淺談監(jiān)理企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題與對策

李強 中核工程咨詢有限公司

一、內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

在市場經(jīng)濟條件下，建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場經(jīng)濟競爭主體，是我國企業(yè)改革的一項根本任務(wù)和長遠(yuǎn)目標(biāo)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進行和經(jīng)營管理水平的提高有著十分重要的作用。

內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委先后于2008年6月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，國資委與財政部2012年5發(fā)布《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》，財政部先后于2012年12月發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、2017年6月發(fā)布《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》。企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)文件的出臺與通知的發(fā)布，說明了內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要性。

二、監(jiān)理企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題

監(jiān)理企業(yè)最主要的特點有兩個：一是監(jiān)理企業(yè)所承擔(dān)的項目比較分散，大部分企業(yè)在全省各地市乃至全國各地承攬業(yè)務(wù)，使得項目部遍布全國各地，由此導(dǎo)致各個項目不利于監(jiān)理企業(yè)統(tǒng)一管理；二是監(jiān)理企業(yè)屬于工程技術(shù)服務(wù)行業(yè)，除了所需的機器設(shè)備以外，最主要的“資產(chǎn)”就是工程監(jiān)理人員，企業(yè)成本費用中絕大多數(shù)是人工成本費用。

監(jiān)理企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)時，要充分考慮監(jiān)理企業(yè)的特點，按照內(nèi)部控制重要性、適應(yīng)性的原則，建設(shè)成為具有監(jiān)理特色的企業(yè)內(nèi)部控制。目前，我國部分監(jiān)理企業(yè)根本就沒有內(nèi)部控制，有的監(jiān)理企業(yè)按照內(nèi)部控制建設(shè)的要求進行了內(nèi)部控制的建設(shè)，但是建設(shè)完成之后根本不執(zhí)行，只是為了完成建設(shè)任務(wù)。通過對監(jiān)理企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進行分析，發(fā)現(xiàn)問題原因有以下幾方面：

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視

部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接忽視了內(nèi)部控制的建設(shè)，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為企業(yè)根本沒必要搞，費時費力。這些領(lǐng)導(dǎo)沒有意識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)的目的和意義，沒有體會到內(nèi)部控制缺失可能會給企業(yè)帶來重大損失。

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不懂管理

絕大多數(shù)監(jiān)理企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都是工程相關(guān)專業(yè)出身，因為專業(yè)技術(shù)能力較強或是業(yè)務(wù)能力較高，提升為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)后，未專門進行企業(yè)管理相關(guān)知識學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，使得其不懂得如何對企業(yè)進行管理與控制。

（三）重業(yè)務(wù)，輕管理

部分企業(yè)對于業(yè)務(wù)高度重視，認(rèn)為業(yè)務(wù)是企業(yè)發(fā)展的源泉，沒有業(yè)務(wù)一切免談，所有的管理只是為業(yè)務(wù)做好服務(wù)而已，應(yīng)將全部精力放在最重要的事情上，管理只需配合業(yè)務(wù)就可以。

（四）形式主義

部分企業(yè)進行內(nèi)部控制建設(shè)并非是為了達到內(nèi)部控制的目標(biāo)，而是迫于規(guī)定，為了達到要求不得已才進行的內(nèi)部控制建設(shè)。建設(shè)時仿照其他企業(yè)，照貓畫虎，建成以后與實際執(zhí)行情況“兩張皮”，未有效進行統(tǒng)一，內(nèi)部控制根本起不到應(yīng)有的作用。

（五）自行盲目建設(shè)

部分企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)時，無內(nèi)部控制專職人員，全部為管理部門人員兼職，對于相關(guān)建設(shè)要求并未真實理解。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了節(jié)約企業(yè)成本，嚴(yán)控?zé)o關(guān)成本支出，不愿聘請專業(yè)中介機構(gòu)進行培訓(xùn)或代為組織建設(shè)。一群兼職人員，被“趕鴨子上架，摸著石頭過河”，基本上是盲目的進行建設(shè)。

（六）組織架構(gòu)不健全

部分企業(yè)組織設(shè)置較為簡單，機構(gòu)設(shè)置不健全，缺乏有效的監(jiān)督管理機構(gòu)或人員，如沒有監(jiān)事會或獨立的監(jiān)事；企業(yè)沒有審計或監(jiān)督檢查部門；董事長、總經(jīng)理由一人兼任，無其他領(lǐng)導(dǎo)或其他領(lǐng)導(dǎo)無授權(quán)，一人獨大，權(quán)利失衡，無人制約。

（七）缺乏內(nèi)部控制評價與獎懲機制

部分企業(yè)建立內(nèi)部控制之后，沒有專門的評價機構(gòu)或聘請中介機構(gòu)進行評價，內(nèi)部控制執(zhí)行過程是否有缺陷、是否有效，不得而知，因此更談不上內(nèi)部控制的更新與改進。即便部分企業(yè)對內(nèi)部控制進行了評價，但是由于沒有獎懲機制，使得內(nèi)部控制建設(shè)或執(zhí)行過程中缺乏有效的實時反饋，因為有無反饋對于反饋者來說無關(guān)緊要，這也增加了對于違反內(nèi)部控制流程進行操作人員的膽量，一定程度上喪失了內(nèi)部控制建設(shè)的意義。

（八）項目偏遠(yuǎn)，信息溝通不暢，無法有效管控

許多監(jiān)理企業(yè)項目較為分散，遍布全國各地，一般每個項目會成立項目部，由項目總監(jiān)對項目負(fù)責(zé)。項目部缺乏經(jīng)營管理人員，總監(jiān)一人獨大，企業(yè)無法很好的對項目情況進行管控。

三、如何改善和加強監(jiān)理企業(yè)內(nèi)部控制

（一）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管控意識，增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控知識

根據(jù)內(nèi)部控制的含義可知，內(nèi)部控制是企業(yè)從上至下、所有人員全員參與的一項活動，倘若上層企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不參與、不重視、無管控意識、不懂管控，下面基層人員又如何能夠做到建設(shè)完善的內(nèi)部控制，實現(xiàn)自我管控呢？作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，不僅專業(yè)技術(shù)能力要強，還要加強企業(yè)管控意識；不僅要重視企業(yè)業(yè)務(wù)拓展與招攬，還要重視企業(yè)有效管理與內(nèi)部控制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需自我學(xué)習(xí)相關(guān)管理知識，提高自身管控意識，若領(lǐng)導(dǎo)無此觀念，作為培訓(xùn)歸口管理的人力資源部門應(yīng)聯(lián)合辦公室在安排好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)工作的同時，強行為領(lǐng)導(dǎo)安排相應(yīng)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高領(lǐng)導(dǎo)管理能力，強化領(lǐng)導(dǎo)管控意識，改變領(lǐng)導(dǎo)偏心態(tài)度，使企業(yè)上下齊心，全員參與。

（二）建立切合實際、真實有效的內(nèi)控機制

內(nèi)部控制的建設(shè)不能犯形式主義錯誤，建設(shè)的出發(fā)點不是為了僅僅完成工作任務(wù)而已，內(nèi)部控制應(yīng)該是本著合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)部控制目標(biāo)而建設(shè)。切合實際、真實有效的內(nèi)控機制是完全有利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和財產(chǎn)安全，是企業(yè)通過真實信息數(shù)據(jù)的分析，實現(xiàn)自我判斷，取精華棄糟粕，從而引領(lǐng)企業(yè)實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要保障。

（三）健全組織架構(gòu)，實現(xiàn)有效制約

健全的組織架構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，部分機構(gòu)或人員設(shè)置空缺，如監(jiān)事會或監(jiān)視、審計部門空缺，將會失去其應(yīng)有的監(jiān)督作用，使得被監(jiān)督對象無所制約。因此，應(yīng)建立有效的監(jiān)督機制，切實保障企業(yè)經(jīng)濟運行平穩(wěn)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，防止股東權(quán)益、企業(yè)利益受到侵害。

（四）配備專職的內(nèi)部控制人員，增強內(nèi)控宣傳與培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)配置專職的內(nèi)部控制人員進行內(nèi)部控制建設(shè)，如果企業(yè)考慮到成本效益原因，至少在內(nèi)部控制建設(shè)初期應(yīng)配置專職的內(nèi)部控制人員，待內(nèi)部控制體系建設(shè)完成、平穩(wěn)運行一段時間后，再將專職人員轉(zhuǎn)換成兼職人員?；蚴瞧髽I(yè)直接將內(nèi)部控制建設(shè)業(yè)務(wù)進行外包，由專業(yè)的中介機構(gòu)進行建設(shè)，確保內(nèi)控體系建設(shè)的有效性。內(nèi)控體系建設(shè)完成之后，要增強相關(guān)的宣傳與培訓(xùn)，提高企業(yè)全體人員對內(nèi)控體系的深入了解，做到知其然知其所以然。

（五）建立、健全企業(yè)管控制度

制度是企業(yè)運行的重要依據(jù)，制度缺失將直接影響企業(yè)的有效運行，它與企業(yè)的內(nèi)部控制是相輔相成的。有制度的，要依據(jù)制度進行內(nèi)控建設(shè)；沒有制度的，要根據(jù)內(nèi)部控制流程及時進行制度完善，確保企業(yè)行之有據(jù)，依據(jù)可行。

（六）定期進行內(nèi)部控制評價與更新。內(nèi)部控制不是一成不變的，它是動態(tài)的、與時俱進的一套“生態(tài)”體系。企業(yè)要定期進行內(nèi)部控制評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中各方面的控制缺陷，并及時進行整改，對內(nèi)控體系進行調(diào)整與更新，確保內(nèi)控體系真實有效。

（七）建立有效的內(nèi)控績效考核與獎懲制度，切實提高內(nèi)部控制執(zhí)行力

在加強監(jiān)督與評價的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)建立行之有效的內(nèi)控績效考核制度，要將內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行情況與績效考核掛鉤。對于有效執(zhí)行和無執(zhí)行力的部門或個人，要獎罰分明，切實提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度與積極性。

（八）建立實時遠(yuǎn)程管控系統(tǒng)

在信息化高速發(fā)展的時代，要把內(nèi)控制度化、制度流程化、流程信息化，根據(jù)監(jiān)理企業(yè)特點，建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)遠(yuǎn)程實時管控的信息系統(tǒng)，從而實現(xiàn)通過該系統(tǒng)監(jiān)控項目現(xiàn)場人員執(zhí)行旁站、巡查、測量等監(jiān)理行為，確保內(nèi)控流程得到嚴(yán)格執(zhí)行，有效解決項目分散、距離較遠(yuǎn)、無法進行管控的難題。

（九）形成有效的內(nèi)部控制文化

企業(yè)文化具有強大的凝聚力與吸引力，能夠給人以導(dǎo)向的作用，在激勵員工的同時又能夠有效約束員工的行為，使得企業(yè)具有強大的競爭力。建立有效的內(nèi)部控制，形成具有監(jiān)理特色的控制文化，引領(lǐng)員工緊密團結(jié)，知行合一，不忘初心，牢記使命，篤志前行，為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)而不懈奮斗。