風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向背景下高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)方法探微

王香英

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674- 1145（2020）03- 128- 02

摘 要 現(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)制度依然在健全過程中，還需要努力發(fā)現(xiàn)更加高效與完善的量化手段，并將其充分的應(yīng)用到高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)工作中。筆者通過多年的工作經(jīng)驗(yàn)，并對國內(nèi)外5年內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論、高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)相關(guān)理論審計(jì)，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行分析，從宏觀的理論內(nèi)容入手來闡述微觀，希望對同行工作者有所助益。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 高新技術(shù)企業(yè) 審計(jì)方法

隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬項(xiàng)基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，已經(jīng)逐漸的脫離的時(shí)代的發(fā)展，無法適應(yīng)全新的市場化經(jīng)濟(jì)，這就給風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的出現(xiàn)創(chuàng)建了基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要包括兩個(gè)階段，其一，以風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。其二，通過測試，從宏觀層面識別會計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為指南的審計(jì)階段。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)理論發(fā)展歷程

審計(jì)模式的發(fā)展主要?dú)v經(jīng)了三個(gè)過程，首先，對憑證與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳盡的審計(jì)，加強(qiáng)對賬表賬項(xiàng)的核實(shí)審計(jì)；其次，依據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)，實(shí)施測試的制度審計(jì)；最后，依據(jù)全方位的風(fēng)險(xiǎn)評估制定審計(jì)措施，加強(qiáng)對分析程序的使用，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向?qū)徲?jì)[1]。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的有關(guān)研究

為了使審計(jì)效率與質(zhì)量得到提高，在實(shí)踐過程中，會計(jì)師事務(wù)所要對經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納性總結(jié)，并提出相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量程序，以及審計(jì)證據(jù)的三方印證理論等有效觀點(diǎn)。在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)中，風(fēng)險(xiǎn)評估活動(dòng)極容易被表面化，無法提高對報(bào)表認(rèn)定層次影響的重視程度，進(jìn)而造成不連貫的審計(jì)過程，無法進(jìn)行針對性的測試程序，更無法降低企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際的審計(jì)活動(dòng)中，充分發(fā)揮模糊數(shù)學(xué)相結(jié)合法，以及層次分析法，將風(fēng)險(xiǎn)因素拆分為三個(gè)層次，具體包括方案層、準(zhǔn)則層，以及目標(biāo)層，在根據(jù)定量與定性的分析方法，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的量化評價(jià)工作。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念的橫空出世，給審計(jì)工作帶來了風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，少數(shù)事務(wù)所依然不能全面執(zhí)行準(zhǔn)則的規(guī)定內(nèi)容，依然采取控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)類型的識別與認(rèn)定工作。隨著風(fēng)險(xiǎn)評估手段的不斷進(jìn)步，統(tǒng)計(jì)學(xué)知識與數(shù)學(xué)知識也逐漸被應(yīng)用到了風(fēng)險(xiǎn)量化評價(jià)領(lǐng)域，使評估的科學(xué)性得到了有效的提升。例如，模糊綜合評價(jià)法要比風(fēng)險(xiǎn)因素分析法、分析性審核法，在分析風(fēng)險(xiǎn)因素方面更具精準(zhǔn)性與公平性。依托模糊綜合評價(jià)法，進(jìn)行模型的建立工作，并加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)因素的有效區(qū)分，對因素的權(quán)重進(jìn)行科學(xué)的判斷，對重要性等級進(jìn)行合理的劃分，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模糊性的有效解決。

根據(jù)文獻(xiàn)報(bào)道顯示，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體內(nèi)容包括合法性、廣泛性、客觀性、獨(dú)立性，以及建設(shè)性等諸多特點(diǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)評估方式具體包括定量與定性兩方面的內(nèi)容，在定性評估方式中，主要包括德爾菲分析法、分析性復(fù)核法，以及內(nèi)部控制評價(jià)法等。而在定量分析法中，主要包括了模糊綜合評價(jià)法、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析法，以及數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法等。通過目標(biāo)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的有效識別，并以概率論為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)差的作用，讓風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果更具有科學(xué)性。因此，以概率論為基礎(chǔ)，重新評估風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重，再以審計(jì)經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)加以修正，讓評價(jià)的結(jié)果更具標(biāo)準(zhǔn)性[2]。

三、高新技術(shù)審計(jì)的有關(guān)研究工作

高新企業(yè)的發(fā)展有助于經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，對整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了推動(dòng)的作用，尤其是政府方面的支持，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)的研發(fā)能力，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)出更多附加值相對較高的服務(wù)與產(chǎn)品。隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，在利益的趨勢下，經(jīng)常性的發(fā)生高新認(rèn)定的虛假情況。文獻(xiàn)顯示，在研究收入專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)中，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)將傳統(tǒng)項(xiàng)目進(jìn)行改良后將其歸入高新技術(shù)產(chǎn)品。

同時(shí)，有些企業(yè)還會進(jìn)行捆綁式銷售行為，而在高新收入核算活動(dòng)中，沒有將非高新產(chǎn)品的銷售額進(jìn)行剔除。因此，給高新技術(shù)領(lǐng)域的認(rèn)定造成了一定的阻力，不僅企業(yè)的收入賬目沒有嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)定明細(xì)賬，在項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的核實(shí)方面，也有著較大的操縱空間。

在一項(xiàng)高新企業(yè)稅收的調(diào)查結(jié)果中顯示，73%的企業(yè)不符合高新企業(yè)的要求，不僅缺少自主知識產(chǎn)權(quán)，研發(fā)費(fèi)用也不符合具體要求，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的申請失敗。針對高新企業(yè)的審計(jì)方面，一定要加強(qiáng)相應(yīng)的應(yīng)對措施，例如，在審計(jì)活動(dòng)中，要對行業(yè)信息，以及宏觀政策的側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行有效關(guān)注，對產(chǎn)品進(jìn)行綜合的判斷，明確高新產(chǎn)品的要求與規(guī)定。同時(shí)，對企業(yè)投資活動(dòng)進(jìn)行整理與歸納，檢查企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)設(shè)備、儀器的折舊，是不是歸結(jié)到研發(fā)費(fèi)用中。充分了解項(xiàng)目研發(fā)人員的綜合信息，具體包括分布信息、工資歸集情況，以及是否剔除了外部單位的委托開發(fā)費(fèi)用。對資格性文件、記錄，以及批復(fù)進(jìn)行合理的獲取，保證審核研發(fā)項(xiàng)目步驟的完整性與獨(dú)立性。此外，還要有效發(fā)揮專業(yè)人員的作用，聽取專業(yè)人士的意見，對知識產(chǎn)權(quán)的核心程度進(jìn)行專業(yè)核定，能有效規(guī)范諸多的風(fēng)險(xiǎn)[3]。

在企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)核算過程中，也會出現(xiàn)各種各樣的問題，而研發(fā)費(fèi)用的管理成為了最為常見的問題。因此，企業(yè)的發(fā)展，一定要建立完善的內(nèi)部管理制度，在健全的制度下加強(qiáng)研發(fā)部與財(cái)務(wù)部的聯(lián)合管理機(jī)制，加強(qiáng)對項(xiàng)目每個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格管控，積極發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際過程之間的差距，并對加錢對問題的積極處理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理體制的科學(xué)調(diào)整。

四、結(jié)語

綜上所述，針對風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)而言，理論知識要遠(yuǎn)多于實(shí)踐研究，尤其是高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容，依然需要加強(qiáng)研究與實(shí)踐，并將研究重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)模型的量化選擇方面。在傳統(tǒng)審計(jì)策略的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究工作，建立高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估模型，進(jìn)而提高高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)效率，加強(qiáng)對企業(yè)自身制度方面的完善工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]金祚平，孫靚.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法在城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目中的應(yīng)用[J].中國管理信息化，2017（3）：28-30.

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