淺談新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路與方法

羅新玲

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種特殊的審計(jì)方式，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況。文章從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用出發(fā)，指出審計(jì)工作存在的問題，闡述了新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路方法，希望為進(jìn)一步提高審計(jì)成果提供借鑒。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;內(nèi)部審計(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);思路方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是以《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》為準(zhǔn)，對(duì)企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，能為干部的使用和評(píng)價(jià)提供依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用，在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化等方面均發(fā)揮了重要作用。然而從審計(jì)實(shí)踐來看，不少單位存在問題和不足之處，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)健康運(yùn)行。新時(shí)代背景下，必須明確這些問題，分析原因，采取針對(duì)性的改進(jìn)措施，加強(qiáng)內(nèi)審的監(jiān)督職能以及審計(jì)成果的應(yīng)用，從而達(dá)到提升單位管理水平的目的，保護(hù)事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和領(lǐng)導(dǎo)干部的健康成長(zhǎng)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用

（一）加強(qiáng)干部監(jiān)督

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為領(lǐng)導(dǎo)干部提供了施展才華的平臺(tái)，同時(shí)也對(duì)監(jiān)督考察工作提出了新要求。實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)在貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展;目標(biāo)責(zé)任完成;重大經(jīng)濟(jì)決策;財(cái)政收支的真實(shí)、合法和有效;以及厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)等進(jìn)行全面審計(jì)。根據(jù)法律法規(guī)和審計(jì)證據(jù)，客觀公正、實(shí)事求是地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，既能為領(lǐng)導(dǎo)干部的使用提供依據(jù)，也有利于干部更好地履行職責(zé)，避免出現(xiàn)短期行為。

（二）促進(jìn)廉政建設(shè)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，和財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)密切相關(guān)。領(lǐng)導(dǎo)干部作為黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人，審計(jì)工作從單位遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律人手，依托財(cái)務(wù)收支，對(duì)其本人任期內(nèi)遵守有關(guān)廉潔從政情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能對(duì)現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)管理漏洞，促使領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)范自身行為，推動(dòng)廉政建設(shè)，滿足國(guó)家反腐倡廉的工作要求。

（三）核實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要獲取領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和部門的財(cái)政收支數(shù)據(jù)，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，一方面能摸清家底，幫助繼任者盡快了解單位情況，盡快開展崗位工作;另一方面能明確劃分上任、下任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免“新人處理舊賬”的問題發(fā)生，提高工作交接質(zhì)量。

二、當(dāng)前內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)行為滯后

雖然《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》第四條中首次提出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持任中與離任審計(jì)相結(jié)合”。但目前審計(jì)工作的開展，大多還是采用離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，也就是先離任、后審計(jì)。這種審計(jì)行為具有滯后性，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，只能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行獎(jiǎng)懲，卻不能在領(lǐng)導(dǎo)任中對(duì)其起到警示作用，及時(shí)糾正其偏差行為，同時(shí)為組織部門選拔、任用、考核干部提供依據(jù)，審計(jì)作用沒有完全發(fā)揮出來。

（二）審計(jì)不夠獨(dú)立

審計(jì)工作的一大特征，就是具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外，決定了審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性。內(nèi)部審計(jì)的雙重性決定了其代表國(guó)家利益對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，又服務(wù)于單位內(nèi)部管理，從強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善管理、提高效益人手。一般情況下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要在管理層的領(lǐng)導(dǎo)、指示下開展工作，而在事業(yè)單位中，內(nèi)部隸屬關(guān)系復(fù)雜，領(lǐng)導(dǎo)干部的產(chǎn)生途徑多元化。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員安排、職責(zé)分工均由領(lǐng)導(dǎo)決定，那么審計(jì)工作就難以體現(xiàn)出獨(dú)立性。

（三）結(jié)果利用不足

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成效，取決于審計(jì)結(jié)果的利用情況。目前事業(yè)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用不足，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，獲得審計(jì)結(jié)果后，沒有進(jìn)一步分析，無法指導(dǎo)實(shí)際工作;第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然有法律規(guī)定，但具體落實(shí)時(shí)，聯(lián)席會(huì)議的召開流于形式;第三，審計(jì)過程中的考核指標(biāo)不完善，實(shí)際審計(jì)工作的阻力大，沒有利用審計(jì)結(jié)果反饋管理流程。

（四）審計(jì)力量薄弱

內(nèi)審工作的開展，離不開審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。然而，不少單位對(duì)內(nèi)審工作不重視，審計(jì)人員稀缺，力量薄弱，無法滿足審計(jì)工作的需要。有的行政事業(yè)單位沒有獨(dú)立的內(nèi)審部門，與財(cái)務(wù)或紀(jì)檢合署辦公，設(shè)置一名審計(jì)人員;有的設(shè)置獨(dú)立審計(jì)部門但只有一個(gè)科長(zhǎng)或股長(zhǎng)，審計(jì)力量來自下級(jí)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)（兼職審計(jì)員）或購買服務(wù);有的單位審計(jì)部門負(fù)責(zé)人都不能保證由專業(yè)的審計(jì)人員擔(dān)任。

三、新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路方法

（一）遵循先審再離原則

事業(yè)單位開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該從“先離后審”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋葘徳匐x”，通過完善法規(guī)、頒布政策，從源頭上避免先離后審現(xiàn)象發(fā)生。考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作涉及的部門較多，應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)性，推動(dòng)審計(jì)工作順利進(jìn)行。審計(jì)完成后，組織相關(guān)部門召開會(huì)議，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，最終決定領(lǐng)導(dǎo)干部的去留。當(dāng)然，面對(duì)一些特殊的情況，例如干部退休、辭職，可對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行靈活變通。

（二）利用好審計(jì)結(jié)果

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作完成，并不是審計(jì)的終點(diǎn)，還應(yīng)該利用好審計(jì)結(jié)果。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)小組（聯(lián)席會(huì)議）和相關(guān)部門應(yīng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、責(zé)任追究、整改落實(shí)、結(jié)果公告等制度。具體來說，審計(jì)結(jié)果的利用包括以下幾方面：一是確定領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔和任用結(jié)果，評(píng)價(jià)等級(jí)越高、提拔價(jià)值越大的干部，應(yīng)該優(yōu)先考慮;二是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，作為評(píng)優(yōu)爭(zhēng)先的依據(jù)，發(fā)揮出激勵(lì)約束作用。其中，評(píng)價(jià)等級(jí)偏低的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)該通過談話了解工作不足，視真實(shí)情況進(jìn)行批評(píng)、免職、懲罰。

（三）創(chuàng)新審計(jì)工作方法

新時(shí)代背景下，創(chuàng)新內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方法，才能保證審計(jì)工作健康運(yùn)行下去。第一，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，既要考慮到組織發(fā)展目標(biāo)，又要考慮到業(yè)務(wù)需求，協(xié)調(diào)好審計(jì)任務(wù)和資源，具有科學(xué)、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。第二，樹立免疫系統(tǒng)理念，建立完善的審計(jì)制度，健全單位和部門的內(nèi)控制度，確保兩者有序進(jìn)行。第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要和績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，兼顧宏觀問題和微觀問題，兼顧已經(jīng)發(fā)生的問題和面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題，兼顧實(shí)體價(jià)值損失和無形價(jià)值損失。這就要求審計(jì)人員更新工作理念，跳出財(cái)務(wù)核算的范疇。第四，在具體審計(jì)工作中，可綜合運(yùn)用多種方法，例如縱向、橫向業(yè)績(jī)比較，量化分析履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的指標(biāo)，將履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為或事項(xiàng)置于經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境中加以分析等。

（四）提升審計(jì)人員素質(zhì)

整合資源進(jìn)行開放式審計(jì)，既要提高審計(jì)人員的技術(shù)能力，又要從單位和部門管理中吸引人才，形成充足的人才儲(chǔ)備。對(duì)內(nèi)審人員的工作要求是：嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)審準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的規(guī)定;履職要獨(dú)立、正直、客觀、勤勉;保持廉潔和謹(jǐn)慎，不做違背忠誠性原則的事情;對(duì)工作內(nèi)容保密，在審計(jì)報(bào)告中真實(shí)披露全部事項(xiàng);不做損害國(guó)家利益、單位利益、內(nèi)審職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)。

四、結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)工作的一個(gè)類型，有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督、促進(jìn)廉政建設(shè)、核實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。分析可知，目前審計(jì)工作存在一些問題，例如審計(jì)方法滯后、審計(jì)不夠獨(dú)立、結(jié)果利用不足、審計(jì)力量薄弱。對(duì)此，必須遵循先審再離原則，科學(xué)利用審計(jì)結(jié)果，創(chuàng)新審計(jì)工作方法，并提升審計(jì)人員素質(zhì)，適應(yīng)新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作需求，提高單位的內(nèi)審管理水平。