淺析制定個(gè)人所得稅起征點(diǎn)和累進(jìn)稅率需要考慮的因素

王茜 延邊大學(xué)

一、個(gè)人所得稅闡述

（一）什么是個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間，在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中，所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個(gè)人的所得，和境外個(gè)人來源于本國的所得征收的一種所得稅，納稅義務(wù)人既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。個(gè)人所得稅主要針對工資薪金所得、個(gè)體經(jīng)營戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然及其他所得等內(nèi)容。

（二）中國個(gè)人所得稅制度變化歷程（1980-2020）

1980年《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》正式通過，并在1981年正式實(shí)施，我國的個(gè)人所得稅制度至此開始建立。1986年，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對本國公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。1993年，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第一次修訂，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。1999年，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第二次修訂，刪去“儲(chǔ)蓄存款利息”免征個(gè)人所得稅，開征《個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅》。2005年第三次修訂該法，并于2006年1月1日開始施行1600元免征額。2007年至2018年，持續(xù)進(jìn)行減稅改革，并于2008年3月1日將免征額由1600元上調(diào)到2000元，于2011年由2000元上調(diào)到3500元，于2018年上調(diào)到5000元，同時(shí)優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級距。2020年7月，為進(jìn)一步支持穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)，減輕當(dāng)年新入職人員個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負(fù)擔(dān)，國家稅務(wù)總局就完善調(diào)整年度中間首次取得工資、薪金所得等人員有關(guān)個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法事項(xiàng)。

近年來，泌尿外科在醫(yī)學(xué)理論和技術(shù)快速發(fā)展，由開放手術(shù)進(jìn)入微創(chuàng)治療，由腔內(nèi)鏡進(jìn)入機(jī)器人手術(shù)，給住院醫(yī)師規(guī)范化培訓(xùn)的教學(xué)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。如何針對泌尿外科學(xué)的特點(diǎn)結(jié)合住院醫(yī)師培訓(xùn)進(jìn)行教學(xué)，提高學(xué)員的臨床思維能力，已成為教師必須思考的問題。PBL（problem-based learning）教學(xué)法是以問題為基礎(chǔ)的教學(xué)方式，以學(xué)生為主體，通過學(xué)生在學(xué)習(xí)中所涉及的各種臨床問題為基礎(chǔ)，注重培養(yǎng)學(xué)生臨床分析思維，解決臨床實(shí)際問題的能力和綜合素質(zhì)[1]。

二、制定個(gè)人所得稅起征點(diǎn)需要考慮的因素

制定個(gè)人所得稅起征點(diǎn)時(shí)，需要從個(gè)人所得稅的職能考慮，即保證財(cái)政收入、促進(jìn)收入分配公平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對應(yīng)以下四點(diǎn)因素：

（一）對財(cái)政收入的作用

個(gè)人所得稅是稅收的一部分，稅收是國家財(cái)政收入的基礎(chǔ)。提高稅收起征點(diǎn)會(huì)造成稅收收入減少，財(cái)政收入減少；降低稅收起征點(diǎn)會(huì)造成稅收收入增加，財(cái)政收入增加。財(cái)政收入的變化直接影響著國家的政府支出、轉(zhuǎn)移支付等經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)。

（二）對于收入分配的調(diào)節(jié)作用

任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，其最終目的都是為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人民生活水平提升。在宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中，國民收入，顯然，消費(fèi)、投資、凈出口的增長促進(jìn)國民收入的增長，而稅收增加時(shí)國民收入減少，因此需要減稅擴(kuò)大內(nèi)需，所以從長遠(yuǎn)來看個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高。

（三）考慮價(jià)格波動(dòng)引起的可支配收入波動(dòng)

3.2 烏柳為當(dāng)?shù)赝林N，種源豐富，適應(yīng)性強(qiáng)。經(jīng)過深栽，在不同的立地條件，其當(dāng)年成活率均在85%以上，翌年保存率80%以上。年均生長高度為60cm，分枝數(shù)10～25個(gè)，生長旺盛。

（四）對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用

“公平”的實(shí)現(xiàn)需要靠稅收來調(diào)節(jié)，個(gè)稅起征點(diǎn)的制定需要考慮到是否能調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，抑制過高收入，防止出現(xiàn)貧富分化，維護(hù)社會(huì)公平。由于我國改革開放后基尼系數(shù)不斷上升，所以趨勢是提高個(gè)稅起征點(diǎn)，從而減少低收入人群賦稅壓力，抑制高收入，體現(xiàn)“多得多征，公平賦稅”的原則。

一是做好防汛抗旱防臺(tái)工作，保障流域防洪和供水安全。按照《條例》關(guān)于加強(qiáng)防汛抗旱調(diào)度、水資源調(diào)度和應(yīng)急調(diào)度的有關(guān)要求，精心組織做好流域綜合調(diào)度工作。完成太湖防御洪水方案、防御超標(biāo)準(zhǔn)洪水預(yù)案和水量應(yīng)急調(diào)度預(yù)案編制，組織做好洪水風(fēng)險(xiǎn)圖編制二期試點(diǎn)工作，進(jìn)一步細(xì)化調(diào)度方案，嚴(yán)格調(diào)度權(quán)限，完善流域調(diào)度管理機(jī)制和調(diào)度預(yù)案體系。密切關(guān)注流域重要水源地水質(zhì)情況，加強(qiáng)藍(lán)藻調(diào)查，科學(xué)調(diào)度，精細(xì)調(diào)度，努力保障流域供水和水生態(tài)安全。

三、制定個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率需要考慮的因素

制定累進(jìn)稅率也需要考慮到以上四方面的因素，除此之外，還需要考慮以下方面：

近年來我國通貨膨脹率處于較高水平，CPI也持續(xù)增長，因此不得不考慮價(jià)格普遍升高對于可支配收入的影響。所以應(yīng)當(dāng)參照CPI的變化，并且對未來價(jià)格變化進(jìn)行預(yù)測，在此基礎(chǔ)上制定合理的個(gè)稅起征點(diǎn)，這其實(shí)也是“賦稅公平”的題中之義。

（一）征收便捷性

如果累進(jìn)層級過多，會(huì)造成征收手續(xù)繁雜、稅制復(fù)雜、征收成本較高等問題。目前的趨勢是簡化稅制、拓寬稅基，我國的累進(jìn)稅制已經(jīng)由9檔減為7檔，隨著稅制改革可能會(huì)繼續(xù)減少層級。

（二）考慮引進(jìn)人才的需要

累進(jìn)稅率越高、層級越多，高收入者交的稅越多。因此制定累進(jìn)稅率時(shí)，需要考慮高收入者對稅收的承受程度。如果累進(jìn)稅率過高，一方面，偷稅漏稅現(xiàn)象可能會(huì)增多；另一方面，一些高精尖人才可能會(huì)流失，為吸引人才帶來阻力。

（三）不同收入群體的收入結(jié)構(gòu)屬性

低收入群體和中等收入群體的收入較大部分是勞動(dòng)報(bào)酬所得，而高收入群體的收入大多是由勞動(dòng)報(bào)酬所得和投資性所得構(gòu)成，其中后者甚至超過前者。因此，個(gè)稅累進(jìn)稅率對于高收入群體的收入調(diào)節(jié)作用很有限。