我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

史若男

[摘? ? 要] 目前，審計(jì)收費(fèi)成為困擾我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的問(wèn)題之一，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量有直接的影響，而審計(jì)質(zhì)量又對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展起著決定性作用。 雖然目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師收費(fèi)制度有所改善， 但仍然存在很多問(wèn)題。文章從我國(guó)審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀出發(fā)， 分析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)存在的問(wèn)題及形成的原因，針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的解決對(duì)策，認(rèn)為只有采取科學(xué)合理的手段完善審計(jì)收費(fèi)制度，結(jié)合審計(jì)收費(fèi)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，使審計(jì)收費(fèi)漸漸與國(guó)際接軌，才能促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)收費(fèi);審計(jì)質(zhì)量

1? ? ? 引? ? 言

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的相關(guān)服務(wù)不是一種無(wú)償性的服務(wù)，會(huì)獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，但是收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)的性質(zhì)、工作量的大小、參與人員層次的高低為主要參考的依據(jù)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)。審計(jì)收費(fèi)還直接影響著審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，它把客戶(hù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系在一起，具有密切的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。審計(jì)收費(fèi)也是審計(jì)市場(chǎng)的重要組成部分，而審計(jì)質(zhì)量的高低又對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展起到?jīng)Q定性作用。當(dāng)前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)存在亂收費(fèi)的現(xiàn)象，這些不合理的亂收費(fèi)現(xiàn)象直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。因此，改善審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，將對(duì)我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展有極大的幫助。

2? ? ? 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀

2.1? ?審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)一般有三個(gè)組成部分：一是做審計(jì)業(yè)務(wù)容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成本，指由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的預(yù)期可能會(huì)出現(xiàn)的損失。二是產(chǎn)品費(fèi)用，即在整個(gè)過(guò)程中執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所承擔(dān)的費(fèi)用。三是形成事務(wù)所的利潤(rùn)。不同的事務(wù)所會(huì)有不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所按公司年度總資產(chǎn)來(lái)計(jì)算收費(fèi)，一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所按客戶(hù)營(yíng)業(yè)總收入來(lái)計(jì)算收費(fèi)，還有的按照凈利潤(rùn)的多少來(lái)收費(fèi)，更多的則是覺(jué)得與客戶(hù)之間有良好的關(guān)系而故意提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。出現(xiàn)一系列的相關(guān)問(wèn)題就是因?yàn)闆](méi)有形成一套統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，所以不利于評(píng)判審計(jì)質(zhì)量的高低。

2.2? ?審計(jì)收費(fèi)總體偏低，惡性競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重

自從改制以來(lái)，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與原掛靠單位失去穩(wěn)固的關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在有限的市場(chǎng)中獲得一席之地，更大程度地爭(zhēng)取客戶(hù)，謀求更好的發(fā)展，唯一的方式就是積極參與審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。而價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)通常是企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額使用最多的手段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為市場(chǎng)主體中的一分子，也必須選擇這種方式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為提高自己的市場(chǎng)占有率，就會(huì)采取夸大業(yè)務(wù)規(guī)模、壓低收費(fèi)的價(jià)格、吃業(yè)務(wù)回扣等手段，使得審計(jì)質(zhì)量總體呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，公眾對(duì)會(huì)計(jì)師的信任程度會(huì)大大降低。這些行為首先影響的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，其次加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3? ?審計(jì)收費(fèi)披露的透明度不高

在不改變其他條件的情況下，我國(guó)對(duì)支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬進(jìn)行了確切的規(guī)定，并要求按規(guī)定進(jìn)行合理的披露。披露的方式有：按聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、按年份而不按事務(wù)所、按應(yīng)付報(bào)酬、按實(shí)際支付的報(bào)酬。還有許多上市公司將審計(jì)費(fèi)用、差旅費(fèi)用、咨詢(xún)費(fèi)用等混在一起進(jìn)行披露，對(duì)公眾來(lái)說(shuō)，難以清晰直觀地了解披露的情況。有的事務(wù)所變更情況也應(yīng)該披露但是沒(méi)披露，反映了審計(jì)收費(fèi)披露的透明度不高。

2.4? ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)直接討價(jià)還價(jià)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位在確定審計(jì)收費(fèi)金額方面還存在很大的分歧。據(jù)筆者所在地區(qū)業(yè)內(nèi)人士報(bào)告所稱(chēng)，實(shí)際收到的費(fèi)用只占標(biāo)準(zhǔn)的35%～55%，收費(fèi)低廉可見(jiàn)一般。西方國(guó)家的一些研究表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)由三個(gè)部分構(gòu)成：一是產(chǎn)品費(fèi)用（執(zhí)行必要審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需的費(fèi)用）;二是會(huì)計(jì)公司的正常利潤(rùn);三是預(yù)期成本的損失（包括訴訟的損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本）。企業(yè)為了保證正常的利潤(rùn)，往往采取減少審計(jì)程序的方法，這直接導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下，從而大大增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.5? ?市場(chǎng)需求不高

市場(chǎng)供求關(guān)系也會(huì)影響商品價(jià)格，在市場(chǎng)需求不足的情況下，必然會(huì)導(dǎo)致商品價(jià)格下降。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了主要的審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目，其預(yù)期使用者包括投資者、債權(quán)人與監(jiān)督者等。目前，我國(guó)投資者的類(lèi)型多為投機(jī)型，以獲取利益為主的投資者不會(huì)給報(bào)表的預(yù)期使用者帶來(lái)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的動(dòng)力。高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)得不到保障，審計(jì)的市場(chǎng)需求量當(dāng)然得不到提高。隨著我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)事務(wù)所目前還處于買(mǎi)方的市場(chǎng)，供大于求，所以客戶(hù)在其中掌握著主動(dòng)權(quán)，審計(jì)事務(wù)所處于被動(dòng)的狀態(tài)，審計(jì)收費(fèi)受到客戶(hù)需求的影響大。

3? ? ? 審計(jì)收費(fèi)混亂的原因分析

3.1? ?我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前缺乏有效的需求

審計(jì)服務(wù)具有不同于一般服務(wù)的性質(zhì)，其表現(xiàn)形成為一份審計(jì)報(bào)告，大多數(shù)公眾難以通過(guò)外部形式，判斷其審計(jì)質(zhì)量。沒(méi)有了解到公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，不能直觀地判斷出審計(jì)質(zhì)量的高低。目前我國(guó)的大部分公司對(duì)于較高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏硬性的需求。對(duì)這些公司來(lái)說(shuō)，在沒(méi)有其他影響因素的情況下，他們會(huì)將審計(jì)費(fèi)用作為重要的指標(biāo)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也只能通過(guò)降低價(jià)格來(lái)招攬審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，以擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，提高公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

3.2? ?審計(jì)委托模式存在缺陷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的基本原因是經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離。在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)的所有者為了更好地經(jīng)營(yíng)公司，會(huì)聘請(qǐng)能力較強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)經(jīng)營(yíng)公司，最后會(huì)聘請(qǐng)具有專(zhuān)業(yè)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，這就形成了三方審計(jì)委托關(guān)系。在這個(gè)基本關(guān)系中，審計(jì)人員能夠發(fā)揮第三方獨(dú)立鑒證作用。我國(guó)目前的審計(jì)市場(chǎng)處于買(mǎi)方市場(chǎng)，客戶(hù)在這種關(guān)系中處于主導(dǎo)的地位，這將會(huì)導(dǎo)致：①為了求得生存和發(fā)展，事務(wù)所通常在價(jià)格方面做出讓步和妥協(xié)從而降低審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn);②為了達(dá)到審計(jì)效果，客戶(hù)寧愿出高價(jià)購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的能讓人滿(mǎn)意的報(bào)告。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，為了賺取更多的經(jīng)濟(jì)利益，不惜冒著風(fēng)險(xiǎn)也要去承接業(yè)務(wù)。

3.3? ?激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多達(dá)5 400多家，其中，有證券相關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)的有90多家。事務(wù)所是自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的組織，要想有更好的生存和發(fā)展之路，只有自己主動(dòng)到市場(chǎng)上去尋找潛在的客戶(hù)。而目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人員素質(zhì)方面存在的差異不大，因此通過(guò)降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，就成為其爭(zhēng)奪市場(chǎng)強(qiáng)有力的手段。這種現(xiàn)象必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)加劇，形成不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)關(guān)系，使審計(jì)質(zhì)量得不到相應(yīng)的保證，不僅對(duì)事務(wù)所之間良好的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系產(chǎn)生不利的影響，也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

3.4? ?對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度不大

我國(guó)對(duì)違反相關(guān)法律的會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的相應(yīng)處罰比較輕，不容易給與警告的作用，當(dāng)然不能從根本上解決出現(xiàn)的問(wèn)題，在行業(yè)中也不能樹(shù)立起示范警示作用，應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，為保持良好的行業(yè)環(huán)境提供有力保障。

4? ? ? 改善審計(jì)收費(fèi)，提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

4.1? ?制定全國(guó)統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)財(cái)政監(jiān)管部門(mén)可以考慮借鑒國(guó)際慣例，以審計(jì)工時(shí)為根據(jù)來(lái)制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，全國(guó)各地的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行?？梢钥紤]規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的上限與下限，在標(biāo)準(zhǔn)的上下限內(nèi)進(jìn)行收費(fèi)。必須要強(qiáng)調(diào)的是，為了達(dá)到消除任意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的目的，實(shí)際審計(jì)收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)的下限。制定全國(guó)統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量提供了有效的對(duì)策。

4.2? ?加強(qiáng)事務(wù)所自身建設(shè)， 促進(jìn)事務(wù)所之間聯(lián)合發(fā)展

目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較多、規(guī)模較小、審計(jì)質(zhì)量差別不是太大，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于相對(duì)不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷彌補(bǔ)自身的不足，發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，與其他事務(wù)所優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，溝通交流，共同發(fā)展。這樣才能使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀得到緩解。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)事務(wù)所自身的建設(shè)，促進(jìn)事務(wù)所之間聯(lián)合發(fā)展，提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際影響力與競(jìng)爭(zhēng)力。

4.3? ?加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)信息披露的監(jiān)管

為了能使監(jiān)管部門(mén)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展情況，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)信息的披露，防止在審計(jì)收費(fèi)的過(guò)程中出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，有效遏制會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。證監(jiān)會(huì)明確規(guī)定了審計(jì)費(fèi)用信息披露的內(nèi)容和格式，但是實(shí)際披露的質(zhì)量還很不理想，主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)之間的可比性不強(qiáng)、披露的信息復(fù)雜混亂。所以，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)信息披露的監(jiān)管力度，將信息的披露作為強(qiáng)制性的規(guī)定，對(duì)不按要求披露有關(guān)信息的人員按照有關(guān)規(guī)定予以處罰。

4.4? ?鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行合作，進(jìn)一步提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)力和業(yè)務(wù)水平上與國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比還有很大差距，要提高審計(jì)收費(fèi)水平就必須加強(qiáng)大小事務(wù)所之間資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的合作。另外，在借鑒國(guó)外審計(jì)收費(fèi)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，不能一味盲目學(xué)習(xí)，要鼓勵(lì)事務(wù)所采取“取其精華、去其糟粕”的差異化戰(zhàn)略，并結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況，樹(shù)立自身獨(dú)特的品牌形象，這樣才能有更多的機(jī)會(huì)與國(guó)際四大事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)。

4.5? ?建立健全審計(jì)收費(fèi)違規(guī)賠償?shù)姆芍贫?/p>

不僅要有統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，建立健全相關(guān)的審計(jì)收費(fèi)違規(guī)賠償法律制度也是十分重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有時(shí)候會(huì)為了眼前暫時(shí)的利益，出現(xiàn)重大的舞弊行為。為此必須要使其付出成本來(lái)彌補(bǔ)自己的錯(cuò)誤行為，必須加大對(duì)其訴訟的壓力，并對(duì)其形成一套有效的監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)的效果。

主要參考文獻(xiàn)

[1]楊中環(huán).對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的思考[J].價(jià)格月刊，2014（7）：3.

[2]熊守春.對(duì)我國(guó) CPA 審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的思考[J].財(cái)會(huì)研究，2015（3）：2.

[3]戴嫻.對(duì)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)制度現(xiàn)狀及根源的思考[J].內(nèi)江科技，2015（1）：2.

[4]姜紅.對(duì)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)制度及收費(fèi)現(xiàn)狀的理性思考[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014（12）：4.