工業(yè)企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

曹婉宵

摘要：成本管理有利于提高企業(yè)的利潤(rùn)水平，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。文章通過(guò)對(duì)JG公司成本管理現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)目前存在標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析方法不夠細(xì)化、成本管理觀念具有局限性、人力資源成本管理方面比較薄弱等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)對(duì)成本管理的需求，提出了進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)成本分析，加強(qiáng)對(duì)全面成本管理觀念的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)人力資源的成本管理相關(guān)建議和對(duì)策，旨在為企業(yè)更好地進(jìn)行成本管理提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：成本管理;差異分析;觀念局限性;人力資源;考核指標(biāo)

一、企業(yè)成本管理的重要意義

（一）有利于提高企業(yè)的利潤(rùn)水平

追求收益最大化是企業(yè)的“天職”，目前企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)很大程度上就是成本費(fèi)用競(jìng)爭(zhēng)。成本管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中履行著控制費(fèi)用、降低成本、增加收入、提高利潤(rùn)水平等重要職能。目前工業(yè)企業(yè)之間面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，要在如此激烈的市場(chǎng)環(huán)境中取勝，必須有更靈活的計(jì)劃，有成本的優(yōu)勢(shì)，才能更好地在行業(yè)內(nèi)立足。企業(yè)提高價(jià)格，沒(méi)有價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，那么將會(huì)失去很多的客戶，因而選擇降低企業(yè)成本費(fèi)用的途徑，才能獲得價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。

（二）提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

現(xiàn)在，我國(guó)的工業(yè)企業(yè)大部分是中小型加工企業(yè)為主，所提供的產(chǎn)品基本上品質(zhì)相近，大部分企業(yè)未能建立獨(dú)自的品牌效應(yīng)。目前大多數(shù)的消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品價(jià)格都特別關(guān)注，產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)因素直接影響他們對(duì)產(chǎn)品的選擇。所以，我國(guó)的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)該在保證產(chǎn)品高品質(zhì)的前提下，建立自身的產(chǎn)品價(jià)格優(yōu)勢(shì)。目前，工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)，主要是參考產(chǎn)品成本費(fèi)用金額，以及企業(yè)的利潤(rùn)率等因素。因而，企業(yè)必須要制定有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格，增強(qiáng)自身的成本管理能力，控制產(chǎn)品的成本，才能提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展

企業(yè)要保持穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，需要有足夠的利潤(rùn)來(lái)維持。通過(guò)產(chǎn)品降價(jià)讓利這種銷售途徑是有限度的，要獲得利潤(rùn)，關(guān)鍵是要控制成本費(fèi)用。在研發(fā)環(huán)節(jié)加強(qiáng)產(chǎn)品的創(chuàng)新設(shè)計(jì)，開(kāi)發(fā)低成本高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展。

二、案例簡(jiǎn)介

JG公司成立于2007年，是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)為一體的生產(chǎn)型企業(yè)，公司專業(yè)生產(chǎn)：汽車照明產(chǎn)品，便攜式特種照明產(chǎn)品，特種安全防護(hù)箱等等。經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，客戶群也較為穩(wěn)定。但是近年JG公司成本費(fèi)用占收入中的比例偏高，導(dǎo)致利潤(rùn)率偏低。JG公司成本管理工作建立了原始的管理體系，成本差異分析方面，采用的方法是通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的差異進(jìn)行分析，存在的問(wèn)題是不能將責(zé)任落實(shí)到具體部門;另外成本管理只在部分工作環(huán)節(jié)開(kāi)展，沒(méi)有全面實(shí)施。人工費(fèi)用成本占總成本的比例高達(dá)20%，公司內(nèi)外沒(méi)有形成全員成本管理的意識(shí)。

三、JG公司成本管理存在的問(wèn)題

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析方法不夠細(xì)化

成本差異是指標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本之間的差異，實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)的差異，稱為有利差異;實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)的差異，稱為不利差異。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行深入的分析，找出產(chǎn)生差異的原因，制定措施改善不利差異，是真正發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要工作。JG公司在成本分析中，將成本差異劃分為價(jià)格差異和數(shù)量差異兩部分，從直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用四個(gè)角度分析。JG公司已經(jīng)基本建立了原始數(shù)據(jù)的收集體系，這為開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)成本分析奠定了基礎(chǔ)，但是在實(shí)際工作過(guò)程中，這種劃分仍不能滿足工作要求，不能準(zhǔn)確將責(zé)任對(duì)應(yīng)到具體部門。

（二）成本管理觀念具有局限性

JG公司對(duì)成本管理沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，缺乏全面成本管理理念，認(rèn)為成本管理只局限于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程的成本管理，以及對(duì)物料等的成本管理。沒(méi)有考慮到供應(yīng)環(huán)節(jié)，還有銷售過(guò)程，以及生產(chǎn)過(guò)程中的管理不善成本。JG公司在實(shí)施成本管理的過(guò)程中，把重點(diǎn)放在生產(chǎn)過(guò)程中節(jié)約成本，壓縮某些費(fèi)用的發(fā)生，認(rèn)為成本管理就僅是降低成本。成本分析方面，采用的是事后核算、分析的方法，沒(méi)有進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、決策，還有事中控制。JG公司在生產(chǎn)過(guò)程中過(guò)分地控制成本，導(dǎo)致某些產(chǎn)品產(chǎn)生了質(zhì)量問(wèn)題，導(dǎo)致了產(chǎn)品報(bào)廢率的提高，從而影響了企業(yè)的生產(chǎn)效益。JG公司沒(méi)有意識(shí)到公司整個(gè)活動(dòng)中，價(jià)值鏈成果的關(guān)鍵性，沒(méi)有采用價(jià)值鏈方法，對(duì)公司內(nèi)外之間的活動(dòng)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。在原材料采購(gòu)方面，原材料價(jià)格受市場(chǎng)不定因素的影響，會(huì)上下波動(dòng)，過(guò)多的原材料庫(kù)存量，會(huì)增加庫(kù)存占用成本。庫(kù)存不足，會(huì)增加設(shè)備成本，還有人工成本。JG公司相關(guān)部門的人員沒(méi)有成本管理意識(shí)，認(rèn)為成本管理與自已的工作沒(méi)有關(guān)系，這項(xiàng)是財(cái)務(wù)人員的工作，嚴(yán)重影響到公司成本管理工作的落實(shí)。

（三）人力資源成本管理方面比較薄弱

JG公司的部門比較多，有些部門之間存在工作重疊或者有時(shí)候有些崗位工作不飽和的現(xiàn)狀，導(dǎo)致人工費(fèi)用占總成本的比例高達(dá)20%，人工費(fèi)用過(guò)高，導(dǎo)致利潤(rùn)率偏低。新增部門生產(chǎn)技術(shù)部，聘用了大量高價(jià)技術(shù)人員，但是工作內(nèi)容與研發(fā)工程部存在重疊，另外，新增部門采購(gòu)開(kāi)發(fā)部與采購(gòu)部人員之間也存在工作重疊，導(dǎo)致經(jīng)常發(fā)生重復(fù)工作或者員工閑置的情況，從而導(dǎo)致人工成本不斷上升，公司的價(jià)值沒(méi)有得到提升。

JG公司員工沒(méi)有形成成本管理意識(shí)，認(rèn)為成本管理與自已無(wú)關(guān)，是管理部門和財(cái)務(wù)部門的事情。企業(yè)存在嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，成本管理措施很少執(zhí)行，成本管理工作沒(méi)有全體員工的參與，因而沒(méi)有取得應(yīng)有的成效，不能調(diào)動(dòng)節(jié)約成本的積極性。員工的素質(zhì)水平影響企業(yè)的執(zhí)行力，執(zhí)行力影響著公司的管理效率和達(dá)到的效果，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)的成本。公司沒(méi)有對(duì)成本進(jìn)行考核，只關(guān)注生產(chǎn)效率和產(chǎn)品品質(zhì)考核指標(biāo)。企業(yè)沒(méi)有形成專門的成本管理團(tuán)隊(duì)，沒(méi)有專業(yè)人員對(duì)員工進(jìn)行現(xiàn)代成本管理技術(shù)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，因而導(dǎo)致企業(yè)成本管理未能得到優(yōu)化。

四、完善企業(yè)成本管理的對(duì)策

（一）細(xì)化和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)成本分析

JG公司建立了標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析通用模式，把產(chǎn)品成本分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大部分，標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)應(yīng)這三大部分分別確定。每一項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本由標(biāo)準(zhǔn)用量（數(shù)量）乘以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）計(jì)算而得，其與實(shí)際成本（實(shí)際數(shù)量乘以實(shí)際價(jià)格）直接的差異分解為兩部分，數(shù)量差異和價(jià)格差異。將成本差異分析分為變動(dòng)成本差異分析和固定成本差異分析。參照標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)匯總表各項(xiàng)參數(shù)來(lái)對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異進(jìn)行分析，如表1 所示。

標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析，便于事前控制，建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系的過(guò)程中，需要對(duì)各類費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治觯瑯?biāo)準(zhǔn)成本制定的過(guò)程就是成本預(yù)測(cè)的過(guò)程。便于事中控制，明確成本中心的責(zé)任。一方面管理當(dāng)局根據(jù)差異分析情況作出采取新工藝、新操作、新技術(shù)的決策，以控制成本;另一方面，便于管理當(dāng)局針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本狀況，作出銷售經(jīng)營(yíng)決策。

標(biāo)準(zhǔn)成本考核以具體的成本中心為對(duì)象，考核其責(zé)任成本，即特定責(zé)任中心能夠直接控制的全部成本。可以將成本目標(biāo)和成本責(zé)任層層分解，落實(shí)到最小責(zé)任單位，如工程技術(shù)部門主要對(duì)“配方成本差異”負(fù)責(zé)。技術(shù)部門應(yīng)及時(shí)修訂材料物料清單中的比例，充分利用材料，降低材料損耗。生產(chǎn)車間對(duì)“生產(chǎn)成本差異”負(fù)責(zé)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)于可變成本，其控制重點(diǎn)在于“用量”，對(duì)于固定成本，其控制點(diǎn)為“產(chǎn)量”和“利用率”。采購(gòu)部門負(fù)責(zé)采購(gòu)價(jià)格產(chǎn)生的差異。品質(zhì)部門對(duì)產(chǎn)品的“廢品差異”負(fù)責(zé)等。并通過(guò)制定考核目標(biāo)，成本費(fèi)用指標(biāo)與員工收入直接掛鉤，對(duì)成本節(jié)約進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，形成“全員控制、全員考核、全員激勵(lì)”的成本管理氛圍，從而保障低成本戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和員工收入的提高，達(dá)到員工和公司的共贏。

（二）加強(qiáng)對(duì)全面成本管理觀念的認(rèn)識(shí)

JG公司首先要把企業(yè)成本管理觀念融入企業(yè)文化中，加強(qiáng)對(duì)成本管理觀念的認(rèn)識(shí)。避免單純追求在生產(chǎn)過(guò)程中，節(jié)約成本。在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，采用合理的方法降低成本，增加企業(yè)的生產(chǎn)效益。JG公司的成本管理應(yīng)該要貫穿企業(yè)的整個(gè)活動(dòng)流程，在產(chǎn)品研發(fā)，生產(chǎn)籌備，物料供應(yīng)，生產(chǎn)過(guò)程、品質(zhì)檢驗(yàn)、產(chǎn)品入庫(kù)，產(chǎn)品存儲(chǔ)，物流發(fā)貨、銷售等階段采取對(duì)應(yīng)的措施進(jìn)行成本管理。公司管理層要重視成本管理，認(rèn)識(shí)到價(jià)值鏈方法管理的重要作用，對(duì)公司內(nèi)部和外部之間的活動(dòng)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理分析。材料的采購(gòu)供應(yīng)，物料的預(yù)測(cè)需求控制，以及生產(chǎn)部門的生產(chǎn)進(jìn)度情況，公司應(yīng)該要考慮到安全庫(kù)存量，庫(kù)存過(guò)高會(huì)占用流動(dòng)資金，過(guò)低會(huì)影響生產(chǎn)以及銷售出貨。因而，企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)，要培養(yǎng)員工的成本管理意識(shí)，組織相關(guān)的知識(shí)培訓(xùn)，提高其成本意識(shí)，從而達(dá)到合理節(jié)約成本的目的。

（三）加強(qiáng)對(duì)人力資源的成本管理

針對(duì)JG公司部門人員工作重疊現(xiàn)象，保證工作順利進(jìn)展的前提下，要進(jìn)行精簡(jiǎn)部門和人員，避免重復(fù)工作，同時(shí)節(jié)約人力資源成本。

現(xiàn)在，企業(yè)成本管理方面的人才非常緊缺，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，就要注重對(duì)人才的培養(yǎng)。生產(chǎn)線員工的技能熟練程度對(duì)企業(yè)的成本管理非常重要，因而JG公司要加強(qiáng)對(duì)員工的技能培訓(xùn)，同時(shí)提高員工的素質(zhì)和技術(shù)水平，降低生產(chǎn)損耗率，提高生產(chǎn)效率。

JG公司要針對(duì)不同崗位的員工開(kāi)設(shè)成本管理培訓(xùn)課程，加強(qiáng)員工的技能培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，改變片面地追求質(zhì)量而不計(jì)成本的不良做法。JG公司要建立成本考核的相關(guān)指標(biāo)，每月根據(jù)考核指標(biāo)進(jìn)行考核評(píng)分，分?jǐn)?shù)的高低影響月度績(jī)效獎(jiǎng)金的高低，員工的工資與成本管理考核息息相關(guān)，讓員工感受到其節(jié)約成本后，公司給予的真實(shí)利益。另外，要建立公司的激勵(lì)制度，根據(jù)公司利潤(rùn)率提高的比例，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整員工的工資水平。員工會(huì)為了提高工資而更加積極地參與到成本管理工作，從而提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。

五、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)成本管理方法的研究，得出了成本管理工作不能過(guò)分依賴財(cái)務(wù)部門，需要從上至下保持一心，公司管理層要引起重視，要對(duì)成本差異進(jìn)行分析，提高員工成本管理意識(shí)，并將各項(xiàng)成本管理指標(biāo)完成列入績(jī)效考核指標(biāo)，建立一個(gè)完善的成本管理體系，讓員工參與成本管控，提高員工的積極性和歸屬感的經(jīng)驗(yàn)。此經(jīng)驗(yàn)有利于使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相統(tǒng)一，有利于節(jié)約成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴健敏.淺析生產(chǎn)型企業(yè)成本管理[J].改革與開(kāi)放，2016（21）.

[2]肖堅(jiān)勇，張志宏.標(biāo)準(zhǔn)成本管理的應(yīng)用與實(shí)踐——以A公司為例[J].管理工程師，2017（06）.

[3]徐丹.工業(yè)企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（18）.

（作者單位：廣州市劍光照明器材有限公司）