民營上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用新發(fā)展探究

湯金

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)步入L形走勢，民營上市企業(yè)面臨的市場競爭、投融資環(huán)境等發(fā)生了較大變化，各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素增多。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要手段之一，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線。本文從分析內(nèi)部審計(jì)在民營上市企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用入手，總結(jié)歸納了當(dāng)前民營上市企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，據(jù)此提出了民營上市企業(yè)創(chuàng)新應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)的主要途徑和對(duì)策，希望能夠?qū)γ駹I上市企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能和作用、提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值有所幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；民營上市企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)防控；價(jià)值增值

一、內(nèi)部審計(jì)概述

按照《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第1101號(hào)基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)的概念界定如下：內(nèi)部審計(jì)主要是指企業(yè)為促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法來對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。

二、內(nèi)部審計(jì)在民營上市企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

民營上市企業(yè)受其民營身份的影響，在經(jīng)營管理中多以市場為導(dǎo)向進(jìn)行獨(dú)立自主的經(jīng)營，更把實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化作為首要目標(biāo)，因此，其在經(jīng)營管理過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素較國有上市企業(yè)多，需要強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)管理方法來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)民營上市企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理有三方面的作用：一是內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)內(nèi)部控制制度及其在執(zhí)行過程中存在的缺陷和不足進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，督促其不斷完善，從而有利于民營上市企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全；二是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程的全過程，能夠?qū)Ω黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后形成全面的監(jiān)督，不僅能夠確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性、降低違反法律和規(guī)章制度的風(fēng)險(xiǎn)幾率，還能夠合理保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控創(chuàng)造一個(gè)良好的基礎(chǔ)環(huán)境；三是內(nèi)部審計(jì)能夠在民營上市企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)外部化之前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素進(jìn)行識(shí)別和分析，并及時(shí)督促企業(yè)相關(guān)管理層采取有效措施來控制這些風(fēng)險(xiǎn)因素，從而大幅降低風(fēng)險(xiǎn)的破壞性，提升風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。

三、當(dāng)前民營上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在瑕疵

從實(shí)踐來看，當(dāng)前民營上市企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性普遍不足，主要體現(xiàn)在：一是民營企業(yè)的家族式管理模式客觀上弱化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即多數(shù)民營上市企業(yè)都是在經(jīng)歷家族式企業(yè)做大做強(qiáng)之后才成功上市的，因此其內(nèi)部關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門和人員難以真正保持獨(dú)立性開展內(nèi)部審計(jì)工作；二是內(nèi)部審計(jì)部門工作的報(bào)告關(guān)系并未理順，職能定位存在不足，即在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，民營上市企業(yè)雖然按要求在董事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，但內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)、向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作的要求往往執(zhí)行不到位，此外還存在內(nèi)審部門與監(jiān)察部門或紀(jì)檢部門合署辦公的現(xiàn)象，這在一定程度上弱化了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。

（二）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不全面，在一定程度上限制了其風(fēng)險(xiǎn)防控和價(jià)值增值功能的發(fā)揮

對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行監(jiān)督防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值是內(nèi)部審計(jì)的兩大功能，而要實(shí)現(xiàn)這兩大功能，其核心在于內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的全面性。從實(shí)踐來看，治理結(jié)構(gòu)較為完善的大型民營上市企業(yè)已經(jīng)開始從財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型，并開始重視舞弊審計(jì)，而大部分中小型民營上市企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍停留在財(cái)務(wù)信息的遵循性檢查監(jiān)督及內(nèi)部控制審計(jì)等內(nèi)容上，較少涉及企業(yè)價(jià)值增值審計(jì)內(nèi)容，從而弱化了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控監(jiān)督和價(jià)值增值作用的發(fā)揮。

（三）后續(xù)跟蹤審計(jì)環(huán)節(jié)缺失

后續(xù)跟蹤審計(jì)作為民營上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最后一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其是否被有效執(zhí)行關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果的利用效率和審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，多數(shù)民營上市企業(yè)忽略了后續(xù)跟蹤審計(jì)的重要價(jià)值，存在后續(xù)跟蹤審計(jì)環(huán)節(jié)缺失的問題。后續(xù)跟蹤審計(jì)環(huán)節(jié)缺失將會(huì)帶來兩方面的不利影響：一方面是通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題未得到及時(shí)整改，在相同或類似經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中仍然反復(fù)出現(xiàn)，相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)沒有實(shí)現(xiàn)有效控制；另一方面則是弱化了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用價(jià)值，最終體現(xiàn)出來的就是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能不強(qiáng)，沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程潛在風(fēng)險(xiǎn)的有效監(jiān)督與防控。

四、民營上市企業(yè)創(chuàng)新應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)的途徑和對(duì)策

（一）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，優(yōu)化民營上市企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境

要推進(jìn)民營上市企業(yè)創(chuàng)新應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)，首先要提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為內(nèi)部審計(jì)實(shí)施提供良好的環(huán)境，在實(shí)務(wù)中可采取的改善措施有以下幾點(diǎn)：一是民營上市企業(yè)要進(jìn)一步按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對(duì)自身的管理機(jī)制和組織治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，梳理內(nèi)部關(guān)系，建立健全內(nèi)部牽制機(jī)制，防止家族式?jīng)Q策和管理模式出現(xiàn)，為內(nèi)部審計(jì)部門和人員的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性創(chuàng)造環(huán)境；二是理順內(nèi)部審計(jì)與其他部門的關(guān)系，清晰定位內(nèi)部審計(jì)職能，在工作方式上可以考慮采用引入外部專家、內(nèi)部與外部審計(jì)人員結(jié)合的合作審計(jì)等方式來改變內(nèi)部審計(jì)部門在人事、組織和經(jīng)費(fèi)支持等方面的局限性，從實(shí)質(zhì)上保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）構(gòu)建與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和價(jià)值增值雙核心的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提升內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的全面性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能

目前，內(nèi)部審計(jì)可以采用的審計(jì)模式有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型和價(jià)值增值型兩種，這兩種方式各有側(cè)重點(diǎn)和優(yōu)勢，但同時(shí)也存在一定的不足。從本質(zhì)上來看，二者的最終實(shí)施目標(biāo)是一致的，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，同時(shí)二者的審計(jì)對(duì)象具有一致性，都是針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，只不過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)更關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)因素，而增值型內(nèi)部審計(jì)更關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值鏈，由于兩種模式具有一定的關(guān)聯(lián)性，所以民營上市企業(yè)可考慮在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中將兩種模式相互融合，構(gòu)建與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和價(jià)值增值雙核心的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

要構(gòu)建與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和價(jià)值增值雙核心的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，關(guān)鍵在于解決兩方面的問題。一要重新拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，不僅要將內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容向風(fēng)險(xiǎn)管理拓展，同時(shí)還要打破內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)之間的職能邊界，將內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容向業(yè)務(wù)的事前和事中前移。二在制訂內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要突出兩個(gè)重點(diǎn)，一要梳理出一切可能影響企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)這些因素進(jìn)行量化和優(yōu)先級(jí)排序，然后結(jié)合優(yōu)先級(jí)排序確定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)；二要立足市場和企業(yè)發(fā)展實(shí)際，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部價(jià)值鏈、縱向價(jià)值鏈和橫向價(jià)值鏈進(jìn)行綜合分析，并結(jié)合企業(yè)的增值戰(zhàn)略目標(biāo)確定內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，在明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和價(jià)值增值的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)之后，進(jìn)行綜合分析和考量，制訂出融合了風(fēng)險(xiǎn)因素和價(jià)值增值因素的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防控和價(jià)值增值功能。

（三）健全完善后續(xù)跟蹤審計(jì)環(huán)節(jié)，全面提升內(nèi)部審計(jì)成果的應(yīng)用價(jià)值

在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，要提升內(nèi)部審計(jì)的效果，健全和完善后續(xù)跟蹤審計(jì)環(huán)節(jié)較為關(guān)鍵。建議從以下角度采取對(duì)策：第一步，結(jié)合被審計(jì)部門和單位的審計(jì)回應(yīng)，明確后續(xù)跟蹤審計(jì)的方向和重點(diǎn)；第二步，對(duì)于沒有回應(yīng)或者回應(yīng)不充分的被審計(jì)部門和單位，要采用多種方式全面了解問題形成的原因，根據(jù)原因確定是否需要開展跟蹤審計(jì)；第三步，對(duì)被審計(jì)部門和單位針對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的問題改進(jìn)措施的合理性和價(jià)值性進(jìn)行評(píng)估，以確保其措施能夠保障前期內(nèi)部審計(jì)結(jié)果被有效利用。

五、結(jié)語

本文以民營上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為研究對(duì)象，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)在民營上市企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用分析及其在實(shí)施過程中存在的主要問題闡述，分別從提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、構(gòu)建與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和價(jià)值增值雙核心的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制以及健全和完善后續(xù)跟蹤審計(jì)環(huán)節(jié)三個(gè)角度提出了民營上市企業(yè)創(chuàng)新應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)的途徑和對(duì)策，意在幫助其改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控和價(jià)值增值水平的雙提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]夏曉紅.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在民營上市公司的運(yùn)用研究：以H公司為例[D].青島：青島理工大學(xué)，2018.

[2]宋銘銘.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在M公司的運(yùn)用研究[D].洛陽：河南科技大學(xué)，2019.