)有利于企業(yè)成本降低的建議或方案，不論大小，都給予一定的物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)。這樣可以創(chuàng)造良好和諧的工作環(huán)境，使員工覺得自己被尊重，自己的建議受到領(lǐng)導(dǎo)的重視，進(jìn)而產(chǎn)生一種榮譽(yù)感，成就感，以激發(fā)他們更大的工作熱情，為降低成本盡最大的努力。

第三，以主人翁態(tài)度嚴(yán)抓現(xiàn)場(chǎng)的6S管理，讓現(xiàn)場(chǎng)的浪費(fèi)隨處可控。阿米巴小組能以主人翁姿態(tài)對(duì)待生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的“整理、整頓、清潔、清掃、素養(yǎng)與安全”6S活動(dòng)，他們不僅能改善現(xiàn)場(chǎng)，而且能消除現(xiàn)場(chǎng)的不良品浪費(fèi)、等待浪費(fèi)、在制品浪費(fèi)、士氣浪費(fèi)等現(xiàn)象。

5 全面預(yù)算模式下阿米巴成本效率的考核指標(biāo)設(shè)置

（1）圍繞企業(yè)戰(zhàn)略層面的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)（預(yù)算指標(biāo)）擬定并分解成本管理目標(biāo)，下達(dá)給各阿米巴單位，其中：?jiǎn)挝粫r(shí)間附加值為主要管理目標(biāo)。

（2）以單位時(shí)間附加價(jià)值對(duì)每個(gè)阿米巴小組進(jìn)行考核。

（3）具體的計(jì)算公式：

生產(chǎn)總額（產(chǎn)值）-經(jīng)費(fèi)（成本與費(fèi)用）=阿米巴差額收益;

阿米巴差額收益/總勞動(dòng)時(shí)間=單位附加價(jià)值。

6 全面預(yù)算管理模式下阿米巴成本管理方法與效果

第一，班組經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的量化。對(duì)產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗定額、設(shè)備故障停臺(tái)率、可控成本等與成本管理息息相關(guān)的KPI指標(biāo)，更容易逐一進(jìn)行分解并落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人，更方便定期召開成本分析會(huì)，進(jìn)行成本管理績(jī)效考評(píng)，并形成“比、學(xué)、趕、幫、超”的管理氛圍。

第二，遇到問題時(shí)能發(fā)揮主觀能動(dòng)性進(jìn)行“5WHY”分析。發(fā)現(xiàn)成本管理中存在問題時(shí)，阿米巴小組成員會(huì)連問5個(gè)為什么？從人、機(jī)、料、法、環(huán)等方面分析出現(xiàn)這些成本控制的根本原因，并采取針對(duì)性的措施解決這些問題。

第三，阿米巴小組會(huì)主動(dòng)推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法的實(shí)施。阿米巴小組會(huì)主動(dòng)建立SOP，標(biāo)定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)用料、標(biāo)準(zhǔn)用工。每當(dāng)發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)績(jī)存在差異或有不正?，F(xiàn)象發(fā)生時(shí)，他們會(huì)調(diào)查，確定具體原因，必要時(shí)會(huì)完善SOP規(guī)范。

第四，阿米巴小組會(huì)積極實(shí)施質(zhì)量成本管理，增加本小組的附加值。在微利時(shí)代，由于同行間競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)的直接生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的降低潛力已非常有限，而質(zhì)量成本就成為制造業(yè)擴(kuò)大銷售、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素。引入阿米巴經(jīng)營(yíng)理念后，阿米巴小組會(huì)嚴(yán)格把關(guān)：不合格材料不進(jìn)車間、不合格半成品不流入下道工序，不合格品不流入倉(cāng)庫(kù)。他們會(huì)制定合理的工藝流程與制程路線，確保產(chǎn)品成品率與一次出機(jī)合格率。

第五，阿米巴小組會(huì)積極推行TPM管理，降低維修成本。TPM指全員參加的生產(chǎn)性保全活動(dòng)，阿米巴小組為提高自身的附加值，從車間主任到全體一線員工全員參與和開展成本管理小團(tuán)隊(duì)活動(dòng)，以追求最大產(chǎn)能為目標(biāo)，構(gòu)筑預(yù)防浪費(fèi)的班組管理體系，挑戰(zhàn)機(jī)械與電氣故障為零、不良品為零、浪費(fèi)為零的高效率目標(biāo)。

第六，通過阿米巴小組進(jìn)行成本分析增強(qiáng)員工對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的敏感度，例如：

（1）某產(chǎn)品成本60元，售價(jià)100元。

（2）銷售部門傭金：100×10%=10元。

（3）生產(chǎn)部門利潤(rùn)：100-60-10=30元。

（4）如果成本仍為60元，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致售價(jià)下降為90元。

（5）銷售部門傭金：90×10%=9元。

（6）生產(chǎn)部門利潤(rùn)下降為：90-60-9=21元。

這樣銷售和生產(chǎn)部門都能感受到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，為保證各環(huán)節(jié)利潤(rùn)，銷售和生產(chǎn)都有動(dòng)力來(lái)擴(kuò)大銷售和降低成本。

7 結(jié)語(yǔ)

阿米巴模式是一種大道無(wú)形的成本管控模式，它最大的優(yōu)勢(shì)是能把成本管控的壓力和動(dòng)力有效傳遞給公司的員工。所謂“干毛巾也能擰出水”，不斷進(jìn)行成本控制是企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵，只有樹立全面預(yù)算管理理念和阿米巴經(jīng)營(yíng)理念，企業(yè)的員工才能將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)融入自身的工作實(shí)踐，才能發(fā)自內(nèi)心的將成本管理目標(biāo)與自身利益掛鉤，也只有如此企業(yè)成本管理才能真正實(shí)現(xiàn)高效率，企業(yè)才能永葆其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

參考文獻(xiàn)

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[3] 楊亞蘭.阿米巴經(jīng)營(yíng)模式與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合探討[J].會(huì)計(jì)師，2019，16（14）：10-11.