企業(yè)應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)與控制

蘇海虹

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，我國企業(yè)逐漸與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮實(shí)現(xiàn)了有效融合，在此背景下，信用營銷逐步發(fā)展成企業(yè)減少存貨、開拓市場的一項(xiàng)重要方式。企業(yè)相互間、尤其是向境外企業(yè)提供商業(yè)信用的情況日益增多，由此為企業(yè)流動資產(chǎn)管理中的應(yīng)收賬款管理提出了巨大的考驗(yàn)。本文首先闡述了企業(yè)應(yīng)收賬款的功能與成本，其次分析了企業(yè)應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)，最后探討了企業(yè)應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)控制，以期為促進(jìn)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的順利開展提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 應(yīng)收賬款? 風(fēng)險(xiǎn)? 控制

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的不斷推進(jìn)，市場競爭日趨白熱化，企業(yè)要想在激烈市場競爭中占據(jù)有利位置，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)新產(chǎn)品研發(fā)，開拓新市場，建立實(shí)施科學(xué)完備的銷售政策。特別是在現(xiàn)階段大量商品生產(chǎn)過剩的情形下，企業(yè)為促進(jìn)銷售、開拓市場，廣泛采取分期收款方式的賒銷政策。該部分政策在大多數(shù)情況下，可發(fā)揮有效的促銷作用，最大限度地開發(fā)利用企業(yè)的生產(chǎn)水平，促進(jìn)銷售，提高市場占有份額，提升企業(yè)市場競爭力。然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中往往會疏忽對應(yīng)收賬款的管理，需要明確的是，一方面，就買方市場而言，賒銷政策儼然成為企業(yè)開拓市場的一項(xiàng)重要方式，另一方面，難以估量的信用風(fēng)險(xiǎn)通常會使企業(yè)面臨客戶拖欠大量的賬款，導(dǎo)致資金鏈斷裂，甚至引發(fā)大量呆賬、壞賬，造成嚴(yán)重虧損，致使企業(yè)陷入銷售與回款兩不利的局面[1]。由于應(yīng)收賬款的特殊性及其對企業(yè)帶來的重要影響，因此，企業(yè)必須要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理及風(fēng)險(xiǎn)控制，唯有如此，方可保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 企業(yè)應(yīng)收賬款的功能與成本

對于企業(yè)應(yīng)收賬款的功能而言，指的是其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所能發(fā)揮的作用。企業(yè)應(yīng)收賬款的功能，主要包括以下三點(diǎn)。一是有利于銷售，企業(yè)銷售產(chǎn)品通?？蓜澐譃楝F(xiàn)銷、賒銷兩種方式，其中，前者作為企業(yè)最基本且最理想的銷售方式，其有助于保證企業(yè)資金收回，進(jìn)而避免遭受壞賬損失。然而，在激烈日趨白熱化的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，一味地采取現(xiàn)銷方式，將不利于吸收客戶及促進(jìn)銷售，為此人們提出了賒銷方式。該種銷售方式根本上即為企業(yè)向客戶提供可在相應(yīng)期限內(nèi)無償使用的商業(yè)信用資金，正是憑借這一功能特征，使得賒銷方式頗具吸引力，現(xiàn)階段，賒銷也成為眾多企業(yè)廣泛推行的一種銷售方式[2]。二是提高市場占有份額或開拓新市場，企業(yè)為提高市場占有份額或開拓新市場，通常會采取一系列利好的信用條件推動銷售，以此不斷增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。而企業(yè)通過對應(yīng)收賬款的應(yīng)用，便可達(dá)到提高市場占有份額或開拓新市場的目的。三是縮減存貨量，賒銷有助于擴(kuò)大企業(yè)銷售規(guī)模，推進(jìn)產(chǎn)品銷售，縮減產(chǎn)品存貨數(shù)額，加快資金流轉(zhuǎn)速度。與此同時，還可縮減產(chǎn)品存貨的管理成本、倉儲成本等一系列成本。所以，企業(yè)通常會采取相對優(yōu)惠的信用條件開展產(chǎn)品賒銷。

對于企業(yè)應(yīng)收賬款的成本而言，指的是在選取賒銷方式推動銷售時，會由于持有應(yīng)收賬款而付出相應(yīng)的代價。企業(yè)應(yīng)收賬款的成本，主要包括以下三方面。一是機(jī)會成本，應(yīng)收賬款的機(jī)會成本指的是資金投放于應(yīng)收賬款上所造成的收益損失，比如有價證券的利息收入損失。這一成本的高低往往與企業(yè)開展賒銷業(yè)務(wù)所需的資金數(shù)額、資金成本率或者有價證券利息率等存在緊密聯(lián)系，這一關(guān)系可由以下計(jì)算公式表示，即：應(yīng)收賬款機(jī)會成本=開展賒銷業(yè)務(wù)所需的資金×資金成本率。而開展賒銷業(yè)務(wù)所需的資金是應(yīng)收賬款平均余額與變動成本率的乘積;應(yīng)收賬款則是平均每日賒銷額與平均收賬天數(shù)的乘積。通常而言，平均收賬天數(shù)越少，則相應(yīng)數(shù)量資金所維持的賒銷額便越大;而平均收賬天數(shù)越多，則維持同等賒銷額所需的資金數(shù)量便越大。而應(yīng)收賬款機(jī)會成本受企業(yè)開展賒銷業(yè)務(wù)所需資金多少很大程度地影響。二是管理成本，管理成本指的是企業(yè)對應(yīng)收賬款開展管理投入的開支，主要涉及應(yīng)收賬款賬簿記錄成本、對買方的資信調(diào)查成本以及收賬成本等。三是壞賬成本，應(yīng)收賬款屬于商業(yè)信用范疇，面臨著難以收回的可能性。壞賬成本作為企業(yè)持有應(yīng)收賬款而可能面臨難以收回的壞賬而遭受的損失[3]。壞賬成本通常與應(yīng)收賬款數(shù)量呈正相關(guān)關(guān)系，也就是應(yīng)收賬款越快越多，則壞賬成本便越高。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，為防范引發(fā)壞賬損失而對企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)定性造成沖擊，企業(yè)可結(jié)合相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)應(yīng)收賬款余額及相應(yīng)的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)

2.1 應(yīng)收賬款高

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，存在著顯著的“三角債”問題，具體而言也就是因?yàn)槠髽I(yè)相互間應(yīng)收賬款的相互拖欠，使得企業(yè)的債務(wù)關(guān)系趨于復(fù)雜，進(jìn)一步對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成極為不利的影響。相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，每年我國企業(yè)相互間的“三角債”規(guī)模都數(shù)以億計(jì)，且呈現(xiàn)出逐年升高的趨勢。

對于企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因而言，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)不重視信用管理，風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱。一方面，一些企業(yè)并沒有設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門，沒有建立防范風(fēng)險(xiǎn)的自動預(yù)警及財(cái)產(chǎn)保全機(jī)制。并且企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門信用管理存在職責(zé)不明、應(yīng)收賬款管理不當(dāng)?shù)?，致使引發(fā)各種不必要的損失。另一方面，一些企業(yè)還沒有建立全面系統(tǒng)的客戶信用檔案，缺乏完善的客戶歷史信用記錄，進(jìn)一步造成企業(yè)信用管理不力。二是企業(yè)產(chǎn)品競爭力不足，銷售不得不作出讓步?，F(xiàn)階段，一些企業(yè)由于在成本、人才、技術(shù)等方面缺乏競爭力，難以與同行業(yè)其他企業(yè)相抗衡，使得他們在市場中的占有份額相對較低，而其生產(chǎn)水平卻超過其市場占有份額，由此便造成生產(chǎn)過剩的局面，進(jìn)一步導(dǎo)致產(chǎn)品積壓。面對大量的產(chǎn)品積壓，企業(yè)在銷售時被迫作出相應(yīng)的讓步，諸如延長產(chǎn)品試用期、延長貨款回款時間等，進(jìn)而使企業(yè)面臨應(yīng)收賬款增多、回收受阻以及流通資金不足等問題。

2.2 應(yīng)收賬款期限長

近年來，我國政府針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理相繼出臺了一系列法規(guī)政策，廣大企業(yè)也加大了對應(yīng)收賬款的管理力度，然而我國企業(yè)應(yīng)收賬款付款或者收款期限長的問題仍然存在，這很大程度上反映了我國賬期、壞賬率水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過全球發(fā)達(dá)國家水平。相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國企業(yè)平均壞賬率在5%～10%;賬款拖欠期平均可達(dá)到80多天;而以美國為例，其平均壞賬率僅在0.15～0.4%，賬款拖欠期平均也僅為6天。由此可以看出，我國企業(yè)平均壞賬率達(dá)到美國的20倍之多，賬款拖欠期達(dá)到美國的13倍之多。由于應(yīng)收賬款期限長，進(jìn)而使我國企業(yè)面臨極大的應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 應(yīng)收賬款缺乏管理

就我國企業(yè)對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀而言，大多數(shù)企業(yè)均可結(jié)合相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理方式方法，有效采取相關(guān)措施推進(jìn)應(yīng)收賬款管理。然而，一些企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上仍舊存在一些不足之處。例如，一些企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中，只結(jié)合應(yīng)收賬款的數(shù)量開展管理，而不關(guān)注應(yīng)收賬款的成本、賬齡等，進(jìn)而造成企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡普遍偏長，對企業(yè)資金流轉(zhuǎn)帶來極為不利的影響，嚴(yán)重時可能使企業(yè)面臨破產(chǎn)。又如，一些企業(yè)未對壞賬進(jìn)行第一時間處理，進(jìn)而造成我國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中時常出現(xiàn)“壞賬不壞”的情況，企業(yè)所提供的經(jīng)營額并不客觀準(zhǔn)確。因?yàn)樵摬糠謫栴}的存在，會造成企業(yè)壞賬在應(yīng)收賬款中的占比不斷升高，再加上賬齡偏長，最終造成企業(yè)面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成不利影響。

3 企業(yè)應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)控制

3.1 事前風(fēng)險(xiǎn)控制

對于企業(yè)應(yīng)收賬款管理的事前風(fēng)險(xiǎn)控制，可從以下三方面內(nèi)容著手。

一是設(shè)置專門的信用管理部門。一方面，應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個專門的信險(xiǎn)管理部門，可從財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門調(diào)派高素質(zhì)人才就任該部門相關(guān)職位。在信用管理部門中，可設(shè)立授信管理、資信管理、債權(quán)管理等功能組，并確保部門職能及崗位職責(zé)的切實(shí)明確。另一方面，加大對該部門員工的培訓(xùn)力度，培訓(xùn)內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)控制度、管理流程、信用管理專業(yè)技術(shù)等，以此不斷提高部門員工的專業(yè)素質(zhì)及交流協(xié)作能力，為后續(xù)企業(yè)信用管理工作順利開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[4]。

二是構(gòu)建健全應(yīng)收賬款管理制度，為了推進(jìn)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制工作的順利開展，務(wù)必要建立完善應(yīng)收賬款管理制度，從而在企業(yè)內(nèi)部形成可靠的制約機(jī)制。這一制約機(jī)制的主要特征在于，由信用管理部門掌握及評估客戶資信水平，對每單交易收益、風(fēng)險(xiǎn)開展全面系統(tǒng)的評估，并以此為依據(jù)對應(yīng)收賬款發(fā)生發(fā)展的各個流程開展全面的管理控制。

首先，建立完善客戶資信管理制度?？蛻羰瞧髽I(yè)生存的根本，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源。所以，推進(jìn)信用管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高對客戶資信管理的有效重視?；诖?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立客戶信用信息采集制度、客戶資信調(diào)查管理制度、客戶咨詢分析管理制度等，在這一系列管理制度中，信息管理、資信調(diào)查是重中之重，客戶的信用信息管理是信用風(fēng)險(xiǎn)控制的一大前提，企業(yè)必須要配置充足的資源開展好此方面工作，同時應(yīng)當(dāng)將其納入為企業(yè)日常管理工作中的重要內(nèi)容。對于客戶的資信調(diào)查也應(yīng)當(dāng)推進(jìn)其的制度化、常態(tài)化開展，企業(yè)要想開拓市場、吸引客戶，并不可一蹴而就、盲目選擇客戶，否則將造成日后應(yīng)收賬款拖欠乃至壞賬。

其次，建立完善賒銷管理及授信制度。在該項(xiàng)制度下，可確保企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門及管理人員的權(quán)責(zé)分明，并可將應(yīng)收賬款控制在一個合理的范圍內(nèi)。在信用管理中，信用額度設(shè)置是授信管理工作的重中之重，依托相關(guān)科學(xué)合理的信用評估方法，建立企業(yè)內(nèi)外協(xié)調(diào)統(tǒng)一的信用制約機(jī)制。比如，對某一客戶設(shè)置相應(yīng)的信用額度，則表明將使客戶、企業(yè)決策人員、信用管理人員及銷售人員均受到相應(yīng)的制約。唯有在科學(xué)完備的授信管理制度下，方可將賒銷轉(zhuǎn)化成一項(xiàng)有成本、有風(fēng)險(xiǎn)但同時可實(shí)現(xiàn)全面控制的銷售方式。

再次，建立完善應(yīng)收賬款管理制度。面對企業(yè)存在的應(yīng)收賬款期限長的問題，應(yīng)當(dāng)加大對應(yīng)收賬款的日常管理力度，進(jìn)而建立完善包括應(yīng)收賬款跟蹤管理制度、應(yīng)收賬款清收責(zé)任制、債權(quán)管理制度等在內(nèi)的制度。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到足夠的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對壞賬損失的可能性進(jìn)行合理評估，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，可依據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際賬齡設(shè)置一定的壞賬計(jì)提比例，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對壞賬后造成損失的有效補(bǔ)償。通過對上述管理制度的嚴(yán)格落實(shí)，可使企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作得到有效改善，以免應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的引發(fā)。

最后，建立完善績效考核制度?？紤]到一些企業(yè)在績效考核上并沒有很好地考慮應(yīng)收賬款方風(fēng)險(xiǎn)控制方面的內(nèi)容，所以建立完善績效考核制度，在其中補(bǔ)充相應(yīng)的內(nèi)容，諸如應(yīng)收賬款分析、賬齡分析準(zhǔn)確及時與否，對銷售行為的監(jiān)控到位與否，以及對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提符合規(guī)定與否等。

三是科學(xué)評估客戶資信水平，在企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)踐中，有效評定客戶的資信水平存在不小的難度，不僅客戶的真實(shí)信息難以有效采集，同時評估的方法也至關(guān)重要。為此，應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)適用的方法對客戶資信水平進(jìn)行評估，如采用5C系統(tǒng)對客戶資信水平進(jìn)行評估，也就是從客戶的能力、品質(zhì)、資本、抵押及條件等方面著手，實(shí)現(xiàn)對客戶管理水平、背景狀況、經(jīng)營狀況、償債能力等資信情況的有效采集，并開展全面系統(tǒng)的評估，以此為客戶的信用狀況及交易價值管理提供有力依據(jù)[5]。

3.2 事中風(fēng)險(xiǎn)控制

對賒銷業(yè)務(wù)處理過程開展全面監(jiān)控。現(xiàn)階段，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)主要經(jīng)過以下流程：一是獲取客戶訂單，二是批準(zhǔn)賒銷信用，三是依據(jù)銷售單供應(yīng)產(chǎn)品，四是依據(jù)銷售單裝運(yùn)貨物，五是向客戶開具發(fā)票，六是記錄銷售，七是收回貸款。通常情況，賒銷控制主要在上述的第一、第二、第六以及第七流程中展開。在獲取客戶訂單流程中，客戶的訂單必須要與企業(yè)預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)相符，否則不予以接受。企業(yè)銷售業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合由信用管理部門提供的相關(guān)信息決定批準(zhǔn)銷售與否。在批準(zhǔn)賒銷信用流程中，信用管理部門的員工在接收到銷售訂單后，應(yīng)當(dāng)對銷售訂單與該客戶已獲取授權(quán)的信用額度及其存在的應(yīng)收賬款拖欠情況進(jìn)行全面比較，并對每位新客戶開展信用調(diào)查，確保建立配套的客戶動態(tài)信息資源系統(tǒng)。結(jié)合采集的客戶資信水平及其他相關(guān)信息，由信用管理部門決定對該客戶的賒銷信用進(jìn)行批準(zhǔn)與否，并在銷售訂單上反饋相應(yīng)的意見。而在記錄銷售和收回貸款流程中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將包括銷售信息、資金收回信息等在內(nèi)的信息數(shù)據(jù)第一時間反饋給信用管理部門，以保障客戶動態(tài)信息資源系統(tǒng)的實(shí)時更新。

3.3 事后風(fēng)險(xiǎn)控制

首先，加大應(yīng)收賬款實(shí)時監(jiān)控力度。企業(yè)信用管理部門與銷售業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)相互交流協(xié)作，共同推進(jìn)應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。也就是從賒銷發(fā)生著手，一直到應(yīng)收賬款到期之間，對客戶開展全面地控制、監(jiān)督，進(jìn)一步保障客戶可正常及時償還貸款，盡可能縮減逾期賬款的引發(fā)幾率。在管理實(shí)踐中，信用管理部門與銷售業(yè)務(wù)部門相互間要做到通力合作，確立自身在跟蹤管理服務(wù)中的職責(zé)，進(jìn)而做到相互制約、相互促進(jìn)，提升應(yīng)收賬款回收率，并達(dá)到促進(jìn)企業(yè)銷售，提高企業(yè)市場競爭力的目的。

其次，加大逾期應(yīng)收賬款管理力度。從某種意義上而言，企業(yè)一經(jīng)形成應(yīng)收賬款，便需要將其納入為債權(quán)管理范疇。鑒于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大逾期應(yīng)收賬款管理力度，通過由信用管理部門對逾期賬款賬齡進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)，并分析賬款逾期的具體原因，進(jìn)一步將分析結(jié)果傳遞至績效管理部門對相關(guān)責(zé)任人采取相應(yīng)的處罰手段。而對于已經(jīng)形成壞賬的應(yīng)收賬款，則依據(jù)相應(yīng)的流程核銷相關(guān)的賬款，盡可能使報(bào)表數(shù)據(jù)可真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。同時，繼續(xù)開展好對該部分壞賬的追討工作。除上述對應(yīng)收賬款采取各項(xiàng)事前、事中、事后管理控制手段之外，對逾期賬款的質(zhì)量及收回可能性的分析評定同樣至關(guān)重要，企業(yè)可嘗試?yán)孟鄳?yīng)的專業(yè)分析工具或聘請相應(yīng)的專業(yè)人士展開科學(xué)評估[6]。

4 結(jié)語

總之，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，信用得以應(yīng)運(yùn)而生，其勢必會進(jìn)一步伴隨人類社會的發(fā)展而不斷趨于復(fù)雜與完善。雖然現(xiàn)階段信用管理在我國仍處在發(fā)展階段，但近年來我國不斷實(shí)現(xiàn)了飛速發(fā)展，倘若我國可加強(qiáng)對發(fā)達(dá)國家信用管理成功經(jīng)驗(yàn)的有效借鑒，并結(jié)合我國實(shí)際國情，以此推進(jìn)我國企業(yè)信用管理模式的不斷發(fā)展完善，相信我國信用管理狀況將會得到進(jìn)一步地改善，企業(yè)應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)也將得到更有力的控制，進(jìn)一步促進(jìn)我國企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，在日趨白熱化的市場競爭中占據(jù)有利位置。

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