淺析我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革中存在的問題

趙穎

摘? 要：我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的均衡狀態(tài)已經(jīng)被打破，出現(xiàn)了持續(xù)的非均衡的狀態(tài)。從信息使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)的需求與當(dāng)下預(yù)算會(huì)計(jì)信息的提供情況的對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已經(jīng)出現(xiàn)了非常明顯的失衡，社會(huì)公眾對(duì)政府的信息需求已經(jīng)超出了預(yù)算會(huì)計(jì)制度所能提供的會(huì)計(jì)信息。由此，我國(guó)對(duì)政府會(huì)計(jì)體系進(jìn)行改革，以此來解決社會(huì)發(fā)展帶來的信息需求不足的問題。本文通過對(duì)政府會(huì)計(jì)的梳理，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)新制度與舊制度進(jìn)行比較分析，進(jìn)而提出目前新制度存在的一些問題，并對(duì)此提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì);問題;建議

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在的信息需求，民眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的需求越來越大，政府財(cái)政信息的公開也在被各界利益相關(guān)者關(guān)注。因此，政府會(huì)計(jì)的改革也迫在眉睫，收付實(shí)現(xiàn)制的弊端逐漸顯現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制改革成為了政府會(huì)計(jì)的必然趨勢(shì)。最早進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革的是新西蘭，權(quán)責(zé)發(fā)生制改善了政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，改革成績(jī)頗受好評(píng)，引起了強(qiáng)烈的反映，危機(jī)得到了緩解。

我國(guó)在類似的經(jīng)濟(jì)背景下，抓住了歷史機(jī)遇，積極學(xué)習(xí)西方政府改革過程中的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，嘗試性地進(jìn)行改革，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足我國(guó)的發(fā)展需求，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府與企業(yè)之間的合作越來越多。將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會(huì)計(jì)體系，對(duì)于我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革有著非常重要的意義。而政府會(huì)計(jì)在我國(guó)才剛剛起步，在積累國(guó)外改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)現(xiàn)階段的基本國(guó)情，我國(guó)政府是如何做的，我國(guó)的新政府會(huì)計(jì)制度又存在著什么樣的問題。

二、政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與目標(biāo)

（一）政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的重要組成部分。2007 年，“十一五規(guī)劃”里，正式提出了政府會(huì)計(jì)的說法，2015 年，“政府會(huì)計(jì)”首次以準(zhǔn)則的形式出現(xiàn)。在此之前，我國(guó)一直執(zhí)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度，主要服務(wù)于預(yù)算管理，對(duì)各單位預(yù)算收支情況進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)政府會(huì)計(jì)內(nèi)涵做出定義：政府會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)體系，用來對(duì)政府和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行記錄、計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告，以明確其履職情況。主要采用預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遵循政府預(yù)算的執(zhí)行和反饋規(guī)律，是反映政府和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政職能，執(zhí)行國(guó)家預(yù)算的重要手段，能夠客觀真實(shí)地評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)情況，提高財(cái)政透明度。

（二）政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)

1、反映政府財(cái)政情況

政府會(huì)計(jì)能夠準(zhǔn)確地反映政府的收入、負(fù)債、支出等情況，即能及時(shí)、準(zhǔn)確地反映政府的財(cái)務(wù)情況。類似于企業(yè)會(huì)計(jì)，為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供相關(guān)有用信息。政府財(cái)政信息的公開透明，便于公民了解政府基本情況，同時(shí)也起到了監(jiān)督的作用，體現(xiàn)了政府的基本職能，有利于促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展。

2.、體現(xiàn)政府受托責(zé)任履行情況

公民是政府的主要服務(wù)對(duì)象，公民與政府是受托代理的關(guān)系。作為民眾，有權(quán)了解政府受托責(zé)任的完成情況，了解社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程，對(duì)政府的財(cái)政收支及工作開展情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出意見。對(duì)政府會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析，可以準(zhǔn)確地了解政府職能的履行情況，對(duì)政府的預(yù)算收支進(jìn)行考核，并對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3、為信息使用者提供相關(guān)信息

首先，政府會(huì)計(jì)信息的披露，為管理部門提供決策信息。管理部門的信息使用者可借此改善管理方式，適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，提高管理績(jī)效，進(jìn)而提高政府財(cái)務(wù)管理水平。其次，政府會(huì)計(jì)信息的披露，為投資者提供了建設(shè)性信息。政府與企業(yè)之間的合作越來越多，準(zhǔn)確地會(huì)計(jì)信息報(bào)表能為投資者帶來決策信息參考，投資者只有在全面了解政府財(cái)政情況的前提下，才能對(duì)投資的穩(wěn)定性進(jìn)行考量。

三、新制度較舊制度的主要變化

（一）引入雙分錄核算方法

我國(guó)的新會(huì)計(jì)制度引入了“雙分錄”的核算方法，即對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行兩項(xiàng)紀(jì)錄，在反映預(yù)算收支的變動(dòng)情況同時(shí)，也反映相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的變動(dòng)情況。

（二）刪除部分科目

新制度的會(huì)計(jì)科目共包含了59個(gè)科目，比原來的34個(gè)，增加了25個(gè)科目。其中，資產(chǎn)類由11個(gè)增加到了15個(gè);負(fù)債類由4個(gè)增加到了11個(gè);凈資產(chǎn)類由5個(gè)增加到了9個(gè);收入類由7個(gè)增加到了12個(gè);支出類由7個(gè)增加到了12個(gè)。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)政府債務(wù)發(fā)行業(yè)務(wù)、股權(quán)投資業(yè)務(wù)等進(jìn)行了補(bǔ)充與優(yōu)化，增加了相關(guān)會(huì)計(jì)科目，明確了會(huì)計(jì)制度。

（三）完善會(huì)計(jì)要素

新制度的最大特點(diǎn)為其既核算了財(cái)政預(yù)算收支變動(dòng)，又反映了政府資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況，增加了債務(wù)管理和股權(quán)管理等。豐富了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、財(cái)政收支核算方面的內(nèi)容，如國(guó)庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)、債權(quán)、股權(quán)等情況，顯性負(fù)債與隱性負(fù)債，增加了債務(wù)發(fā)行與轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，擴(kuò)大了凈資產(chǎn)的核算范圍，新增了預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。

（四）規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表體系

新制度下的報(bào)表體系為七張會(huì)計(jì)報(bào)表與附注，舊制度下，會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金投放情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金變動(dòng)情況表;新制度下，會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要包含資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、一般公共預(yù)算執(zhí)行情況表、政府性基金預(yù)算執(zhí)行情況表、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政專戶管理資金收支情況表、專用基金收支情況表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。由此可以看出，政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加完善、全面。

四、新制度存在的問題

（一）相關(guān)法律制度不健全

我國(guó)政府會(huì)計(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，政府公共管理也處于正在轉(zhuǎn)型的過程中，在這樣的轉(zhuǎn)型時(shí)期，我國(guó)目前相關(guān)法律環(huán)境還不健全，如，投資、債券等法律法規(guī)還不完善，相關(guān)人員職責(zé)劃分不清晰，政府機(jī)構(gòu)設(shè)置還不健全，新制度的實(shí)施，導(dǎo)致各項(xiàng)業(yè)務(wù)還處于相對(duì)混亂狀態(tài)，還不成熟，沒有細(xì)則規(guī)范，導(dǎo)致工作效率低下。

（二）會(huì)計(jì)信息披露存在差異

現(xiàn)階段正是舊制度與新制度轉(zhuǎn)換的銜接點(diǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成政府會(huì)計(jì)的雙系統(tǒng)，需要既能相互銜接，又能適度分離。政府財(cái)政報(bào)告在披露時(shí)，并沒有考慮到預(yù)算單位對(duì)財(cái)政資金的使用用途與使用效率的情況，且在出具報(bào)告時(shí)，將總會(huì)計(jì)的審計(jì)與行政事業(yè)單位的審計(jì)相分離，導(dǎo)致信息使用者難以站在高角度對(duì)政府及行政事業(yè)單位職責(zé)履行情況進(jìn)行分析。

（三）新舊制度銜接問題

首先，會(huì)計(jì)核算信息未有效銜接。由于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算比政府財(cái)政總預(yù)算復(fù)雜，導(dǎo)致相關(guān)信息難以匹配，且預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的科目、流程、報(bào)表體系不同，因此，相關(guān)軟件系統(tǒng)也無法實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確銜接。其次，新舊制度在改革和執(zhí)行的時(shí)間上存在間隙，新制度的改革與執(zhí)行存在時(shí)間差異，《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》頒布與執(zhí)行之間，間隔了三個(gè)月與一年零三個(gè)月，這就導(dǎo)致了兩個(gè)制度的銜接出現(xiàn)了困難。

五、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的相關(guān)建議

（一）改革應(yīng)循序漸進(jìn)

所有的改革都需要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，政府會(huì)計(jì)的制度改革同樣需要經(jīng)歷這樣的過程，十八屆三中全會(huì)標(biāo)志著我國(guó)政府會(huì)計(jì)正式進(jìn)入到了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算階段。之后的幾年，我國(guó)財(cái)政部又相繼出臺(tái)、修改多個(gè)政策、準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善政府會(huì)計(jì)相關(guān)制度，規(guī)范準(zhǔn)則條例，這些都標(biāo)志著我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系正在不斷地完善。在改革的關(guān)鍵階段，應(yīng)循序漸進(jìn)，由收付實(shí)現(xiàn)制直接過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制是不可行的，二者實(shí)行雙軌制也是循序漸進(jìn)改革的體現(xiàn)，在不斷地實(shí)踐中，逐漸完善政府會(huì)計(jì)體系，通過不斷地修正，充分發(fā)揮預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各自優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。

（二）應(yīng)具體問題具體分析

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不同的，不同的會(huì)計(jì)主體，不能強(qiáng)行使用相同會(huì)計(jì)核算方法。行政單位通常以預(yù)算會(huì)計(jì)為主，事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)管理過程中已經(jīng)開始采用企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，因此可盡可能的使用企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制不可能一步到位，應(yīng)根據(jù)單位性質(zhì)及具體情況來制定使用模式。

（三）建立適合國(guó)情的改革方案

我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度體系正在改革中，在吸取西方發(fā)達(dá)國(guó)家的改革經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，應(yīng)立足于本國(guó)國(guó)情，進(jìn)行制度改革。根據(jù)我國(guó)原有的會(huì)計(jì)制度與單位性質(zhì)、特征摸索前進(jìn)，區(qū)別我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)情差別、環(huán)境差別、文化差別等，制定真正適合本國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度體系，而不是盲目照搬，我國(guó)國(guó)情復(fù)雜，各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，因此，應(yīng)進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)，在試點(diǎn)的過程中汲取經(jīng)驗(yàn)，逐步完善新制度系統(tǒng)。

（四）完善法律法規(guī)體系

政府會(huì)計(jì)改革必定面臨著相關(guān)法律法規(guī)的不匹配，在改革的路上，應(yīng)做到有法可依，有章可循。我國(guó)目前政府會(huì)計(jì)法律體系還不完善，缺乏對(duì)政府會(huì)計(jì)的相關(guān)指導(dǎo)文件，并且，由于地區(qū)部門差異，在實(shí)行過程中也存在著一定的差異。財(cái)政部目前頒布的準(zhǔn)則并不適用于所有的業(yè)務(wù)，因此，應(yīng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充與修訂。對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為也應(yīng)制定相關(guān)法律，完善懲戒制度，以此來保障新政府會(huì)計(jì)制度的順利推行。

（五）加強(qiáng)相關(guān)電子信息系統(tǒng)

隨著大數(shù)據(jù)、云智能的推行，電子信息系統(tǒng)已經(jīng)在會(huì)計(jì)核算中普行，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集與分析。政府會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜，單位、部門之間的收支往來業(yè)務(wù)較多，人工做賬工作量極大。因此，信息化管理能有效地提高工作效率，降低工作成本。在政府會(huì)計(jì)的改革進(jìn)程中，部門相關(guān)人員應(yīng)積極地利用信息化技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)往來進(jìn)行處理，提高工作效率。

（六）完善內(nèi)外監(jiān)督體系

在政府會(huì)計(jì)的改革過程中，必定會(huì)出現(xiàn)政策不銜接而導(dǎo)致的違法行為。因此，在改革過程中，應(yīng)加強(qiáng)和完善監(jiān)督體系，實(shí)行內(nèi)外監(jiān)督并行。在內(nèi)，相關(guān)部門管理者對(duì)工作人員進(jìn)行有效監(jiān)督，監(jiān)管其工作流程，確保每一個(gè)流程的責(zé)任到位，避免可能出現(xiàn)的舞弊情況;對(duì)外，社會(huì)公眾與相關(guān)媒體應(yīng)對(duì)政府職能進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格監(jiān)控公共財(cái)政資金的使用和分配情況，提高政府的透明度，建立舉報(bào)渠道，并且可每年利用問卷調(diào)查、網(wǎng)上測(cè)評(píng)等方式對(duì)社會(huì)公眾進(jìn)行調(diào)查，評(píng)價(jià)政府職能，以此來督促政府提高財(cái)政管理水平。

六、結(jié)語

我國(guó)的新政府會(huì)計(jì)制度才剛剛執(zhí)行，新制度的頒布還只是理論層次的更新，在實(shí)踐的過程中，必定會(huì)出現(xiàn)諸多問題，從收付實(shí)現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制也不是一朝一夕之事，應(yīng)從長(zhǎng)計(jì)議，改革穩(wěn)步前進(jìn)，不可操之過急。當(dāng)然，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，能夠有效地提高政府管理效率，以及政府信息的透明度與披露的質(zhì)量水平。因此，政府會(huì)計(jì)的改革必然趨勢(shì)，不斷地完善適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)制度也是政府會(huì)計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路。

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[3]王婷婷.淺談新政府會(huì)計(jì)制度改革[J].納稅，2019，13（34）：110-111.

作者簡(jiǎn)介：

趙? 穎（1993.03-）;性別：女;民族：漢族;籍貫：陜西旬邑;職稱：碩士研究生;研究方向：成本分析與控制。