在經濟新常態(tài)下實現內部審計的轉型

張艷紅

【摘 ?要】我國經濟經歷了多年的高速發(fā)展之后，傳統(tǒng)競爭優(yōu)勢逐步變弱，經濟發(fā)展的基本面已經發(fā)生了實質性的變化，以穩(wěn)增長、調結構和促改革為特征的新的發(fā)展訴求成為“經濟新常態(tài)”。內部審計作為審計監(jiān)督的重要組成部分，內部審計如何充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，是經濟新常態(tài)下必須明確的問題。

【關鍵詞】經濟新常態(tài)下;內部審計;保值增值

我國經濟經歷了多年的高速發(fā)展之后，傳統(tǒng)競爭優(yōu)勢逐步變弱，經濟發(fā)展的基本面已經發(fā)生了實質性的變化，正面臨著增長速度換擋期、結構調整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期疊加”帶來的挑戰(zhàn)，以穩(wěn)增長、調結構和促改革為特征的新的發(fā)展訴求成為“經濟新常態(tài)”。作為審計監(jiān)督的重要組成部分，內部審計如何充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，是經濟新常態(tài)下必須明確的問題。

一、新常態(tài)下對內部審計轉型的需求

隨著國企改革的進一步深化，企業(yè)所有制結構將打破原來單純的國有成份模式，企業(yè)的組織形態(tài)、所有制結構等將按照社會主義市場經濟體制的要求，進一步形成多元化的格局，實現投資主體多元化或產權主體多元化。改革的主要任務就是盤活國有資產，提高國有資產營運的效率和效益，發(fā)揮國有經濟的控制力和主導作用，促使整個國民經濟充滿活力、富有效率、健康運行。

作為國有企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，內部審計必須要認真履行內部審計職能，改善審計績效，提高審計效率，更新審計理念，發(fā)揮審計監(jiān)督職能，實現自身的價值提升，這也是新常態(tài)下的對內部審計的必然要求。國際內部審計師協(xié)會對內部審計概念的新詮釋中表明內部審計的目的由“監(jiān)督和評價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保渲性鲋凳呛诵?。這標明內部審計進入了一個新的發(fā)展階段，為企業(yè)增加價值成為引導內部審計活動的方向性旗幟。

二、新常態(tài)下實現內部審計價值轉型的意義

（一）有利于增加企業(yè)價值，提高企業(yè)效益。

企業(yè)經濟活動的最終目標是保證企業(yè)保值增值，實現價值最大化。企業(yè)的一切活動將始終圍繞這一目標進行。目標的實現要靠組織的各個職能部門共同完成，內部審計機構也包括其中。為了保證在企業(yè)的戰(zhàn)略重組中維系自己的組織地位和職業(yè)生命，內部審計可以通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，提出有價值的建議，保護企業(yè)資產、減少組織風險、降低自身審計成本、增加企業(yè)獲利機會，實現企業(yè)價值增值。

（二）有利于防范企業(yè)風險，提升企業(yè)競爭力。

隨著改革和經濟發(fā)展的深入，面臨的多種風險將對企業(yè)的生存和競爭能力產生重要影響，風險管理已成為企業(yè)管理的重要組成部分。內部審計作為風險管控的監(jiān)督者，應當積極實施相應的審計程序，對企業(yè)進行風險識別、評估和防范，對企業(yè)風險管理系統(tǒng)的可靠性、充分性和有效性進行檢查、評估和報告，評價風險管控重要因素，提出風險管理的有效方法和規(guī)避措施，以改進組織風險管理與控制體系，降低經營過程中可能出現的各種風險，提升企業(yè)競爭力。

（三）有利于完善內部控制，改善企業(yè)的治理環(huán)境

完善的內部控制和良好的治理環(huán)境是企業(yè)實現保值增值目標的保障。作為內部控制的一個環(huán)節(jié)，內部審計又被稱為內部控制的再控制。內部審計可以通過對企業(yè)的經營目標、決策程序、管理程序、投資過程和投資結果等進行監(jiān)督評價，對企業(yè)內部控制情況的測試評價，檢查公司治理的過程是否科學、有效，找出企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，分析治理結構、內部控制中存在的問題及對實現目標造成的影響，對存在的缺陷提出改進的意見和建議。促使企業(yè)治理環(huán)境的改善，健全完善內部控制，推進企業(yè)依法經營管理。

三、新常態(tài)下內部審計轉型面臨的問題

（一）內部審計機構設置不完善，獨立性不強

獨立性原則是內部審計工作的一項基本原則。在現實情況中，內部審計機構屬于企業(yè)的內部職能部門，一般受總經理或總會計師管理，內部審計的地位和職能定位不夠清晰，組織機構設置存在缺陷，獨立性較差，公平、公正、公開無法得到保證。

（二）內部審計質量參差不齊，管理水平不高

由于企業(yè)對內部審計部門不夠重視，從審計調查、審計實施到審計報告的形成和審計結論與決定的落實存在不規(guī)范、不到位等問題。企業(yè)的內部審計普遍存在審計程序不夠規(guī)范，審計計劃的制定不能同企業(yè)發(fā)展、風險管控相結合，審計工作方案中審計內容及范圍不夠明確，審計過程中業(yè)務關鍵控制點分析不到位，審計結果得不到很好的運用等，難以適應新常態(tài)下內部審計工作的新要求。

（三）內部審計人員業(yè)務素質不高，專業(yè)結構不合理

審計人員多以會計專業(yè)為主，缺乏對現代企業(yè)經營管理、宏觀經濟、法律知識、計算機知識、信息系統(tǒng)運用等方面的內容的掌握，審計人員的業(yè)務素質、政策水平、綜合能力已難以適應現代企業(yè)審計的要求，企業(yè)審計質量的提高存在較大瓶頸。

四、新常態(tài)下內部審計轉型的措施

在經濟新常態(tài)下，內部審計必須積極進行轉型，重新思考其戰(zhàn)略定位和業(yè)務模式，重新梳理管理流程與運行機制，才能適應新的經濟發(fā)展態(tài)勢。為了更好地適應新常態(tài)下內部審計工作發(fā)展的需要，內部審計轉型應從以下方面入手。

（一）內部審計目的要更新，要從“監(jiān)督和評價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤薄ｋS著時代的發(fā)展，企業(yè)內部審計要從傳統(tǒng)的財務收支審計，拓展到單位重大決策、業(yè)務流程與授權責任、主要風險點及其控制、大額資金的安全性、項目實施過程及效果、內控體系有效性等方面，要更加關注企業(yè)的運行效率和風險防范，保持企業(yè)的持續(xù)競爭力，提高企業(yè)經濟效益，使企業(yè)價值增值目標得以實現。

（二）內部審計功能的轉型，要從傳統(tǒng)的查錯防弊向新型的價值增值轉變。只有將內審功能向價值增值轉變，才能有利于企業(yè)優(yōu)化內部審計職能，擴充傳統(tǒng)的內部防范糾錯功能到和企業(yè)經營戰(zhàn)略一致，實現企業(yè)保值增值職能，真正成為企業(yè)加強內部控制、改善經營管理、實現組織目標的熱心顧問和有力助手。

（三）內部審計關口要前移，要從事后監(jiān)督向事前、事中、事后全過程控制轉變。內部審計要真正成為單位的自我免疫系統(tǒng)，就必須做好審計關口前移，把審計的視角拓展到企劃、決策、計劃和預算等事前，前移審計關口，前期介入防范舞弊行為的發(fā)生，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。注重任中審計、決策審計、過程審計，對企業(yè)進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，做到事前要“堵住”、事中要“卡住”，事后要“查處”，保持整個監(jiān)督過程首尾有機聯(lián)系，從整體上提高監(jiān)督效果，促進效益配置和風險控制，才能更好地發(fā)揮內部審計的評價和咨詢等服務功能。

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（作者單位：金堆城鉬業(yè)集團有限公司）