PSR模型下安徽水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

張奇琦 宋鈺怡 石懷旺 凌學(xué)軒 楊斯捷

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) a.會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)系；b.經(jīng)濟(jì)學(xué)院經(jīng)濟(jì)系；c.會(huì)計(jì)學(xué)院國(guó)際會(huì)計(jì)系； d.統(tǒng)計(jì)與應(yīng)用數(shù)學(xué)學(xué)院統(tǒng)計(jì)系；e.會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系，安徽 蚌埠 233030)

水環(huán)境作為構(gòu)成生態(tài)環(huán)境的主要因素之一，關(guān)乎生態(tài)系統(tǒng)中各環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性?！?018年中國(guó)環(huán)境公報(bào)》明確指出，我國(guó)要著力推進(jìn)碧水保衛(wèi)戰(zhàn)，從城市、農(nóng)村、河海、水源地等多方面開(kāi)展污水處理和環(huán)境整治工作，在保證水環(huán)境得到改善的同時(shí)，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

安徽省范圍內(nèi)包括了長(zhǎng)江干流、淮河干流、巢湖湖區(qū)和新安江流域四處重要水域。為響應(yīng)國(guó)家生態(tài)環(huán)境治理的號(hào)召，深入貫徹習(xí)近平生態(tài)文明思想和全國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)大會(huì)的精神，2018年安徽省正式全面開(kāi)展了污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)，根據(jù)《水污染防治法》的要求，積極推進(jìn)水環(huán)境問(wèn)題的治理，建立健全水環(huán)境生態(tài)保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制。在污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)關(guān)鍵的開(kāi)局之年，筆者展開(kāi)了以PSR概念框架下水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系為指導(dǎo)的安徽省水環(huán)境績(jī)效審計(jì)，對(duì)安徽省污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)首戰(zhàn)在水環(huán)境層的質(zhì)量成果作出審計(jì)評(píng)價(jià)。

1 我國(guó)水環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀和特點(diǎn)

我國(guó)水環(huán)境審計(jì)開(kāi)始于1994年，起步較晚，但發(fā)展速度較快，審計(jì)工作逐漸向?qū)I(yè)化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展。

1.1 水環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)理論

孟歆和蔣麗(2016)分析了水環(huán)境審計(jì)工作的制約因素，并對(duì)其未來(lái)發(fā)展提出建議[1]；季瑤(2017)從審計(jì)準(zhǔn)則制度和項(xiàng)目實(shí)踐兩個(gè)方面對(duì)水環(huán)境審計(jì)提出優(yōu)化建議[2]；劉艷春(2017)研究了我國(guó)現(xiàn)階段的水環(huán)境審計(jì)工作，指出我國(guó)水環(huán)境審計(jì)存在著審計(jì)法規(guī)不健全等問(wèn)題[3]。以上研究推動(dòng)了水環(huán)境審計(jì)工作基礎(chǔ)理論的發(fā)展。

1.2 水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

朱萌(2015)以吉林松花江為評(píng)價(jià)對(duì)象，從宏觀、微觀兩個(gè)層面構(gòu)建水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系[4]；彭蘭香、李佳麗和劉婷(2015)根據(jù)績(jī)效棱柱理論，構(gòu)建了“五水共治”績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系[5]；唐洋和潘惠中(2016)對(duì)水環(huán)境審計(jì)的主體和客體進(jìn)行分析比較，構(gòu)建了以政府為對(duì)象的水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系[6]；董昕(2018)根據(jù)效益、合規(guī)性、合法性、合格率和完成率等研究指標(biāo)得分情況構(gòu)建水環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)[7]。學(xué)者在水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取上存在明顯差異。

在以上研究的基礎(chǔ)上，本文將基于PSR(壓力—狀態(tài)—響應(yīng))模型對(duì)水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)提出新的思路，以解決目前評(píng)價(jià)體系缺乏一定標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)選取不夠科學(xué)等問(wèn)題。

2 PSR概念框架下水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2.1 指標(biāo)體系構(gòu)建原則

PSR模型廣泛應(yīng)用于環(huán)境評(píng)價(jià)應(yīng)用體系當(dāng)中，該模型從環(huán)境資源壓力、環(huán)境表現(xiàn)現(xiàn)狀、政策及調(diào)整三個(gè)層面對(duì)客觀的環(huán)境系統(tǒng)作出整體評(píng)價(jià)(如圖1所示)。其優(yōu)點(diǎn)在于思路清晰，準(zhǔn)則層與要素層相關(guān)關(guān)系邏輯明確，能使環(huán)境績(jī)效審計(jì)的要求得到充分的體現(xiàn)。

圖1 PSR概念框架評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立

其中，壓力層(P)主要以人類活動(dòng)為統(tǒng)計(jì)變量反映當(dāng)前環(huán)境系統(tǒng)的負(fù)荷水平；狀態(tài)層(S)給出環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生產(chǎn)等狀態(tài)水平，以衡量評(píng)價(jià)系統(tǒng)內(nèi)環(huán)境狀況表現(xiàn)；響應(yīng)層(R)體現(xiàn)人類面對(duì)環(huán)境現(xiàn)狀采取的應(yīng)對(duì)措施，包括法律法規(guī)、政策制定、治理執(zhí)行等響應(yīng)機(jī)制?；诃h(huán)境績(jī)效審計(jì)的要求，我們?cè)谌齻€(gè)準(zhǔn)則層指導(dǎo)方向上確定了各層面的評(píng)價(jià)要素，并針對(duì)水環(huán)境具體審計(jì)需求擬定評(píng)價(jià)指標(biāo)細(xì)目，用以指導(dǎo)評(píng)價(jià)水環(huán)境治理的效果性、經(jīng)濟(jì)性、效率性等。

2.2 指標(biāo)遴選依據(jù)

針對(duì)水環(huán)境評(píng)價(jià)，本文確定了以水資源壓力與水污染排放為評(píng)價(jià)要素的壓力層，以經(jīng)濟(jì)狀態(tài)、環(huán)境狀態(tài)為評(píng)價(jià)要素的狀態(tài)層，以及分別評(píng)價(jià)水環(huán)境管理效率和水污染治理效果的響應(yīng)層的指標(biāo)體系。在具體指標(biāo)的選取上，考慮到工農(nóng)業(yè)與城鎮(zhèn)生活各自的用水、耗水、污染及治理情況，建立了較為全面的水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

2.3 水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在以上構(gòu)建原則及指標(biāo)遴選依據(jù)指導(dǎo)下，我們構(gòu)建了三個(gè)準(zhǔn)則層、六個(gè)要素層，共計(jì)18個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系(如表1所示)。

3 安徽省水環(huán)境績(jī)效審計(jì)應(yīng)用

下面以該評(píng)價(jià)體系對(duì)安徽省內(nèi)水環(huán)境治理績(jī)效進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，檢驗(yàn)論證其有效性。

3.1 方法及數(shù)據(jù)來(lái)源

首先，運(yùn)用AHP層次分析法確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重；其次，選取2012、2015、2018三個(gè)年份為代表，利用生態(tài)環(huán)境質(zhì)量評(píng)價(jià)領(lǐng)域常用的環(huán)境優(yōu)值模型對(duì)安徽省水環(huán)境治理績(jī)效作出評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)模型上，我們對(duì)環(huán)境優(yōu)值模型進(jìn)行了改進(jìn)，納入經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素考察，使評(píng)價(jià)結(jié)果更為客觀。研究數(shù)據(jù)主要來(lái)源于《2013—2019年安徽統(tǒng)計(jì)年鑒》、安徽統(tǒng)計(jì)局、安徽省生態(tài)環(huán)境局等省級(jí)數(shù)據(jù)發(fā)布中心。

表1 PSR模型下水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

3.2 指標(biāo)權(quán)重確定

利用AHP層次分析法，計(jì)算確定六要素及18個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)各自權(quán)重。

3.2.1 構(gòu)建六要素比較判斷矩陣

構(gòu)建水資源壓力、水污染排放、經(jīng)濟(jì)狀態(tài)、環(huán)境狀態(tài)、水環(huán)境管理效率、水污染治理效果六要素的比較判斷矩陣。

通過(guò)歸一化處理計(jì)算特征向量(0.0396806, 0.054669866, 0.08311387, 0.1052323, 0.214193, 0.360253)；最大特征值λ= 6.397542；該六階矩陣的隨機(jī)性一致指標(biāo)為RI=1.24，一致性指標(biāo)CI=0.07950846，一致性比率CR= 0.06412，CR<0.1，表明通過(guò)一致性檢驗(yàn)。

3.2.2 構(gòu)建六要素內(nèi)具體指標(biāo)的比較判斷矩陣

將以上結(jié)果形成特征向量ω和特征值λ，均通過(guò)一致性檢驗(yàn)。

3.2.3 求出各要素層與指標(biāo)層權(quán)重(如表1所示)

3.3 審計(jì)評(píng)價(jià)模型

3.3.1 環(huán)境優(yōu)值模型

環(huán)境優(yōu)值模型通過(guò)代入靈活的適用指標(biāo)，能夠清晰直觀地展現(xiàn)環(huán)境多指標(biāo)體系的比較優(yōu)劣。其具體評(píng)價(jià)公式為：

(1)

式(1)中：Fi為各項(xiàng)環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)監(jiān)測(cè)數(shù)值，Vi為對(duì)應(yīng)指標(biāo)理想標(biāo)準(zhǔn)值,Bi為其可選值上下限范圍，wi為對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重。

3.3.2 改進(jìn)后的環(huán)境優(yōu)值模型

考慮到當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值對(duì)環(huán)境狀況的影響，我們將GDP因素納入環(huán)境優(yōu)值模型，形成考慮GDP的環(huán)境優(yōu)值模型式(2)。改進(jìn)后的模型能夠更為客觀地衡量安徽省評(píng)價(jià)年份的環(huán)境績(jī)效情況：

(2)

式(2)中：F1為評(píng)價(jià)年份安徽省當(dāng)年人均生產(chǎn)總值,V1取2020完全實(shí)現(xiàn)小康目標(biāo)的GDP估測(cè)值 (31 500元/人)。

3.4 審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果

將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)代入公式(2)中，得到2012、2015、2018年三年的評(píng)價(jià)結(jié)果分別為0.360 1、0.230 8、0.052 2。在環(huán)境優(yōu)值模型中，環(huán)境優(yōu)值越接近于0，環(huán)境績(jī)效水平越高。由此我們得知安徽省水資源環(huán)境績(jī)效工作自評(píng)價(jià)年份2012—2018年期間良好的發(fā)展趨勢(shì)，且2018年較以前年份得到了極大的改善，反映了2018安徽省污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)施行首年顯著的水環(huán)境治理成果。

4 水環(huán)境績(jī)效審計(jì)前景展望

我國(guó)當(dāng)前正處于環(huán)境審計(jì)工作開(kāi)展的關(guān)鍵時(shí)期，亟需立足我國(guó)國(guó)情，加快水環(huán)境績(jī)效審計(jì)的工作進(jìn)程。對(duì)于未來(lái)我國(guó)水環(huán)境績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，筆者有以下幾點(diǎn)思考。

第一，水環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作有利于推動(dòng)水資源環(huán)境可持續(xù)發(fā)展。在符合績(jī)效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)即經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況下，充分恰當(dāng)?shù)乃h(huán)境績(jī)效審計(jì)能夠從側(cè)面對(duì)水環(huán)境治理起到監(jiān)督、督促作用，使經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展的同時(shí)，有序推進(jìn)污水治理工作。

第二，水環(huán)境特點(diǎn)對(duì)水環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作提出的特殊要求。水質(zhì)的改善是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，相關(guān)治理的效果難以在短期內(nèi)得到體現(xiàn)，因此相關(guān)部門應(yīng)盡快建立起系統(tǒng)的水環(huán)境審計(jì)體系，在建立健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系的同時(shí)，培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員，定期對(duì)水環(huán)境進(jìn)行審計(jì)，以得到更真實(shí)且及時(shí)有效的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。

第三，數(shù)字化和信息化是未來(lái)水環(huán)境績(jī)效審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。建立水環(huán)境監(jiān)測(cè)采樣系統(tǒng)、數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)等，將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于水環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作中，能夠大大減少環(huán)境審計(jì)人員的工作量，提高審計(jì)工作的效率；此外，利用互聯(lián)網(wǎng)建立水環(huán)境監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，能夠及時(shí)反饋、監(jiān)測(cè)水環(huán)境變化，形成較為完整的“審計(jì)—反饋—治理”系統(tǒng)，達(dá)到“大數(shù)據(jù)治水”的目標(biāo)。